Administratie

Drept

Fundamentarea si realizarea veniturilor bugetare la regia autonoma RAJAC- Iasi

Administratie

+ Font mai mare | - Font mai mic

  IMPOZITUL PE CLADIRI

IMPOZITUL PE TERENURI

TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Taxa asupra mijloacelor de transport a suferit modificari de la un an la altul datorita cresterii numarului mijloacelor de transport din dotare. Aceasta crestere poate fi si consecinta modificarii cotei de impunere pe cm.

Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1.Cadrul juridic utilizat in fundamentarea veniturilor bugetare

I.IMPOZITUL PE PROFIT

Elemenetele tehnice ale impozitului pe profit:

CADRU NORMATIV

Principalul act normativ care reglementeaza asezarea impozitului pe profit este legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile ulterioare: Ordonanta Guvernului nr.138/2004, Hotararea Guvernului nr.44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal, modificata prin Hotararea Guvernului nr.84/2005 privind normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Conform Legii 414/26 iunie 2002 privind impozitul pe profit:

"Art. 1. - (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, in conditiile prezentei legi, si denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din
Romania, cat si din strainatate;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in
Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
c) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania ca
beneficiari ori parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau
o alta entitate ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru profitul realizat in
Romania;
d) persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate
atat in Romania, cat si in strainatate din asocieri care nu dau nastere unei persoane
juridice. In acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si
se varsa de catre persoana juridica;
e) persoanele juridice straine care obtin veniturile prevazute la art. 16, pentru profitul
impozabil aferent acestor venituri.

Art. 2. - (1) Cota de impozit pe profit este de 25%, cu exceptiile prevazute de prezenta lege.
Art. 4. - (1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
Art. 7. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.
Art. 20. - (1) Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. In acest scop profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial, cumulat de la inceputul anului.
Art. 21. - (1) In cursul anului fiscal contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de
impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, urmand ca, dupa definitivarea
impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia de
impunere pentru anul fiscal expirat, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare.
(3) Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.
(4) Declaratia de impunere se semneaza de catre administrator sau de orice alta persoana
autorizata, potrivit legii, sa il reprezinte pe contribuabil."

Conform Ordonantei Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, acestea beneficiaza de alt regim de impozitare: nu platesc impozit pe profit ci impozit pe venit.

SUBIECTUL IMPOZITULUI PE PROFIT 

Desfasurarea unei activitati indreptata spre obtinerea de profit duce la impunerea cu impozitul pe profit. In cadrul contribuabililor care intra in sfera de aplicare a impozitului pe profit se cuprind entitatile(persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea desfasurata obtin profit, atat pe teritoriul Romaniei cat si in strainatate. In categoria persoanelor juridice romane se includ: companiile nationale, societatile nationale, regiile autonome, societatile comerciale, organizatii cooperatiste, institutii financiare si institutii de credit, fundatiile, asociatiile,organizatiile, persoanele juridice straine, cum sunt: fundatiile asociatiile, organizatiile, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, de la inceputul activitatii sediului.

Pentru o serie de contribuabili exista scutire de la plata impozitului pe profit, si anume: trezoreria statului, persoanele juridice ramane care platesc impozitul pe venitul microintreprinderilor, cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil, organizatiile nonprofit, Banca Nationala a Romaniei.

Obiectul venitului bugetar il constituie, in expresie generalǎ, profitul, astfel in functie de categoriile de contribuabili mentionate mai sus apar urmǎtoarele categorii de persoane:

-in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

-in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

-in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

-in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

-in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Cota de impozitare care se aplicǎ asupra profitului impozabil esre de 16% fiind o cotǎ unicǎ.

Scutiri, sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

-trezoreria statului,

-institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate privind finantele publice,

-persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat

cultele religioase,

-institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori,

-asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietar,

-fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii,

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru unele tipuri de venituri:

-cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

-contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

-taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

-veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

-donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

-dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;

-veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

-resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

-veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

- veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;

-veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Acestea datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute.

BAZA DE CALCUL

Baza de calcul o reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile aferente in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil= venituri realizate -cheltuieli efectuate-venituri neimpozabile+cheltuieli nededcutibile

Veniturile neimpozabile luate in calculul profitului impozabil sunt:

Dividendele primite de la o persoana juridica romana;

Veniturile realizate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din deducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;

Veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica, alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memoranduri aprobate prin acte normative.

Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil sunt:

Cheltuielile proprii ale contribuabililor cu impozitul pe profit datorat, dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane;

Cheltuieli cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari servicii, cheltuieli de sponsorizare si/sau mecenatul;

Cheltuielile cu primele de asigurare, platite de angajator in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate.

Cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in urmatoarele conditii si limite

Cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% aplicate asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si strainatate, este deductibila in limita maxima reprezentand 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

Cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra fondului de salarii realizat;

Cheltuieli cu dobanzile.

COTA DE IMPOZITARE

Cota de impunere este de 16%(cota generala), si 5% in cazul contribuabililor care obtin venituri din activitatile desfasurate pe baza de licenta in zona libera si 10% vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana(cote specifice).

In cazul in care un contribuabil desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv in cazul in care o persoana juridica realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati.

II.IMPOZITUL PE SALARII

CADRU NORMATIV

Problematica impozitului pe venitul din salarii este dezbatuta, in principal, in legea 571/2003, titlu III, cap III, privind Codul Fiscal, Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.1831/2004 pentru modificarea si completarea legii nr.571/2003 precum si ordonanta de urgenta a Guvernului nr.24/2005 pentru completarea si modificarea legii nr.571/2003.

ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE SALARII

SUBIECTUL

Persoanele fizice, romane sau straine, ce realizeaza venituri sub forma de salarii si alte drepturi salariale pe teritoriul Romaniei.

In cazul nostru, aceasta calitate de subiect al impozitului pe salarii o au persoanele fizice care realizeaza venituri sub forma de salarii, respectiv angajatii regiei autonome RAJAC Iasi.

