Regimul juridic actual privind evaziunea fiscala - Cazierul fiscal

Regimul juridic actual privind evaziunea fiscala - Cazierul fiscal

Dupa anul 1989, prima lege a evaziunii fiscale a fost Legea nr.87/1994.

Aceasta a aparut ca o necesitate in vederea combaterii anumitor categorii de fapte favorizate de modificarile survenite in structura capitalului.

Lipsa reglementarilor, precum si deficientele si inadvertentele celor existente au creat posibilitatea pentru cei carora le revin obligatiile fiscale de a se sustrage de la indeplinirea acestora. Legiuitorul si-a propus adoptarea unor masuri de combatere, prevenire si stopare a fenomenului de evaziune fiscala, concretizate in Legea nr.87/1994.

Intr-o mare masura aceasta lege a functionat cu succes, cel putin prin prisma efectului regulator pe care 1-a avut, in sensul ca a ordonat d.p.d.v. legal faptele reprezentand contraventii si faptele reprezentand infractiuni, sintetizand in acelasi timp obligatiile esentiale ale contribuabililor menite sa reduca si sa stopeze evaziunea fiscala.

In anul 2005 a fost adoptata noua reglementare in materia evaziunii fiscale, respectiv Legea nr.241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.

Noua reglementare nu defineste evaziunea fiscala. Totusi, evaziunea fiscala poate fi definita ca fiind sustragerea prin orice mijloace, in intregime sau in parte, de la plata impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului general consolidat de catre PF si PJ romane sau straine.

Inregistarea fiscala

Premisa bunei-credinte fiscale, adica a intentiei contribuabilului de achitare a impozitelor si taxelor datorate bugetului consolidat este inregistrarea fiscala.

Astfel, activitatea generatoare de venituri impozabile, permanenta sau temporara, trebuie in mod
obligatoriu sa se desfasoare in baza unei autorizatii emise de organul competent sau a unui alt temei prevazut de lege.

Potrivit art.69 C.proc.fisc. "Orice persoana sau entitate care este subiect intr-un r.j.fiscal se inregistreaza fiscal primind un cod de identificare fiscala.

In vederea atribuirii codului de identificare fiscala persoanele au obligatia sa depuna declaratie de inregistrare fiscala.

Declaratia de inregistrare fiscala se intocmeste prin completarea unui formular pus la dispozitie gratuit de organul fiscal din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si va fi insotita de acte doveditoare ale informatiilor cuprinse in aceasta.

Declaratia de inregistrare fiscala va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligatii de plata datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a imputernicitului, datele privind situatia juridica a contribuabilului, precum si alte informatii necesare administrarii impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat.

Pe baza declaratiei de inregistrare fiscala, organul fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala elibereaza certificatul de inregistrare fiscala, in T de 15 zile de la data depunerii declaratiei. In certificatul de inregistrare fiscala se inscrie obligatoriu codul de identificare fiscala.

Subiectele evaziunii fiscale

Subiect al evaziunii fiscale este contribuabilul - PF sau PJ, romana sau straina - care desfasoara activitati generatoare de impozite.

La majoritatea faptelor incriminate ca infractiuni, subiect nu poate fi decat persoana care are o anumita calitate: administrator, contabil sau alta persoana insarcinata cu atributii de serviciu specifice.

Comiterea unei fapte prevazute de Legea nr.241/2005 atrage consecinte pentru viitor (potrivit art.12 din lege nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentanti legali ai societatii comerciale, iar daca au fost alese, sunt decazute din drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru infractiunile prevazute de legea evaziunii fiscale).

Obiectul evaziunii fiscale ,

Obiectul juridic al infractiunii de evaziune fiscala il reprezinta relatiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare.

Obiectul material al infractiunii este constituit din sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre PF si PJ romane si straine.

Latura subiectiva a infractiunii de evaziune fiscala

Infractiunile reglementate de Legea nr. 241/2005 se savarsesc cu intentie directa si uneori indirecta.

Faptele care nu sunt savarsite in astfel de conditii incat potrivit legii sa constituie infractiuni reglementate de lege pot atrage raspunderea contraventionala.

