IMPOZITE INDIRECTE

IMPOZITE INDIRECTE

• Taxa pe valoarea adaugata

• Accizele

• Taxele vamale

• Impozitele indirecte - aplicatii

Impozitele indirecte imbraca, de regula, forma impozitelor pe consum,

deoarece se percep la vanzarea anumitor marfuri sau la prestarea unor

servicii.

Cotele de impozit nu sunt diferentiate in functie de venitul, averea sau

situatia personala a celui care cumpara marfurile sauserviciile.

Platitorii acestor impozite sunt, de regula, agentii economici, iar

suportatorii lor sunt consumatorii finali ai bunurilor si serviciilor ce cad sub

incidenta acestor impozite.

Sistemul impozitelor indirecte cuprinde:

Ø      taxele de consumatie (taxa pe valoarea adaugata, accizele, etc.);

Ø      taxele vamale;

Ø      veniturile de la monopolurile fiscale si diferite taxe (judecatoresti, notariale,consulare etc.)

Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata, TVA, este un impozit pe cheltuieli care

a fost creat in Franta, in anul 1954 si care, datorita avantajelor

sale, a fost rapid adoptat in multe tari.

Tarile membre ale Uniunii Europene au introdus TVA in anul 1970,

iar astazi taxa pe valoarea adaugata se aplica in peste 70 de tari

din lume.

Principalele caracteristici ale TVA sunt:

Ø      este un impozit general, intrucat, in principiu, se aplica la toate tranzactiile privind bunurile si serviciile;

Ø      este un impozit neutru in raport cu numarul stadiilor prin care trece produsul si se aplica numai asupra valorii care se adauga de la un stadiu la altul al circuitului;

Ø      este un impozit unic cu plata fractionata, corespunzator valorii adaugate in fiecare stadiu pe care il parcurge produsul.

TVA se poate calcula prin doua modalitati:

Ø      prin aplicarea cotei de impozit asupra valorii adaugate fiecarui stadiu pe care il parcurge marfa de la producator la consumator;

Ø      prin aplicarea cotei de impozit asupra pretului de vanzare din stadiul respectiv, obtinandu-se astfel taxa  asupra pretului de vanzare (TVA colectata), din care se deduce taxa, calculata in acelasi fel, aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior (TVA deductibila), diferenta este TVA aferenta stadiului respectiv.

Din punct de vedere al volumului incasarilor la bugetul statului precum si din punct de vedere al sferei de aplicare, taxa pe valoarea adaugata este principalul impozit indirect de la noi din tara.

Sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata si sunt denumite operatiuni impozabile, acele operatiuni care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

Ø      constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate de plata;

Ø      locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

Ø      livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;

Ø      livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica.

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt cuprinse, de asemenea, si:

Ø      importul de bunuri;

Ø      achizitiile intracomunitare, in anumite conditii prevazute de Codul Fiscal.

l      Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice (ca producator, comerciant, prestator de servicii, etc.), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Baza de impozitare a TVA este constituita din:

Ø      pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului;

Ø      pentru bunurile oferite cu titlu gratuit, constatate lipsa din gestiune sau utilizate in scopuri care nu au legdtura cu activitatea economica desfdsurata precum si achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cuprinse in pretul de cumparare al bunurilor respective sau bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii;

Ø      pentru prestdrile de servicii cu titlu gratuit, cheltuielilor efectuate de persoana impozabila cu realizarea prestarii de servicii;

Ø      pentru bunurile importate, valoarea in vama la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si taxele datorate potrivit legii plus unele cheltuieli care se fac dupa intrarea bunurilor In tara pana la locul de distributie a bunurilor.

Relatii de calcul:

l      La vanzare:

TVA colectata = Pret vanzare fara TV A * Cota TVA

l      La cumparare:

TVA deductibila = Pret cumparare fara TVA * Cota TVA

La sfarsitul perioadei fiscale (luna sau trimestrul pentru

persoanele care nu au depasit in cursul anului

precedent o cifra de afaceri de 100.000 euro inclusiv, la

cursul de schimb in vigoare din ultima zi lucratoare a

anului precedent):

TVA colectata > TVA deductibila ==> TVA de plata

TVA colectata < TVA deductibila ==> TVA de recuperat

Persoanele inregistrate ca platitori de TVA au obligatia de a intocmi si a depune la organul fiscal competent, pentru fiecare perioada fiscala (luna sau trimestru), pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de TVA in care vor evidentia TVA colectata, TVA deductibila, TVA de plata sau suma negativa a TVA din perioada raportata si din perioadele anterioare cumulate.

Tot pana la aceasta data trebuie achitata TVA datorata, stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala.

TVA pentru importul de bunuri, cu exceptia celor scutite de plateste la organul vamal odata cu plata celorlalte drepturi de import.