Platitorul impozitului pe salarii este reprezentat de catre regie, adica de catre RAJAC Iasi..

OBIECTUL

Impozitului pe salarii este reprezentat de veniturile in bani sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special, indiferent de perioada la care se refera.

BAZA DE CALCUL

In cadrul veniturilor din salarii, se cuprind sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului colectiv de munca precum si pe baza actului de numire:

Salariile de baza;

Sporurile si adaosurile de orice fel;

Indemnizatiile de orice fel;

Recompensele de orice fel;

Sumele reprezentand premiul anual si stimulente acordate din fondul de participare la profit;

Sumele primite pentru concediul de odihna;

Sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca.

Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Contributiile obligatorii datorate potrivit legii sunt:

• Contributia pentru protectia sociala a somerilor(AS), ea reprezentand 1% din salariul de baza;
• Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate(CAS), ea reprezentand 9,5% din salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile reglementate prin lege sau contractul colectiv de munca;
• Contributia individuala de asigurari sociale(CASS), reprezentand 6,5% din venitul brut
• Deduceri personale de baza si suplimentare.

Nu se cuprind in venitul lunar impozabil:

- sumele platite cu ocazia mutarii, transferarii in interes de serviciu in alta localitate;

- tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;

- costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu.

COTA DE IMPOZITARE

Cota de impunere asupra venitului net este de 16%.

DEDUCEREA PERSONALA:

Persoanele fizice prevazute anterior au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1000 RON inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 250 RON;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 350 RON;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 450 RON;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 550 RON;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere -650 RON;
Pentru contribuabilii care realizeazt venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1001RON si 3000 RON, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3000 RON nu se acorda deducerea personala.

Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 RON lunar.

In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti.

Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti.

Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a)persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;
b)persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

III.TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

CADRU NORMATIV

Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finantelor Publice elaborand norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si drepturile acestora. Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.

ELEMENTE TEHNICE ALE TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

PERSOANA IMPOZABILA

Este orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati. Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, sportive, culturale, pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe, redevente,cotizatii sau onorarii.

PLATITORII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1. persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA, pentru operatiuni taxabile;
2. titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte personae juridice care actioneaza in numele si din ordinal titularului operatiunii de import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de TVA la organele fiscale, cu exceptia importurilor scutite;
3. persoanele fizice, pentru bunurile introduce in tara potrivit regulamentuluib vamal aplicabil acestora; persoanele fizice sau persoanele juridice cu sediul ori domiciliul stabil in Romania, beneficiare ale prestarilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sau nu inregistrate ca platitori de tva la organele fiscale.
4. se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.

OBIECTUL TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

Operatiuni impozabile sunt:

Livrarea de bunuri : orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia. Prin bunuri se intelege bunurile corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile corporale.

predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei scadenþe, cu exceptia contractelor de leasing;

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite;

trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;

transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;

bunurile constatate lipsa din gestiune.

Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu constituie livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. In situatia in care primitorul bunurilor este o persoana impozabila, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Nu constituie livrare de bunuri:

bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate in conditiile stabilite prin norme;

perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne;

acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor publicitare;

pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;

acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.

Prestarea de servicii: se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri.

Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:

inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui contract de leasing;

transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;

prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii;

intermedierea efectuata de comisionari, care actioneaza in numele si in contul comitentului, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Se considera prestari de servicii cu plata:

utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri ce nu au legatura cu activitatea sa economica, sau pentru a fi puse la dispoziþie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, daca taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o persoana impozabila, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane.

Nu se considera prestare de servicii efectuata cu plata utilizarea bunurilor si prestarile de servicii prevazute la alin. (3), efectuate in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege, precum si prestarile de servicii efectuate in scopuri publicitare sau in scopul stimularii vanzarilor.

Schimburi de bunuri sau servicii In cazul unei operaþiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila .

OPERATIUNI IMPOZABILE

Se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:

1. sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata asimilata acestora;
2. sa fie efectuate de persoane impozabile;
3. sa rezulte din una dinte activitatile economice(activitatile producatorilor, activitatile comerciantilor, prestatorilor de servicii. Inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere).

BAZA DE IMPOZITARE

- in interiorul tarii:

pentru livrarile de bunuri si/sau prestari de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, exclusiv taxa pe valoare adaugata.

preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii/prestarii.

Sunt cuprinse in baza de impozitare : impozitele, taxele, cheltuieli cu accesorii( comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, penalizarile, dobanzile percepute pentru plati cu intarziere, operatiuni de leasing, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare.

- la importul de bunuri

pentru bunurile importate baza de impozitare este constituita din valoarea in vama, determinata potrivit legi, la acre se adauga taxele vamale, comision vamal, accizele si alte taxe datorate potrivit legii.

COTELE DE IMPOZITARE

In Romania cota de impozitare a TVA este de 19% si se aplica operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata. Incepand cu anul 2004, Codul fiscal prevede introducerea unei cote reduse a TVA de 9%, aplicabila bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri

• dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, gradini zoologice si botanice, targuri;
• livrarea de manuale scolare, carti, reviste si ziare;
• livrarea de proteze de orice fel, cu exceptia protezelor dentare;
• livrari de produse ortopedice;
• medicamente de uz uman si veterinar;
• cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara.

Cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care ia nastere faptul generator al taxei pe valoarea adaugata. Regularizarea se efectueaza prin efectuarea integrala a contravalorii livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii cu cotele in vigoare la data la care ia nastere faptul generator si scaderea in cadrul aceleiasi facturi a sumelor facturate anterior.

Cota aplicabila pentru un import de bunuri este cea aplicata in interiorul tarii pentru livrarea aceluiasi bun.

TVA se calculeaza prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare.

