Taxele de timbru

Taxele de timbru

1. Definitia si trasaturile caracteristice ale taxelor de timbru. Categorii de taxe de timbru

Conform definitiei lor legale, taxele de timbru reprezinta plata serviciilor prestate ori a lucrarilor efectuate de catre diferite organe sau institutii de stat care primesc, intocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza diferite servicii ori rezolva anumite interese legitime ale partilor.

Taxele de timbru reprezinta o categorie larga de venituri bugetare[1]. Desi sunt, in majoritatea lor, impozite directe, acestea au fost asimilate, in doctrina, impozitelor indirecte datorita caracteristicilor care le particularizeaza in raport cu alte categorii de venituri bugetare: ele reprezinta acea categorie de venituri care - realizandu-se in mod curent (adica cu o anumita ritmicitate) la buget - se obtin, in majoritatea lor, din plati ocazionale, efectuate de diferite categorii de subiecte de drept (persoane fizice si/sau persoane juridice) care fie introduc cereri si actiuni in justitie, fie solicita indeplinirea unor acte sau prestarea unor servicii de catre diverse institutii publice sau organe de stat.

Potrivit reglementarilor legale in vigoare, taxele de timbru se grupeaza pe mai multe categorii, dintre care cele mai importante - mai ales sub aspectul consistentei sumelor de bani pe care le aduc la buget - sunt taxele judiciare de timbru, taxele de timbru pentru activitatea notariala, timbrul judiciar, precum si taxele de timbru extrajudiciare.

2. Taxele judiciare de timbru

Taxele judiciare de timbru reprezinta acea categorie de venituri ale bugetelor locale[2] care se percep cu ocazia introducerii (sau formularii) unor cereri sau actiuni la instantele judecatoresti (de orice grad), ori care sunt adresate Ministerului Justitiei sau Parchetului de pe langa Inalta Curte de Casatie si Justitie .

Taxele judiciare de timbru sunt - in principiu - diferentiat stabilite prin lege, dupa cum obiectul cererii sau actiunii este sau nu evaluabil in bani .

Astfel, pentru cererile si actiunile al caror obiect are un continut patrimonial, taxa de timbru se calculeaza pe baza unui tarif de impunere alcatuit prin imbinarea unor cote fixe si procentuale regresive pe masura ce creste valoarea obiectului cererii (actiunii). Valoarea la care se calculeaza taxa de timbru este cea declarata in actiune; daca aceasta valoare este contestata sau apreciata ca derizorie de catre instanta, evaluarea se va face potrivit normelor metodologice prevazute de lege.

Pentru cererile si actiunile al caror obiect nu este evaluabil in bani taxa de timbru se stabileste in sume fixe, dar diferentiat in functie de obiectul cererii (actiunii).

In principiu, cand o actiune are mai multe capete de cerere, cu finalitate diferita, taxa de timbru se datoreaza pentru fiecare capat de cerere in parte, dupa natura lui.

Cererile reconventionale, cererile de interventie si de chemare in garantie se taxeaza dupa regulile aplicabile cererii sau actiunii principale.

Cererile prin intermediul carora se exercita caile de atac (apel, recurs, contestatie etc.) sunt supuse (unei taxe de timbru a carei valoare este egala cu jumatate din cuantumul taxei perceputa pentru actiunea introductiva indiferent daca obiectul cererii este sau nu evaluabil in bani). La fel se procedeaza si in cazul cererilor de repunere pe rol a unei actiuni, atunci cand suspendarea judecatii s-a datorat partilor din litigiu.

