NATURA si CONDITIILE - DECLANSARII EXECUTARII SILITE

NATURA si CONDITIILE     - DECLANSARII EXECUTARII SILITE

In situatia in care contribuabilii nu si-au executat obligatiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile, ia nastere la aceasta data dreptul statului de a trece la executarea silita a creantelor fiscale.

Datorita caracterului executoriu al titlului de creanta fiscala, procedura de executare silita desfasurata de organele financiare nu este precedata de o alta procedura cu caracter judiciar.

Actul normativ care reglementeaza executarea silita a creantelor bugetare este C.proc.fiscala (art.133-171). Prevederile C.proc.fiscala se completeaza cu cele ale C.proc.civila, in masura in care acesta nu dispune altfel.

Pentru a se putea trece la executarea silita a creantei fiscale este necesar sa fie intrunite cumulativ urmatoarele CONDITII:

Sa existe titlul de creanta fiscala devenit titlu executoriu

Art.137 alin.(2) C.proc.fiscala, "Titlul de creanta devine titlu executoriu la data la care creanta este scadenta prin expirarea termenului de plata prevazut de lege sau stabilit de organul competent ori in alt mod prevazut de lege'.

Titlul de creanta reprezinta actul juridic prin care se constata si se individualizeaza obligatia contribuabilului de a plati o anumita suma catre BS.

Ad validitatem, titlul executoriu trebuie sa indeplineasca, d.p.v.d. al formei

Ø      conditiile generale cerute de lege pentru actul administrativ fiscal

o       denumirea organului fiscal emitent;

o       data la care a fost emis si data de la care isi produce efectele;

o       datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei imputernicite de contribuabil, dupa caz;

o       obiectul actului administrativ-fiscal;

o       motivele de fapt;

o       temeiul de drept;

o       numele si semnatura persoanelor imputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;

o       stampila organului fiscal emitent;

o       posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestatiei si organul fiscal la care se depune contestatia;

o       mentiuni privind audierea contribuabilului.

Ø      elemente de forma

o       codul de identificare fiscal;

o       domiciliul fiscal al contribuabilului;

o       cuantumul si natura sumelor datorate si neachitate;

o       temeiul legal al puterii executorii a titlului.

Conditia titlului de creanta devenit titlu executoriu) este prevazuta expres in art. 137 alin. (1) C.proc.fisc, potrivit caruia: "Executarea silita a creantelor fiscale se efectueaza numai in temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prezentului cod de catre organul de executare competent in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui inscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu'.

Pentru obligatiile fiscale ce au ca obiect impozite, taxe, contributii, amenzi, majorari de intarziere si alte sume datorate si neachitate la termenul legal de plata, titlul executoriu il constituie actul emis sau aprobat de organul competent prin care se stabilesc aceste obligatii.

In lipsa acestui titlu, obligatia ce revine contribuabilului nu este individualizata si, prin urmare, nu se cunoaste intinderea acestei obligatii de plata. in aceste conditii este evident ca nu se poate trece la executarea silita atat timp cat nu este stabilita cu certitudine intinderea obligatiei ce urmeaza a fi executata.

Prin urmare, isi va gasi aplicarea si in aceasta materie principiul potrivit caruia nu se poate executa silit o creanta care nu este lichida.

Creanta fiscala sa fie exigibila.

Momentul exigibilitatii creantei bugetare este reglementat in actele normative ce instituie venituri fiscale.

O creanta fiscala poate deveni exigibila inainte de termenul fixat in acest sens de actul normativ ce o reglementeaza in ipoteza in care contribuabilul este un comerciant impotriva caruia s-a declansat procedura reorganizarii judiciare potrivit Legii nr.64/1995.

In cazul falimentului, creantele bugetare vor fi platite ulterior creantelor izvorate din raporturi de munca, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii, dar inaintea celor garantate cu ipoteci, gajuri sau alte garantii reale mobiliare, ori drepturi de retentie de orice fel.

Odata cu momentul incetarii platilor debitorul va pierde beneficiul termenului iar creantele impotriva sa vor deveni exigibile, chiar daca sunt afectate de un termen suspensiv.

In masura in care intre momentul emiterii titlului de creanta fiscala si momentul in care actul normativ prevede exigibilitatea obligatiei fiscale exista un termen, creanta fiscala va fi afectata de un termen suspensiv prevazut in favoarea debitorului (contribuabilului).

In lipsa unei reglementari exprese si in aceasta materie isi vor gasi aplicarea prevederile art.1025 C.civ., astfel incat debitorul insolvabil (in situatia precizata comerciantul aflat in stare de incetare de plati) va pierde beneficiul termenului, iar creanta fiscala a statului va deveni astfel exigibila inainte de termenul stabilit de actul normativ ce o instituie

Desi dispozitiile Legii nr.64/1995 privind procedura reorganizarii si falimentului nu o prevad expres, art.173 C.proc.fisc. stabileste ca organul de executare este obligat ca, pentru creantele bugetare datorate de comercianti societati comerciale, cooperative de consum ori cooperative mestesugaresti sau PF, sa ceara instantelor judecatoresti competente inceperea procedurii reorganizarii judiciare si a falimentului, in conditiile legii.

Aceste cereri sunt scutite de consemnarea vreunei cautiuni.

Masurile intreprinse de organele de executare in conditiile C.proc.fiscala nu se suspenda ca urmare a declansarii procedurii reorganizarii judiciare sau a falimentului.

Astfel, in vederea executarii silite a bunurilor urmarite, creditorul bugetar poate solicita judecatorului-sindic luarea in posesie a acestora. Judecatorul-sindic poate dispune ca administratorul sau lichidatorul sa predea creditorului bugetar bunul in vederea valorificarii.

In ceea ce priveste PF insolvabila, va fi aplicata procedura speciala de stingere a obligatiei fiscale prin scadere.

Astfel, creantele fiscale urmarite de organele de executare pot fi scazute din evidenta acestora in cazul in care debitorul respectiv se gaseste in stare de insolvabilitate.

Procedura de insolvabilitate este aplicabila in urmatoarele situatii

Ø      cand valoarea veniturilor sau bunurilor urmaribile ale debitorului este mai mica decat obligatiile fiscale de plata;

Ø      cand dupa incetarea executarii silite pornite impotriva debitorului raman debite neachitate;

Ø      cand debitorul a disparut sau a decedat fara sa lase avere;

Ø      cand debitorul nu este gasit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut si la acesta ori in alte locuri, unde exista indicii ca a avut avere, nu se gasesc venituri sau bunuri urmaribile;

Ø      cand, potrivit legii, debitorul pj isi inceteaza existenta si au ramas neachitate obligatii fiscale.

Pentru creantele fiscale ale debitorilor declarati in stare de insolvabilitate, conducatorul organului de executare dispune scoaterea creantei din evidenta curenta si trecerea ei intr-o evidenta separata.

Dreptul statului de a incepe executarea silita sa nu se fi prescris

Implinirea termenului de prescriptie stabilit de actele normative in materie fiscala da dreptul contribuabilului de a se opune executarii silite declansate impotriva sa.

Organul de executare va inceta de indata procedura de executare silita in cazul in care debitorul isi executa obligatia de plata a creantei bugetare, iar odata cu aceasta achita si majorarile de intarziere, dobanzile, cheltuielile de executare si orice alte obligatii de plata conexe obligatiei bugetare stabilite in sarcina sa conform legii.