SCUTIRI PRIVIND TVA

a).Scutiri in interiorul tarii

Sunt scutite de TVA urmatoarele activitati de interes general:

Spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati;

Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre tehnicieni dentari;

Livrarile de organe, de sange si de lapte uman;

Prestari de servicii culturale si livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de institutii publice;

Operatiuni de asigurare si reasigurare

b).Scutiri la import

In cazul importului beneficiaza de scutiri urmatoarele operatiuni:

Importul de bunuri finantate direct din imprumuturi nerambursabile, acordate Romaniei de organisme internationale;

Importul de bunuri destinate comercializarii in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice;

Importul de bunuri a caror livrare este scutita de TVA in interiorul tarii.

Operatiuni scutite in cazul exporturilor sau alte operatiuni similare si in cazul transportului international

Beneficiaza de scutire urmatoarele operatiuni:

Transportul international de persoane in si din strainatate, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;

Exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum si bunurile comercializate prin magazinele duty-free;

Reparatiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strainatate;

Alte prestari de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari din strainatate

Operatiuni scutite de traficul international de bunuri care beneficiaza de scutiri speciale

Se scutesc de TVA urmatoarele operatiuni, cu conditia ca acestea sa nu duca la utilizare si/sau consumare finala:

Operatiunile de perfectionare activa dupa cum sunt descrise acestea in Codul vamal al Romaniei si prestarile de servicii legate direct de aceste operatiuni;

Introducerea in tara de bunuri in zonele libere direct din strainatate, in vederea simplei depozitari a acestora, fara intocmirea de formalitati vamale.

Impozite si taxe locale

A).IMPOZITUL PE CLADIRI

CADRU NORMATIV

Codul fiscal, Titlul IX-impozite si taxe locale,capitolul II-impozitul pe cladiri.

ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE CLADIRI

SUBIECTUL

Subiectul impunerii sau contribuabilul coincide cu platitorul impozitului , si este de regula, proprietarul cladirii, indiferent de locul unde este situata si de destinatia acesteia. De la aceasta regula generala exista o derogare, si anume, pentru cladirile proprietate publica si privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale aflate in administrarea statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale aflate in administrarea sau in folosinta, dupa caz, a contribuabililor, in calitate de subiect al impunerii, apar cei care le au in administrare ori folosinta.

In cazul nostru, subiectul este reprezentat de catre regia autonoma RAJAC- Iasi .

OBIECTUL IMPOZABIL

Obiectul impozabil il reprezinta cladirile, proprietate a contribuabililor, cladirile proprietate de stat, ce sunt administrate sau date in folosinta unor contribuabili si cladirile din fondul de stat.

Regia autonoma RAJAC- Iasi are obligatia de a plati impozitul pe cladirile aflate in functiune, folosite pentru birouri.

BAZA IMPOZABILA

Baza impozabila a cladirilor proprietate sau in administrarea sau folosinta persoanelor juridice o constituie valoarea de inventar inregistrata in contabilitate.

Valoarea de inventar a cladirilor, inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice poate sa reprezinte:

costul de achizitie pentru cladirile procurate cu titlu oneros;

costul de productie la cladirile construite in regie proprie;

valoarea actuala in functie de valoarea cladirilor care au caracteristice tehnice si economice similare.

Valoarea de aport acceptata de parti, la cladirile intrate in patrimoniul unei societati comerciale, cu ocazia fuziunii conform statutelor si contractelor.

Valoarea rezultata in urma reevaluarii conform unor prevederi legale.

Cladirile aflate in functiune a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii sunt supuse impozitului pe cladiri in functie de valoarea la care sunt inscrise in evidenta contabila.

Scaderea de la impunere se acorda numai pentru cladirile demolate, distruse sau transmise in administrarea sau in proprietatea altor contribuabili.

In cazul unei cladiri care a fost dobandita sau construita de o persoana in cursul anului, impozitul pe cladire se datoreaza de catre persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care cladirea a fost dobandita sau construita.

In cazul unei cladiri care a fost instrainata, demolata sau distrusa, dupa caz, in cursul anului, impozitul pe cladire inceteaza a se mai datora de persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care cladirea a fost instrainata, demolata sau distrusa.

In cazurile de mai sus, impozitul pe cladiri se recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica acelei persoane.

In cazul extinderii, imbunatatirii, distrugerii partiale sau al altor modificari aduse unei cladiri existente, impozitul pe cladire se recalculeaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a fost finalizata modificarea.

Orice persoana care dobandeste sau construieste o cladire are obligatia de a depune o declaratie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile de la data dobandirii sau construirii. Orice persoana care extinde, imbunatateste, demoleaza, distruge sau modifica in alt mod o cladire existenta are obligatia sa depuna o declaratie in acest sens la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificari.

COTA DE IMPUNERE

Impozitul pe cladirile personale juridice si a altor categorii de contribuabili, in afara de persoanele fizice, se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de comisiile locale, potrivit legii, ce poate fi cuprinsa in 0,5%-1,5% inclusiv asupra valorii de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea acestora.

Daca persoanele juridice nu au efectuat nici o reecaluare a cladirilor, incepand cu anul 1998 pana la data intrarii in vigoare a Ordonantei Guvernului nr.36/2002, cota impozitului pe cladiri este intre 3% si 5%, aplicata la valoarea de inventar a cladiri, pana la data primei reevaluari inregistrata in contabilitatea acestora.

Incepand cu data transferului de proprietate catre beneficiar a contractelor de leasing financiar, impozitul se determina prin aplicarea cotelor intre 3% si 5%, pana la data primei reevaluari inregistrate in contabilitate.