467. Sunt scutite - potrivit legii - de la plata taxelor judiciare de timbru actiunile si cererile (inclusiv cele pentru exercitarea cailor de atac) referitoare la: incheierea, executarea si incetarea contractului colectiv sau individual de munca, precum si la orice drepturi decurg din raporturile de munca; obligatiile legale si contractuale de intretinere; stabilirea si plata pensiilor si a altor sume acordate prin sistemul de asigurari sociale; ocrotirea minorilor, tutela, curatela, interdictie judecatoreasca, asistenta bolnavilor psihici periculosi, exercitarea de catre autoritatea tutelara a atributiilor care ii revin; sanctionarea contravenientilor si amenzile de orice fel; protectia consumatorilor; exercitarea drepturilor electorale; cauzele penale, inclusiv despagubirile civile decurgand din acestea; stabilirea si acordarea daunelor morale pentru prejudicii aduse onoarei, demnitatii sau reputatiei unei persoane fizice; cererile introduse de proprietari sau de succesorii acestora pentru restituirea imobilelor preluate abuziv de stat; cererile si actiunile (inclusiv caile de atac) formulate de Guvernul Romaniei, de Ministerul Public si de Ministerul Finantelor Publice ori de alte institutii publice, cand au ca obiect venituri publice etc.

Caracteristica taxelor de a fi plati anticipative se regaseste si in cazul taxelor judiciare de timbru. Daca o astfel de taxa nu a fost achitata (in cuantumul legal) in momentul inregistrarii cererii sau actiunii ori daca, in cursul procesului, apar elemente care determina o valoare mai mare, instanta este obligata sa puna in vedere petentului sa achite suma datorata (sau sa completeze taxa pana la atingerea cuantumului legal, in raport cu valoarea obiectului cererii din momentul inregistrarii acesteia) pana la primul termen de judecata. Neindeplinirea obligatiei de plata pana la termenul stabilit se sanctioneaza - conform legii - cu anularea actiunii sau cererii ca netimbrata sau ca incomplet timbrata.

Instanta judecatoreasca este legal obligata sa exercite un control riguros al modului in care se calculeaza si se percepe taxa judiciara de timbru. Astfel, in situatia in care - fiind investita cu solutionarea unei cai de atac - instanta (de grad superior) constata ca in fazele procesuale anterioare taxa de timbru nu a fost platita in cuantumul legal, ea va trebui sa dispuna darea in debit a titularului actiunii sau cererii in vederea recuperarii creantei bugetare.

Ministerul Finantelor Publice poate acorda - potrivit legii - scutiri, reduceri, esalonari sau amanari relative la plata taxelor judiciare de timbru.

Contribuabilul (petitionarul) care a achitat la buget o suma cu titlu de taxa judiciara de timbru este indreptatit a solicita (in termen de un an) si de a obtine restituirea - integrala sau partiala, dupa caz - a taxei platite, in urmatoarele cazuri, limitativ prevazute de lege: cand taxa platita nu era datorata; cand s-a platit mai mult decat cuantumul legal; cand actiunea sau cererea a ramas fara obiect - in cursul procesului - ca urmare a modificarii sau aparitiei unor dispozitii legale; cand, in cursul procesului de divort, partile au renuntat la judecata ori s-au impacat; cand contestatia la executare a fost admisa, iar hotararea a ramas irevocabila[3].

3. Taxele de timbru pentru activitatea notariala

Actele si serviciile notariale, care se indeplinesc de catre notarii publici, sunt supuse unor taxe de timbru reglementate distinct, denumite taxele de timbru pentru activitatea notariala.

Subiectele impozabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care solicita indeplinirea unor acte sau servicii notariale.

Autentificarea actelor intre vii, translative ale dreptului de proprietate si ale altor drepturi reale, care au ca obiect bunuri imobile, se taxeaza la valoarea declarata de parti in actul autentic. Daca exista o disproportie vadita intre valoarea declarata de parti si valoarea de circulatie, notarul va amana autentificarea actului pana la stabilirea valorii de circulatie, prin expertiza efectuata la cererea Camerei notarilor publici, pe cheltuiala acesteia; in acest caz, autentificarea se taxeaza la valoarea astfel stabilita.

Autentificarea actelor de instrainare intre vii a mijloacelor de transport cu tractiune mecanica se taxeaza la valoarea declarata de parti in actul autentic, dar nu mai putin decat taxa asupra acestor mijloace de transport, stabilita de organele fiscale in a caror raza teritoriala contribuabilii isi au domiciliul sau sediul.