Accizele

Accizele sunt asezate asupra unor produse care se consuma in cantitati mari si care nu pot fi inlocuite de cumparatori cu altele, pen acest fel impozitul sa aiba in mod constant un randament fiscal ridicat.

Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au cerere neelastica, cum sunt: alcoolul, apele minerale, produsele petroliere, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, etc.

In Romania, o masura importanta a armonizarii legislatiei romanesti cu cea comunitara in materie de accize, in vederea aderarii in 2007, a avut in vedere impartirea produselor supuse accizarii in:

Ø      produse accizabile (pentru care exista armonizarii:

l      bere, vinuri, bauturi fermentate alt bere si vinuri, produse intermediare, alcool etilic prelucrat, produse energetice, energia electrica);

Ø      alte produse accizabile (a caror reglementare ramane la dispo-zitia autoritatilor romane:

l      cafea, confectii din blanuri naturale, articole de cristal, bijuterii din aur si/sau platina, produsele de parfumerie, arme si arme de vanatoare, iahturi si alte nave si ambarcatiuni, motoare cu capacitate de peste 25CP destinate iahturilor si altor nave si ambarcatiuni de agrement).

Accizele se calculeaza fie in suma fixa pe unitatea de masura, fie in baza unor cote procentuale aplicate asupra pretului de vanzare.

In Romania, regimul accizelor in vigoare (Codul Fiscal)

se caracterizeaza prin:

Ø      stabilirea de accize in echivalent euro/u.m. (hl., buc, kg., tona) pentru produsele accizabile si cafea;

Ø      stabilirea de accize in cote procentuale din baza de impozitare (pretul de livrare, valoarea in vama), care variaza de la 1% (la unele tipuri de autoturisme) si 100% (la articole din cristal si arme de vanatoare).

Plata accizelor se efectueaza lunar, pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila.

Exigibilitatea accizelor intervine in momentul eliberarii pentru consum a bunurilor supuse accizelor, intelegand prin aceasta productia de produse accizabile, importul de produse accizabile, etc.

Pentru alte produse accizabile, provenite din import, plata se face la momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

Agentii economici platitori de accize au obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de accize (pana pe data de 25 a lunii urmatoare) pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

Accizele pentru bere

A = C*K*R*Q/100

In care:

C- concentratia (in numar de grade Plato)

K- acciza unitara (Euro/hectolitru/1 grad

Plato)

R- cursul de schimb (lei/Euro)

Q- cantitatea (in litri)

Accizele pentru tutun destinat fumatului

A = K*R*Q

In care:

K- acciza unitara (Euro/Kg)

R- cursul de schimb (lei/Euro)

Q- cantitatea (in Kg)

Accizele pentru electricitate

A = K*R*Q

In care:

K- acciza unitara (Euro/Mwh)

R- cursul de schimb (lei/Euro)

Q- cantitatea (Mwh)

Accizele pentru cafea

A = K*R*Q

In care:

K- acciza unitara (Euro/tona cafea verde

sau prajita; Euro/kg cafea solubila)

R- cursul de schimb (lei/Euro)

Q- cantitatea (tone sau kg)

Taxele vamale

Taxele vamale pot fi percepute de catre stat asupra importului, exportului si tranzitului de marfuri.

In practica fiscala internationala, taxele vamale care se utilizeaza cel mai frecvent sunt cele asupra importului de marfuri.

In Romania, persoanele juridice platesc taxe vamale numai pentru marfurile importate, taxecare se calculeaza aplicarea unei cote procentuale (prevazuta in Tariful vamal de import al Romaniei) asupra valorii nominale in vama.

Valoarea in vama se stabileste pe baza valorii de tranzactie la care se adauga, in masura in care au fost efectuate dar nu au fost incluse si urmatoarele elemente:

Ø      cheltuielile de transport al marfurilor importate pana la vama
romana;

Ø      cheltuielile de incarcare, de descarcare si de manipulare si a
transportului marfurilor importate, pe parcurs extern;

Ø      costul asigurarii pe parcursul extern.

Pentru a putea determina valoarea in vama, importatorul este obligat sa depuna la biroul vamal o declaratie pentru valoarea in vama, facturi si alte documente de plata a marfii si a cheltuielilor pe plan extern, aferente acesteia.

Persoanele fizice datoreaza taxele vamale pentru bunurile introduse sau scoase din Romania numai daca acestea nu se incadreaza in cotele cantitative si valorice stabilite prin hotarare de Guvem. Pentru bunurile a caror limite cantitative si valorice nu se incadreaza in plafoanele prevazute se aplica, la import, tariful vamal de import, iar la export o taxa vamala unica de 20% asupra valorii in vama.