SCUTIRI

Impozitul pe cladiri nu se datoreaza pentru:
1.cladirile proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale sau a oricaror institutii publice, cu exceptia incintelor care sunt folosite pentru activitati economice;
2.cladirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum si de folosinta acestora;
3.cladirile care, prin destinatie, constituie lacasuri de cult, apartinand cultelor religioase recunoscute de lege si partile lor componente locale, cu exceptia incintelor care sunt folosite pentru activitati economice;
4.cladirile institutiilor de invatamant preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu exceptia incintelor care sunt folosite pentru activitati economice;
5.cladirile unitatilor sanitare de interes national care nu au trecut in patrimoniul autoritatilor locale;
6.cladirile aflate in domeniul public al statului si in administrarea Regiei Autonome 'Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat', cu exceptia incintelor care sunt folosite pentru activitati economice;
7.cladirile aflate in domeniul privat al statului si in administrarea Regiei Autonome 'Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat', atribuite conform legii;
8.constructiile si amenajarile funerare din cimitire, crematorii;
9.cladirile sau constructiile din parcurile industriale, stiintifice si tehnologice, potrivit legii;
10.cladirile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari;
11.oricare dintre urmatoarele constructii speciale:
a)sonde de titei, gaze, sare;
b)platforme de foraj marin;
c)orice centrala hidroelectrica, centrala termoelectrica, centrala nuclearoelectrica, statie de transformare si de conexiuni, cladire si constructie speciala anexa a acesteia, post de transformare, retea aeriana de transport si distributie a energiei electrice si stalpii aferenti acesteia, cablu subteran de transport, instalatie electrica de forta;
d)canalizatii si retele de telecomunicatii subterane si aeriene;
e)cai de rulare, de incinta sau exterioare;
f)galerii subterane, planuri inclinate subterane si rampe de put;
g)puturi de mina;
h)cosuri de fum;
i)turnuri de racire;
j)baraje si constructii accesorii;
k)diguri, constructii-anexe si cantoane pentru interventii la apararea impotriva inundatiilor;
l)constructii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de imbunatatiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele si statiile de pompare aferente canalelor;
m)poduri, viaducte, apeducte si tuneluri;
n)retele si conducte pentru transportul sau distributia apei, produselor petroliere, gazelor si lichidelor industriale, retele si conducte de termoficare si retele de canalizare;
o)terasamente;
p)cheiuri;
q)platforme betonate;
r)imprejmuiri;
s)instalatii tehnologice, rezervoare si bazine pentru depozitare;
t)constructii de natura similara stabilite prin hotarare a consiliului local.

Impozitul pe cladiri nu se datoreaza pentru cladirea unei persoane fizice daca:
a)cladirea este o locuinta noua realizata in conditiile Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; sau
b)cladirea este realizata pe baza de credite, in conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investitiilor pentru realizarea unor lucrari publice si constructii de locuinte, aprobata si modificata prin Legea nr. 82/1995, cu modificarile si completarile ulterioare.

Scutirea de impozit prevazuta la alin. (3) se aplica pentru o cladire timp de 10 ani de la data dobandirii acesteia. In cazul instrainarii cladirii, scutirea de impozit nu se aplica noului proprietar al cladirii.

B).IMPOZITUL PE TERENURI

CADRU NORMATIV

Codul Fiscal, Titlul IX- impozite si taxe locale, capitolul III- impozitul pe terenuri.

ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE TERENURI

SUBIECTUL

Orice persoana care are in proprietate teren situat in Romania datoreaza pentru acesta un impozit anual, exceptand cazurile in care in prezentul titlu se prevede altfel.

Pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, dupa caz, impozitul pe teren reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz.

In cazul terenului care este detinut in comun de doua sau mai multe, persoane, fiecare proprietar datoreaza impozit pentru partea din teren aflata in proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile individuale ale proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun datoreaza o parte egala din impozitul pentru terenul respectiv.

OBIECTUL IMPOZITULUI PE TERENURI

Terenurile detinute in proprietate de persoane fizice sau juridice si terenurile proprietate publica si privata a statului sau a unitatilor administrativ- teritoriale aflate in administrarea sau in folosinta regiilor autonome, si a altor persoane juridice, utilizate in alte scopuri decat pentru agricultura sau silvicultura.

Contribuabilii care dobandesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri pe care le au avut in administrare sau folosinta, datoreaza impozit pe terenuri incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat modificarea.

Terenurile dobandite in cursul anului, indiferent de forma, se impun cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare, iar impozitul se calculeaza proportional cu perioada de timp ramasa pana la sfarsitul anului.

Terenurile care se vand in cursul anului se pot scadea de la impunere, de la data de intai a lunii urmatoare si impozitul se recalculeaza.

SCUTIRI

Impozitul pe teren nu se datoreaza pentru:
a)terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o cladire;
b)orice teren al unui cult religios recunoscut de lege si al unei unitati locale a acestuia, cu personalitate juridica;
c)orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d)orice teren al unei institutii de invatamant preuniversitar si universitar, autorizata provizoriu sau acreditata;
e)orice teren al unei unitati sanitare de interes national care nu a trecut in patrimoniul autoritatilor locale;
f)orice teren detinut, administrat sau folosit de catre o institutie publica, cu exceptia suprafetelor folosite pentru activitati economice;
g)orice teren proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale sau a altor instittii publice, aferent unei cladiri al carui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptand suprafetele acestuia folosite pentru activitati economice;
h)orice teren degradat sau poluat, inclus in perimetrul de ameliorare, pentru perioada cat dureaza ameliorarea acestuia;
i)terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt improprii pentru agricultura sau silvicultura, orice terenuri ocupate de iazuri, balti, lacuri de acumulare sau cai navigabile, cele folosite pentru activitatile de aparare impotriva inundatiilor, gospodarirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folosite ca zone de protectie definite in lege, precum si terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol, incadrate astfel printr-o hotarare a consiliului local, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei solului;
j)terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigatie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele si statiile de pompare aferente acestora, precum si terenurile aferente lucrarilor de imbunatatiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosinta a terenului, emis de oficiul judetean de cadastru si publicitate imobiliara;
k)terenurile ocupate de autostrazi, drumuri europene, drumuri nationale, drumuri principale administrate de Compania Naaionala de Autostrazi si Drumuri Nationale din Romania - S.A., zonele de siguranta a acestora, precum si terenurile din jurul pistelor reprezentand zone de siguranta;
l)terenurile parcurilor industriale, stiintifice si tehnologice, potrivit legii;
m)terenurile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari.