Autentificarea oricaror alte acte de instrainare, al caror obiect este evaluabil in bani, se taxeaza la valoarea declarata de parti in actul autentic, dar nu mai putin de 25.000 lei.

Autentificarea contractelor care cuprind clauze cu privire la renta viagera si obligatia de intretinere pe viata se taxeaza, dupa caz, la valoarea rentei sau a intretinerii pe 10 ani.

Este nula vanzarea prin care partile se inteleg, printr-un act secret, sa se plateasca un pret mai mare decat cel care se declara in actul autentic. Nulitatea se extinde atat asupra actului secret, cat si asupra actului autentic. Aceleasi reguli sunt aplicabile si in cazul contractului de inchiriere, avand ca obiect un bun imobil, prin care partile au convenit, printr-un act secret, sa se plateasca o chirie mai mare decat cea care se declara in actul autentic care se inregistreaza la organul fiscal teritorial.

Taxa de timbru platita, dupa caz, la valoarea pretului sau a chiriei declarate in actul autentic nu se restituie.

Taxele de timbru pentru actele si serviciile notariale se datoreaza anticipat, cu exceptia taxelor pentru efectuarea procedurii succesorale, care se datoreaza pana la eliberarea certificatului de mostenitor.

Taxele de timbru pentru actele si serviciile notariale se platesc in numerar sau prin virament, in contul bugetului local. Persoanele juridice platesc taxele de timbru in numerar sau prin virament, la unitatea trezoreriei statului in raza careia isi au sediul fiscal.

Taxele de timbru pentru actele si serviciile notariale se pot incasa si de notarul public, care are obligatia de a le varsa la buget in conditiile stabilite prin normele metodologice privind aplicarea prezentei ordonante.

Sunt scutite de la plata taxelor de timbru o serie de acte si servicii notariale, care sunt prevazute in mod limitativ intr-o anexa a legii, precum si acele acte indeplinite de catre secretarii primariilor sau de unele institutii ori agenti economici.

4. Timbrul judiciar

Alaturi de taxele judiciare de timbru si taxele de timbru pentru activitatea notariala a fost instituit - ca o taxa complementara - timbrul judiciar care, in conformitate cu reglementarea legala in vigoare, se aplica actiunilor, cererilor, actelor si serviciilor de competenta tuturor instantelor judecatoresti, Ministerului Justitiei, Parchetului General de pe langa Curtea Suprema de Justitie, precum si actelor notariale ce se indeplinesc de catre notarii publici.

Timbrul judiciar este stabilit in cote fixe diferentiate pe categorii de actiuni, acte sau servicii, precum si in functie de organele de stat sau institutiile care sunt legal competente sa le solutioneze, rezolve sau presteze.

Ca si taxele judiciare de timbru, timbrul judiciar este o taxa anticipativa, el trebuind sa fie achitat odata cu inregistrarea actiunii, cererii sau actului ce se adreseaza organului sau institutiei competente a le solutiona.

Sumele incasate din vanzarea timbrului judiciar se constituie si se utilizeaza ca venituri extrabugetare, la dispozitia Ministerului, in completarea alocatiilor de la bugetul de stat[4].

Veniturile incasate din vanzarea timbrului judiciar se folosesc - potrivit legii - pentru buna functionare a instantelor judecatoresti, a parchetelor de pe langa acestea, precum si laboratoarelor de expertiza criminalistica, pentru administrarea justitiei prin intermediul Ministerului Justitiei, pentru realizarea de noi emisiuni ale timbrului judiciar, pentru achizitionarea de publicatii si lucrari de specialitate din tara si din strainatate, de sisteme moderne de informatizare si aparatura specifica, pentru acordarea de stimulente magistratilor, precum si asimilatilor acestora etc. De asemenea, din veniturile provenind din vanzarea timbrului judiciar se va asigura, conform unor prevederi exprese ale legii, si plata specialistilor si a colaboratorilor externi (care participa, de pilda, la elaborarea unor proiecte de coduri sau a altor acte normative importante pentru activitatea justitiei.

