PREZENTARE GENERALA A IMPOZITELOR

PREZENTARE GENERALA A IMPOZITELOR

Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice . Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu , cu titlu definitiv ( nerambursabil) si fara contraprestatie directa din partea statului .¹⁾

Dupa trasaturile de forma si fond , impozitele pot fi grupate in impozite directe si indirecte .

1.1. Dinamica si structura impozitelor directe

Impozitele directe sunt impozitele suportate direct de catre cei ce le platesc si care nu se transfera asupra preturilor , reprezentand forma cea mai veche de impozitare. Acestea pot fi pe profit , pe veniturile microintreprinderilor , pe dividende , pe avere , etc.

Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice , in functie de veniturile sau averea acestora , pe baza cotelor de impozit prevazute in lege .

1.2. Evolutia impozitelor directe in veniturile bugetare

Pentru a avea o imagine despre modul cum sunt repartizate veniturile fiscale , prezint la anexe , in tabelul 1 structura veniturilor fiscale ale bugetului Romaniei , in perioada 2002-2007 (in procente ) , iar in tabelul 2 sunt prezentate date referitoare la perioada 2008-2010( in procente) .²⁾

Din datele prezentate in tabel se observa ca ponderea veniturilor bugetului general consolidat in PIB a inregistrat fluctuatii , observandu-se o crestere usoara de la 29,2% in 2005 la 29,7% in 2007 .

Ponderea impozitelor directe in total venituri va inregistra o scadere catre orizontul prognozei ( de la 15,8% in anul 2005 , la 15,5% in ultimii ani de prognoza) , evolutie menita sa impulsioneze cresterea economica , urmare a incurajarii muncii si investitorilor.

Iulian Vacarel ,Finante Publice ,Editia a IV-a , Editura Didactica si Pedagogica ,R.A., Buc.,p.358

www.mfinante.ro

Estimarile privind impozitul pe profit releva o pondere relativ constanta a acestuia in PIB (2,3 -2,4) pe intraga perioada prognozata, legislatia in domeniu aprobata asigura un sistem unitar pe facilitati pentru toate categoriile de contribuabili , platitori de impozit pe profit .³⁾

Evolutia impozitului pe profit in PIB

Sursa: realizat pe baza datelor prezentate in tabel 1 si tabel 2 din anexa

In anul 2007 politica fiscala , componenta a mix-ului de politica macroeconomica,care va sprijini mediul de afaceri si procesul inflationist , are in vedere in ceea ce priveste impozitul pe profit :

- extinderea bazei de impozitare , simplificarea sistemului de impunere si preluarea reglementarilor comunitare prin introducerea sistemului de plati anticipate pentru sectorul bancar si prin restrangerea categoriilor de rezerve deductibile .

Incepand cu anul 2008 se propune plata anuala a impozitului pe profit cu plati anticipate reprezentand ¼ din impozitul anual precedent , pentru toti agentii economici .

Nivelul impozitului pe profit va cunoaste o stabilizare ca pondere in PIB , dupa ce va inregistra o scadere usoara in 2008 ca urmare a introducerii platilor anticipate in sistemul bancar .

__________ ______ ____ _____________

3) www.mfinante.ro

Impozitul pe profit

2.1. Notiuni generale

Profit , denumire generica data diferentei pozitive dintre venitul obtinut prin vanzarea bunurilor realizate de un agent economic si costul lor , considerata ca expresie a eficientei economice.⁴⁾

Impozitul pe profit ramane modalitatea principala de impozitare a veniturilor societatii si un impozit direct important , cu rol esential in constituirea resurselor financiare publice .

Contribuabilii si sfera de cuprindere a impozitului⁵⁾

In conformitate cu reglementarea actuala , in Romania , subiectele de drept debitoare ale impozitului pe profit , generic denumite " contribuabili " sunt grupate in cinci categorii si anume :

a) persoanele juridice romane , pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa , atat din Romania , cat si din strainatate ;

b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania ;

c)    in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica , asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane ;

d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din / sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea / cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana , asupra profitului impozabil aferent acestor venituri ;

e)in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania , cat si in strainatate , din asocieri fara personalitate juridica , asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente .

Coralia Angelescu si colectiv , Dictionar de economie , Editia a II-a ,Ed. Economica , Buc.2001,p.354

5) Lucian Tatu si colectiv , Fiscalitate de la lege la practica , Editia a IV-a ,Ed. C.H.Beck , Buc. 2007,p.106

2.3. Scutiri de la plata impozitului pe profit .

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit potrivit codului fiscal urmatorii contribuabili : trezoreria statului ; persoanele juridice romane care platesc impozitul pe venitul microintreprinderilor ; fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat ; cultele religioase ; institutiile de invatamant particular acreditate , precum si cele autorizate ;asociatiile de

proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari ; fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar ; fondul de compensare a investitorilor ; Banca Nationala a Romaniei si fondul de garantare a pensiilor private .⁶⁾

2.4.Perioada impozabila⁷⁾

Perioada impozabila este anul fiscal , care corespunde cu anul calendaristic.Exista unele exceptii:

in cazul infiintarii unui contribuabil in cursul anului fiscal , perioada impozabila incepe:

de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului;

de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele judecatoresti competente , daca are aceasta obligatie;

de la data incheierii sau, dupa caz , a punerii in aplicare a contractelor de asociere , in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane juridice .

in cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect incetarea existentei persoanelor juridice supuse actiunii acestor operatiuni, perioada impozabila se incheie :

in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi , la data inregistrarii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele;

in celelalte cazuri , la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante.

- in cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal , perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acestuia .

6)Lege privind Codul fiscal nr.571 din 22 dec.2003 , publicata in MO, Partea I, nr.927 din 23 dec.2003

7) Lucian Tatu si colectiv , Fiscalitate de la lege la practica , Editia a IV-a ,Ed. C.H.Beck , Buc. 2007,p.109

2.5.Cotele de impunere

Cota de impunere procentuala proportionala cu aplicabilitate generala a fost de 25% in anul 2004 si de 16% incepand cu 1 ianuarie 2005.

Incepand cu acea data si pana in prezent , cand Romania a devenit membra a Uniunii Europene s-a mentinut cota de 16 procente cu exceptia contribuabililor care desfasoara activitati specifice barurilor si cluburilor de noapte , discotecilor , cazinourilor sau pariurilor sportive care sunt obligati la plata unui impozit pe profit in cota procentuala de 5% aplicata asupra veniturilor obtinute .

2.6. Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora , dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .

Pentru determinarea profitului impozabil se va tine cont si de elemente similare veniturilor si cheltuielilor .

profit impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile +cheltuieli nedeductibile

elemente similare veniturilor

v     diferente favorabile de curs valutar , rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta;

v     rezerve din reevaluare la casarea sau cedarea activelor , in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil

elemente similare cheltuielilor

v     diferente nefavorabile de curs valutar , rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta;

v     cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltruielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistratat in rezultatul reportat .

__________ ______ ____ _____ _______ ______ _______________

8)Georgeta Vintila ,Fiscalitate . Metode si tehnici fiscale, Editia a II-a ,Ed. Economica , Buc. 2006, p.416

9) Lucian Tatu si colectiv , Fiscalitate de la lege la practica , Editia a IV-a ,Ed. C.H.Beck , Buc. 2007,p.110

2.6.1 Veniturile impozabile

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si includ venituri din exploatare , venituri financiare si venituri extraordinare .

2.6.2 Venituri neimpozabile ¹⁰⁾

a)      dividendele primite de la o persoana juridica romana

b)      veniturile realizate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere , veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere , precum si veniturile din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile]

c)   diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor , a profiturilor sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare

d)   alte venituri neimpozabile , prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte .

2.6.3. Cheltuieli deductibile¹¹⁾

La determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile( respectiv cheltuieli inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor , prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor) , inclusiv cele reglementate expres prin actele normative in vigoare .

2.6.4 Cheltuieli cu deductibilitate limitata¹¹⁾¹²⁾

Anumite categorii de cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil in urmatoarele conditii si limite, dintre care enumeram:

a)      cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2% ;

10) Nicoleta Vintila ,Fiscalitate .Sinteze si comentarii.Studii de caz.Teste grila,Ed.Sylvi,Buc.2004,p.206

11)Georgeta Vintila ,Fiscalitate . Metode si tehnici fiscale, Editia a II-a ,Ed. Economica , Buc. 2006, p.391

12) Lucian Tatu si colectiv , Fiscalitate de la lege la practica , Editia a IV-a ,Ed. C.H.Beck , Buc. 2007,p.114

13)Lege privind Codul fiscal nr.571 din 22 dec.2003 , publicata in MO, Partea I, nr.927 din 23 dec.2003

b)cheltuielile sociale sunt deductibile , in limita unei cote de pana la 2% aplicata fondului de salarii realizat ;

b)      cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3 , incepand cu dat de 1 ianuarie 2005.

c)      Cheltuielile cu provizioanele si rezervele

2.6.5. Cheltuieli nedeductibile

In codul fiscal sunt prevazute o serie de cheltuieli pentru care nu se acorda deductibilitate , dintre care amintim:

a)      cheltuielile cu impozitul pe profit;

b)      cheltuieli cu amenzile , confiscarile , majorarile de intarziere sau penalitatile de intarziere , cu exceptia celor de natura contractuala;

c)      cheltuielile facute in favoarea actionarilor;

d)      cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

2.7.Aspecte fiscale internationale

In cadrul acestui capitol din codul fiscal se face referire la : veniturile unui sediu permanent , veniturile obtinute de persoanele juridice straine din proprietati imobiliare si din vanzarea - cesionarea titlurilor de participare , credit fiscal si pierderi fiscale externe .

2.8.Plata impozitului pe profit

Plata impozitului pe profit se realizeaza in lei , la termenele de plata stabilite , diferentiat pe categorii de contribuabili :

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari si penalitati de intarziere , potrivit reglementarilor legale in vigoare .

2.9.Directivele europene referitoare la impozitul pe profit14)

In domeniul impozitelor directe , autoritatile comunitare au adoptat cateva directive in scopul de a ajuta statele in eliminarea dublei impuneri juridice internationale , dar si pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale .

Directiva fuziunii( 90/434/EEC) indreptata impotriva amanarii impozitarii castigurilor din capital in cazul anumitor tranzactii internationale de restructurare ( grupuri de intreprinderi );

Directiva asupra companiilor mama si filialelor din diferite state membre ( 90/435/EEC) cu privire la tratamentul fiscal al dividendelor ce trec granita intre intreprinderea mama si filiale si a impozitarii intreprinderilor mama pentru nivelul venitului primit de la filiale;

Conventia cu privire la eliminarea dublei impuneri in legatura cu ajustarea profiturilor intreprinderilor asociate ( 90/436/EEC);

Directiva asupra sistemului comun de impozitare aplicabil fuziunilor , divizarilor , transferului de active si schimbului de actiuni privind intreprinderile unor state diferite ( din 23 iulie 1990- 90/434EEC);

14)Lucian Tatu si colectiv , Fiscalitate de la lege la practica , Editia a IV-a ,Ed. C.H.Beck , Buc. 2007,p.134

15)Daniela Lidia Roman , Finante publice internationale - asistenta pentru dezvoltare acordata Romaniei ,Ed. Economica , Buc.2006 , p.17

Sursa : www.mfinante.ro

Grafic 2

Sursa : realizat pe baza datelor prezentate in tabelul 1

Grafic 3

Sursa : realizat pe baza datelor prezentate in tabelul 1