C).TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

CADRU NORMATIV

Codul Fiscal, Titlul IX-impozite si taxe locale, capitolul IV-taxa asupra mijloacelor de transport.

ELEMENTE TEHNICE ALE TAXEI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

SUBIECTUL

Taxele asupra mijloacelor de transport se percep de la persoanele fizice si juridice care detin mijloace de transport cu tractiune mecanica, inclusiv remorci si cei care detin mijloace de transport pe apa. Taxele asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanica si asupra mijloacelor de transport pe apa se datoreaza de catre regii autonome, societati comerciale, persoane juridice si persoane fizice care le detin in proprietate.

OBIECTUL IMPUNERII

Pot forma obiect al impunerii atat mijloacele de transport cu tractiune mecanica cat si mijloacele de transport pe apa. Regia autonoma RAJAC Iasi detine mijloace de transport cu tractiune mecanica in numar de 28, dupa cum urmeaza:

• 10 autocare Mercedes-capacitate cilindrica:5000 cm;
• 15 microbuze Mercedes-capacitate cilindrica:3000 cm;
• 2 autoturism JeepML 270-capacitate cilindrica: 2500 cm;
• 1 autoturism Mercedes S 230-capacitate cilindrica:2000 cm.

Baza de calcul

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport ,de capacitatea cilindrica a acestora, prin inmultirea fiecarui 500 cm³ sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare .

SUMA 

Este diferita in functie de capacitatea cilindrica si numarul axelor, fiind prevazute in Codul Fiscal si asupra carora consiliile locale pot exercita modificari in functie de situatiile individuale.

BAZA DE IMPOZITARE

Taxa anuala asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanica care apartin contribuabililor se stabileste in functie de capacitatea cilindrica a motorului, pentru fiecare 500 cmsau sub 500 cm, dupa cum urmeaza:

Tipul mijloacelor de transport    ron/an/500 cm

a)autoturisme cu o capacitate cilindrica de pana la

2000 cm inclusiv. 7

b) autoturisme cu o capacitate cilindrica de peste

2000 cm 9

c) autobuze, autocare, microbuze    15

d) autovehicule de pana la 12 t, inclusiv    16

e) tractoare inmatriculate    10

f) motociclete, motoare si scutere    4

SCUTIRI

Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplica pentru:
a)autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora;
b)navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei;
c)mijloacele de transport ale institutiilor publice;
d)mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri in regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri in afara unei localitati, daca tariful de transport este stabilit in conditii de transport public.

In cazul unui mijloc de transport detinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se plateste integral in momentul inregistrarii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritatii de administratie publica locala.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare

I.EXEMPLE SPECIFICE CALCULUI IMPOZITULUI PE PROFIT

Calculul impozitului pe profit in conditiile obisnuite(nu avem venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile).

La 31 ianuarie 2003 RAJAC Iasi avea:

-total venituri din exploatare:

2.669.370 lei(ron)

-total cheltuieli aferente veniturilor:

1.701.205 lei(ron)

Profitul impozabil=venituri totale -cheltuieli totale = 2.669.370-1.701.205=968.165lei

Impozitul pe profit=baza de calcul a impozitului pe profit*cota de impunere= 968.165* 25%=242.041 lei.

Calculul impozitului pe profit cand avem cheltuieli nedeductibile si venituri neimpozabile:

-total venituri din exploatare:

752.487lei(ron)

-total cheltuieli aferente veniturilor(exclusiv cheltuieli cu impozitul pe profit)

423.192lei(ron)

-cheltuieli cu primele de asigurare

4.520

-venituri neimpozabile(venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere)

2.310

Profitul impozabil= total venituri-total cheltuieli nedeductibile-venituri neimpozabile= 752.487-423.192+4.520-2.310=336.125 lei

Impozitul pe profit= *16%=53.780 lei

II.EXEMPLU DE CALCUL AL IMPOZITULUI PE SALARII NR.1

In cazul unui salariat angajat cu contract de munca care a obtinut intr-o luna un venit brut lunar de 1000 lei si care are in intretinere patru persoane.

Salariu de baza= venit brut=1000 lei

Contributia bugetara= salariu de baza*1%+venitul brut*6,5%*9,5%=venit brut*17%=2990 lei *17%=170 lei

Numar persoane in intretinere(N.p.i.)=4-venitul neipozabil=venitul brut-contributiile bugetare-deucerile totale(deduceri personale+deduceri cotizatia pentru pensii)

Deducerea personala=650 lei

Deducerea cotizatia pentru pensii=0 lei

Venit neimpozabil=contributii bugetare+deduceri totale

Venit neimpozabil=170+650=820 lei

Venit impozabil= venit brut-venit neimpozabil= 1000-820=180 lei

Impozit=180*16%= 28,80 lei

Venit efectiv=venit brut-contributii bugetare-impozit=1000-170-28,80=801,20 lei

EXEMPLU DE CALCUL -IMPOZITUL PE SALARII NR.2

Salarul de baza= 450 RON

O persoana in intretinere

Deducerea de baza=350 RON (cf. Legii)

Contributia la asigurari sociale de sanatate = 6,5%* Sb = 6,5% * 450= 29.25RON

Contributia la asigurari sociale 9,5%*Sb= 9,5%*450= 42.75 RON

Contributia la fondul de somaj = 1%* Salarul de baza= 1%* 450= 4.5 RON

∑ contributiilor datorate = 76.5 RON

Venitul impozabil    = 450 - 76.5 - 350= 23.5 RON

Impozitul pe salariu = Venitul impozabil * 16%= 23.5* 16%= 3.76 RON

Venitul net = 450 - 76.5 - 3.76 = 369.74 RON

III.EXEMPLU DE CALCUL AL TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

Pentru determinarea TVA este necesara cunoasterea TVA colectat si TVA deductibila.

TVA colectat se determina prin aplicarea unei cote de 19% asupra valorilor vanzarilor in tara. La acestea adaugam vanzarile scutite fara drept de deducere.