5. Taxele de timbru extrajudiciare

Taxele de timbru extrajudiciare se datoreaza -potrivit legii - pentru eliberarea certificatelor de orice fel (altele decat cele eliberate de instantele judecatoresti, Ministerul Justitiei, Parchetul de pe langa Inalta Curte de Casatie si Justitie si de notarii publici), eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate, eliberarea permiselor de vanatoare si de pescuit, examinarea conducatorilor de autovehicule in vederea obtinerii permisului de conducere, inmatricularea autovehiculelor si a remorcilor, precum si pentru alte servicii servicii prestate de unele institutii publice.

Taxele extrajudiciare de timbru se stabilesc in sume fixe, diferentiat pe tipuri de servicii prestate si se datoreaza de catre toti contribuabilii - persoane fizice si juridice - care solicita prestarea unor servicii din categoria celor impuse.

Taxele extrajudiciare de timbru - care se cuvin bugetelor locale- pot fi majorate cu pana la 40% de catre consiliile locale in a caror raza teritoriala se afla sediul prestatorului de servicii. Majorarea cuantumului taxelor cu caracter local se poate face in functie de necesitatile reclamate de asigurarea bunei functionari a serviciilor publice, precum si de indeplinirea atributiilor care  revin autoritatilor administratiei publice locale.

Taxele extrajudiciare de timbru se platesc anticipat, in principiu, in cuantumurile stabilite prin lege. Taxele extrajudiciare de timbru se platesc in numerar, prin ordin de plata sau prin aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile (in acest din urma caz, numai daca taxa datorata nu depaseste ca valoare suma de 50.000 lei) si pot fi incasate chiar si de institutiile care primesc, intocmesc sau elibereaza acte ori presteaza servicii din categoria celor impuse.

Sunt scutite de la plata taxelor extrajudiciare de timbru urmatoarele categorii de acte, activitati ori persoane:

eliberarea certificatelor care atesta un fapt sau o situatie decurgand din raporturi de munca, eliberarea, in conditiile legii a certificatelor destinate obtinerii unor drepturi cu caracter reparatoriu pentru persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, pentru veteranii de razboi si pentru persoanele persecutate din motive etnice in perioada 6 septembrie 1940 - 6 martie 1945, eliberarea certificatelor destinate obtinerii unor drepturi privind asistenta sociala, asigurarile sociale si protectia sociala, unicatele certificatelor eliberate de institutiile de invatamant, certificatele eliberate pentru a servi in armata, scoli, gradinite, crese si in alte asemenea institutii;

eliberarea certificatelor originale de stare civila;

eliberarea certificatelor medico-legale prin care se atesta decesul unei persoane;

inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului sau a resedintei in actele de identitate ale minorilor orfani, internati in casele de copii;

eliberarea unei noi carti de identitate, in cazul schimbarii denumirii localitatii si/sau a strazii;

unele servicii prestate la cererea institutiilor publice, precum si serviciile care sunt scutite de taxe prin legi speciale; etc.

Sumele achitate cu titlu de taxe extrajudiciare de timbru se restituie - potrivit legii - sau se compenseaza, la cerere, in urmatoarele cazuri: daca taxa achitata nu era datorata; cand s-a platit mai mult decat cuantumul legal; atunci cand serviciul solicitat nu poate fi prestat ( cu exceptia timbrelor mobile anulate).

Dreptul la restituirea ori compensarea platii nedatorate, precum si dreptul de a cere executarea silita a creantelor bugetare provenind din taxele extrajudiciare de timbru datorate dar neachitate se prescrie in termen de 5 ani, de la data nasterii respectivului drept.

Raspunderea juridica pentru primirea ori eliberarea de acte sau prestarea serviciilor din categoria celor impuse fara incasarea/plata taxelor extrajudiciare de timbru revine, primordial, prestatorilor de servicii, dar - subsecvent - si contribuabililor care nu se vor putea bucura de efectele actelor netimbrate (care, potrivit legii, sunt nule de drept).