Pentru determinarea TVA colectata se ia in calcul si prorata.

TVA deductibila se ia in calcul valoarea cumpararilor pentru agentii economici, careia i se aplica o cota de 19%.

TVA de dedus se determina prin raportarea produsului dintre TVA deductibila si prorata la 100:

TVA de dedus = TVA deductibila * prorata / 100

TOTAL TVA de dedus = TVA de dedus + cumpararile supuse drepturilor de deducere

Vanzari : 40500 RON

TVA colectat = 19%* 40500 RON =7695 RON

Scutire fara drept de deducere = 3000 RON

TVA colectat = 3000 + 40500 =43500 RON

TVA c=0

TVA c total=7695 RON

Prorata=Operatiuni cu drept de deducere/ Operatiuni totale= 40500/43500=0.93

Cumparari: 30200 RON

TVA = 19% * 30200 = 5738 RON

7695-5738*0.93=7695-5400=2295 RON

5738-5400=338 RON ( remanenta TVA)

A).CALCULUL IMPOZITULUI PE CLADIRI

Persoanele juridice calculeaza impozitul pe cladiri prin declaratia de impunere, care se depune la seviciile de specialitate ale consiliilor locale.

In anul 2004 cladirea are o valoare de inventar de 700.000 RON. Aplicandu -se o cota de impunere de 1,5%, impozitul pe cladire datorat in anul 2003 a fost de 10.500 RON..

Impozitul pe cladire este calculat la nivelul departamentului financiar-contabil.

Pentru stabilirea impozitului de plata se centralizeaza datele de la nivelul biroului- contabilitate din urmatoarele documente:

-proces -verbal de punere in functiune a cladirilor ce fac obiectul de impunerii.

-fisa mijlocului fix.

Din aceste documente se stabilesc valoarea contabila a cladirii, si aplicandu -se asupra acesteia o cota de 1,5%, determinandu -se astfel marimea impozitului de plata. Biroul financiar retine aceasta marime si o inscrie in declaratia pentru stabilirea impozitului pe cladiri urmand ca aceasta sa fie depusa la Administratia Finantelor Publice a Judetului Iasi.

EXEMPLU DE CALCUL A IMPOZITULUI PE CLADIRI

RAJAC Iasi are la data de 20 ianuarie 2005, in folosinta, o cladire folosita pentru birouri, care in urma reevaluarii are o valoare de 5000 000 RON.

Impozitul pe cladiri = cota(1,5%)*valoarea din evidente = 1,5%*500.000 = 75.000

Trimestrial se plateste 75.000/4 = 18.750 RON.

B).CALCULUL IMPOZITULUI PE TERENURI

Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.)In cazul unui teren amplasat in intravilan, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea numarului de metri patrati ai terenului cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:

Nivelul impozitului pe ranguri de localitati:

Lei/mp

In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste dupa cum urmeaza:
a)prin inmultirea numarului de metri patrati de teren cu suma corespunzatoare prevazuta im tabel;
b)prin inmultirea rezultatului de la lit. a) cu coeficientul de corectie corespunzator dim tabelul de mai jos.

Numarul de metri patrati de teren se inmulteste cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:

Suma stabilita se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut in urmatorul tabel:

EXEMPLU DE CALCUL AL IMPOZITULUI PE TEREN

RAJAC Iasi detine in proprietate un teren cu suprafata de 7000m situat intr-o zona centrala a orasului Iasi. Suma de plata pe metru patrat corespunzatoare rangului I de localitati, si zonei A din cadrul orasului Iasi este de 20 EURO/ m.

Impozit pe teren(anual)=6.148*7000m*coeficientul de corectie5,00 = 215.180.000

Impozitul pe teren(trimestrial)= 215.180.000 /4=53.795.000 RON.

C).EXEMPLU DE CALCUL A TAXEI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Taxa asupra autocarelor(5000 cm)

Se stabileste numarul de fractiuni a 500 cm, astfel:

5000 cm:500 cm=10,

Se indentifica nivelul taxei corespunzatoare mijlocului de transport, respectiv auotcarului:

15ron*10fractiuni=150 ron/an.

10autocare*150ron/an=1.500 ron/an.

Taxa asupra microbuzelor(3000cm)

3000 cm:500 cm= 6

15ron*6 fractiuni=90ron/an

15 microbuze*90ron/an=1.350ron/an

Taxa asupra Jeep-ului(2.500 cm)

2500 cm:500 cm=5fractiuni

9ron/an*5 fractiuni=45ron/an

Taxa asupra Mercedes-ului(2.000 cm)

2.000 cm:500 cm=4 fractiuni.

7ron*4 fractiuni=28ron/an

TOTAL IMPOZIT =2.923ron/an

2.3. Fluxuri informationale generate de fundamentarea veniturilor bugetare

I.FLUXUL INFORMATIONAL -IMPOZITUL PE PROFIT

In cadrul departamentului financiar contabil se determina rezultatul din exploatare,rezultatul financiar, rezultatul exceptional, rezultatul exercitiului care poate fi profit sau pierdere.

Impozitul nu e stabilit corect

Impozitul e stabilit corect

Rezultatul brut al exploatarii

CFC

Impozitul se varsa

Impozitul nu se varsa

II.DETERMINAREA INPOZITULUI PE SALARII

Impozitul pe salarii este datorat lunar, acesta fiind impozit final. El se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venit. Pentru determinarea impozitului pe salarii la locul unde salariatul are cartea de munca se aplica urmatorul algoritm:

minus

	Contributii obligatorii

Venit net

egal

minus

			Deducerea personala
	Cotizatia sindicala platita				Contributiile la schemele facultative de pensii

egal

cota de impunere 16%

impozit

III.FLUXUL INFORMATIONAL- TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Pentru determinarea taxei pe valoare adaugata trebuie avute in vedere cele doua situatii in care se afla societatea ca platitor de TVA( de furnizor si de client)

a)      RAJAC Iasi- client

Documentele justificative sunt facturile, chitantele fiscale sau avizele de insotire a marfii emise de furnizori. La compartimentul financiar-contabil se intocmesc note contabile, jurnale de cumparari. Se realizeaza o centralizare a cumpararilor, rezultand astfel TVAd.

b)      RAJAC Iasi-furnizor

Documentele justificative pentru determinarea TVA sunt facturile sau chitantele fiscale emise de unitate. La compartimentul financiar-contabil se intocmesc jurnale de vanzari care sunt centralizate rezultand astfel TVAc.

TVAc< TVAd =>TVA de recuperat.

TVAc >TVAd =>TVA de plata.

A).FLUX INFORMATIONAL- IMPOZITUL PE CLADIRI

B).FLUX INFORMATIONAL- IMPOZITUL PE TEREN

C).FLUX INFORMATIONAL-TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare

3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare

I.PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit de plateste trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii, altii decat banci si persoane juridice straine, au obligatia sa plateasca, in contul impozitului pe profit pentru trimestrul III, pana la data de 25 ianuarie, inclusiv a anului urmator,o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe trimestrul III, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare.

Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul. Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului. Obligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca exceptie, impozitul pe profit, dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si cele datorate de societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

II.TERMEN DE PLATA A IMPOZITULUI PE SALARII

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

III.PLATA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

• Sa achite TVA datorata pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv;
• Sa achite TVA aferenta bunurilor plasate in regim de import, la organul vamal, cu exceptia operatiunilor de import scutite de plata TVA;
• Sa achite TVA aferenta operatiunilor de leasing.

A)PLATA IMPOZITULUI PE CLADIRI

Impozitul pe cladiri se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.

Pentru cladirile dobandite in cursul anului, impozitul pe cladiri, datorat de la data de intai a lunii urmatoare celei in care aceasta a fost dobandita si pana la sfarsitul anului respectiv, se repartizeaza la termenele de plata ramase, iar ratele scadente sunt in functie de ratele trimestriale determinate pentru impozitul anual, proportional cu numarul de luni pentru care se datoreaza impozitul pe cladiri.

B).PLATA IMPOZITULUI PE TEREN

Impozitul pe teren se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.

C).PLATA TAXEI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Taxa asupra mijlocului de transport se plaaeste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.

Pentru plata cu anticipatie a taxei auto, datorata pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.

3.2. Modalitati de realizare a veniturilor bugetare

I.OBLIGATII DECLARATIVE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

In cursului anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calcularea impozitelor declarate, pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere. In situatia in care din declaratia de impunere anuala intocmita de contribuabil rezulta pierdere fiscala anuala, aceasta se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii cinci ani consecutivi.

Declaratia de impunere se semneaza de catre administrator sau de orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe contribuabil. Totodata, contribuabilii au obligatia sa depuna, o data cu declaratia de impozit pe profit anuala, si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre personale nerezidente, care sa cuprinda sumele, scopul platii si beneficiarul. Atat pentru calculul impozitelor declarate cat ti pentru depunerea la termen a declaratiei de impunere sunt raspunzatori contribuabilii. Impozitul pe profit se plateste in lei.

CONTESTATIILE

Acestea sunt cai administrative de atac prin care se solicita diminuarea sau anularea, dupa caz, a impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contributiilor la fondurile speciale. Contestatia se supune, sub sanctiunea decaderii, in termen de 15 zile de la comunicarea actului atacat, la organul emitent al acestuia. Aceasta se depune la sediul organului de control care a incheiat actul de control de impunere, si se formuleaza obligatoriu in scris, cu precizarea obiectului si sumei contestate.

Contestatiile formulate la actele de control sau de impunere ale organelor fiscale se solutioneaza conform dispozitiilor legale privind solutionarea contestatiilor asupra sumelor constate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor Publice.

Obligatiile fiscale reprezentand impozit pe profit, dobanzi/penalitati de intarziere si amenzi datorate de contribuabili constituie venituri ale bugetului de stat.

TERMENUL DE PRESCRIPTIE

Dreptul organelor fiscale de a stabili diferenta de impozite si majorari de intarziere pentru neplata in termen a acestora, precum si de a constata contraventii si a aplica amenzi si penalitati, se prescrie in termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei pentru perioada respectiva. In caz de evaziune fiscala stabilita printr- o hotarare judecatoreasca definitiva, termenul de prescriptie este de 10 ani.

II.FISELE FISCALE ALE IMPOZITULUI PE SALARII

Pentru calcularea si retinerea impozitului pe venitul din salariu, salariatii vor completa fise fiscale in care se prevad toate informatiile necesare in vederea stabilirii elementelor care duc la fixarea veniturilor impozabile.

Angajatorii au obligatia de a solicita organului fiscal, in baza unei cereri, formulare ale fiselor fiscale, formulare ce se diferentiaza dupa salariati sau alti angajati care obtin venituri asimilate salariilor.

Calculul impozitului pe veniturile din salarii, se face pe baza informatiilor cuprinse in fisa fiscala. Aceasta fisa cuprinde rubrici cu privire la: datele de indentificare ale angajatului, deduceri personale, deduceri suplimentare, calculul impozitului pe venituri din salarii. Obligatia de completare a fiselor fiscale si de recalculare si de regularizare a impozitului anual exista in sarcina angajatorului pe intreaga durata de efectuare a platii salariatului.

In cazul salariatilor care obtin venituri dintr- o singura sursa de venit si de la un singur angajator, impozitarea anuala se face de catre angajatorul respectivului salariat. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru angajati care presteaza munca in baza unei conventii civile de prestari servicii sau obtin venituri de la un alt angajator decat unitatea de baza, acel angajator are obligatia sa intocmeasca un alt tip de fisa fiscala, respectiv fisa fiscala2(FF2).

Spre deosebire de FF1 aceasta cuprinde rubrici referitoare la datele de identificare ale angajatorului si ale angajatului precum si cele cu privire la calculul impozitului pe venituri si alte decat cele de baza.

Angajatii a caror raporturi de munca inceteaza in timpul anului fiscal, vor primi personal de la angajator exemplarul din fisa fiscala, ce le revine la momentul lichidarii relatiilor dintre parti.

III.OBLIGATIILE PLATITORILOR DE TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Inregistrarea la organele fiscale

La inceperea activitatii, precum si in alte cazuri stabilite prin legislatie, persoanele impozabile sunt obligate sa se inregistreze ca platitori de TVA;

Sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitori de TVA, in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.

Intocmirea documentelor

• Sa se consemneze livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in alte documente legal aprobate si sa completeze in mod obligatoriu urmatoarele date: denumirea, adresa si Codul fiscal ale furnizorului/prestatorului si, dupa caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;
• Sa solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si sa verifice intocmirea corecta a acestora;
• Sa intocmeasca declaratia vamala de import, direct sau prin intermediul reprezentantilor autorizati, sa determine baza de impozitare pentru bunurile importate si sa calculeze TVA datorata bugetului de stat.

Evidenta operatiunilor

• Sa tina evidenta contabila potrivit legii;
• Sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor;
• Sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice

Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la data la care au obligatia depunerii acestora, potrivit legii.

Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, se plateste la organul vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de import.

Nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata care au obtinut certificatele de exonerare pentru urmatoarele:
a)importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate de masura si control, automatizari, destinate realizarii de investitii, precum si importul de masini agricole si mijloace de transport destinate realizarii de activitati productive;
b)importul de materii prime si materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare in tara, stabilite prin norme, si sunt destinate utilizarii in cadrul activitatii economice a persoanei care realizeaza importul.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care efectueaza importuri de natura celor mai sus, trebuie sa solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata, emis de catre organele fiscale competente.

Pot solicita eliberarea unui astfel de certificat numai persoanele care nu au obligatii bugetare restante, reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale au obligatia sa acorde liberul de vama pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se stabileste prin norme.
Importatorii care au obtinut certificatele de exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata evidentiaza taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor importate in decontul de taxa pe valoarea adaugaa, atat ca taxa colectat, cat si ca taxa deductibila. Pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata in regim mixt se aplica prevederile art. 147, pentru determinarea taxei de dedus.

TERMENUL DE PRESCRIPTIE

Este de 5 ani, timp in care organele de control au dreptul sa urmareasca si sa oblige agentii economici sa plateasca taxa datorata.

B).OBLIGATII CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE TERENURI

Pentru un teren dobandit de o persoana in cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaza de la data de intai a lunii urmatoare celei in care terenul a fost dobandit.

Pentru orice operatiune juridica efectuata de o persoana in cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana inceteaza a mai datora impozitul pe teren incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului.

In cazurile prevazute mai sus, impozitul pe teren se recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica acelei persoane.

Daca incadrarea terenului in functie de pozitie si categorie de folosinta se modifica in cursul unui an sau in cursul anului intervine un eveniment care modifica impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modifica incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a intervenit modificarea.

Daca in cursul anului se modifica rangul unei localitati, impozitul pe teren se modifica pentru intregul teren situat in intravilan corespunzator noii incadrari a localitatii, incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a intervenit aceasta modificare.

Orice persoana care dobandeste teren are obligatia de a depune o declaratie privind achizitia terenului la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data achizitiei.

Orice persoana care modifica folosinta terenului are obligatia de a depune o declaratie privind modificarea folosintei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data modificarii folosintei.

C).OBLIGATII ALE TAXEI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

In cazul unui mijloc de transport dobandit de o persoana in cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaza de persoana de la data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost dobandit.
In cazul unui mijloc de transport care este instrainat de o persoana in cursul unui an sau este radiat din evidenta fiscala a compartimentului de specialitate al autoritatii de administratie publica locala, taxa asupra mijlocului de transport inceteaza sa se mai datoreze de acea persoana incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost instrainat sau radiat din evidenta fiscala.
Orice persoana care dobandeste/transfera un mijloc de transport sau isi schimba domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligasia de a depune o declaratie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza teritorialaa isi are domiciliul/sediul/punctul de lucru in termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenita

3.3. Regularizari si recalculari privind realizarea veniturilor bugetare

Regularizarea si rambursarea taxei pe valoarea adaugata :

Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prin decontul de taxa pe valoarea adaugata.

Prin adaugarea la suma negativa a taxei pe valoarea adaugata, rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu a fost solicitat a fi rambursat se obtine suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata.

Prin adaugarea la taxa pe valoarea adaugata de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul taxei pe valoarea adaugata de plata al perioadei fiscale anterioare se obtine taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata.

Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele dintre aceste doua sume stabilite anterior, care reprezinta regularizarile de taxa.

De asemenea se stabileste soldul taxei pe valoarea adaugata de plata sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare.

De asemenea pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare.

In situatia in care o persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, aceasta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv, aceasta fiind reportata obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.

In caz de divizare sau absorbtie, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul persoanei care a preluat activitatea.

  In situatie de fuziune, persoana impozabila care preia activitatea va prelua si soldul taxei pe valoarea adaugata de plata catre bugetul de stat, cat si soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.

  Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale in vigoare.

Pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, persoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata.

3.4. Fluxuri informationale generate de realizarea veniturilor bugetare

Fluxul informational generat de obtinerea veniturilor bugetare sub forma impozitului pe profit

Trezorerie

Bugetul de stat

Impozit peppppppppprofit

Profit impozabil

Venit impozabil

Profit contabil

ChT

VT

Balanta VVVVverificare

Registrul Cartea Mare

Compartimentul financiar - contabil

Ministerul Finantelor publice

Documente contabile: facturi, note contabile , note jurnal, etc.

Administratia financiara

Braila

Regulile CANE -Clasificarea activitatilor din Economia Nationala- au fost adoptate prin Hotararea de Guvern nr.656 din 6 octombrie 1997, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr.301 din 5 Noiembrie 1997 si modificata ulterior.

Municipalities Utilities Development Program.