Latura obiectiva a infractiunii de evaziune fiscala

Latura obiectiva este constituita din actiuni si inactiuni privind:

Ø      refuzul de a prezenta organelor de control prevazute de lege documentele justificative si actele de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligatiilor fata de stat;

Ø      intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evidenta contabila, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a impiedica verificarile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune;

Ø      sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor datorate statului, prin neinregistrarea unor activitati pentru care legea prevede obligatia inregistrarii;

Ø      sustragerea de la plata obligatiunilor fiscale, in intregime sau in parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile sau efectuarea oricaror alte operatiuni in acest scop;

Ø      neevidentierea prin acte contabile sau alte documente legale, in intregime sau in parte, a veniturilor realizate ori de a inregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, daca au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului;

Ø      organizarea sau conducerea unei evidente contabile, duble, de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar-contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a informatiilor, in scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor;

Ø      declararea fictiva facuta de contribuabili sau imputernicitii acestora cu privire la sediul unei asociatii comerciale sau la schimbarea acesteia, fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege.

Urmarea unor asemenea acte sau fapte o constituie neplata sumelor datorate statului, in vederea sanctionarii autorului este necesara existenta raportului de cauzalitate intre actiunea sau inactiunea din latura obiectiva si urmarile acesteia.

Obligatiile fiscale fata de stat trebuie respectate cu rigurozitate, iar pentru realizarea acestui deziderat se impune ca volumul veniturilor si cheltuielilor sa fie stabilit pe baza unor evidente conduse cu respectarea prevederilor legale.

Cazierul fiscal

Cazierul fiscal a fost reglementat si organizat prin O.G.nr.75/2001.

In scopul prevenirii si combaterii evaziunii fiscale, precum si in scopul intaririi administrarii impozitelor si taxelor datorate BS a fost reglementata organizarea cazierului fiscal al contribuabililor, ca mijloc de evidenta si urmarire a disciplinei financiare.

Cazierul fiscal tine evidenta PF si PJ, precum si a asociatilor, actionarilor si reprezentantilor legali ai PJ, care au savarsit fapte sanctionate de legile financiare, vamale si de disciplina financiara.

La nivelul M.Ec.F. se organizeaza cazierul fiscal national, in care se tine evidenta contribuabililor de pe intregul teritoriu al Romaniei, iar la nivelul directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, se organizeaza cazierul fiscal local, in care se tine evidenta contribuabililor care au
domiciliul/sediul in raza teritoriala a acestora.

In cazierul fiscal se inscriu date privind

Ø      sanctiuni aplicate contribuabililor pentru savarsirea faptelor de incalcare a legislatiei vamale, financiare si de disciplina financiara, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale in vigoare;

Ø      masuri de executare silita aplicate contribuabililor in legatura cu faptele aratate mai sus, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale in vigoare;

Ø      inscrierea datelor in cazierul fiscal se face pe baza hotararilor judecatoresti definitive si irevocabile.

Pana la ramanerea definitiva a hotararii judecatoresti, M.Ec.F. va organiza o evidenta separata, operativa pentru urmarirea derularii fazelor procedurale prevazute de lege, datele fiind supuse secretului fiscal potrivit legii.

Contribuabilii care au inscrise date in cazierul fiscal se scot din evidenta, daca se afla in urmatoarele situatii

faptele pe care le-au savarsit nu mai sunt sanctionate de lege;

a intervenit reabilitarea de drept sau judecatoreasca constatata prin hotarare judecatoreasca;

nu au mai savarsit fapte de natura celor incriminate de lege intr-o perioada de 5 ani de la data ramanerii definitive a actului prin care au fost sanctionate aceste fapte;

decesul, respectiv radierea contribuabilului.

Prezentarea certificatului de cazier fiscal este obligatorie in urmatoarele situatii

Ø      la infiintarea S.C. de catre asociati, actionari si reprezentantii legali desemnati;

Ø      la solicitarea inscrierii in Registrul asociatiilor si fundatiilor, a asociatiilor si fundatiilor, de catre asociatii sau membrii fondatori ai acestora;

Ø      la autorizarea exercitarii unei activitati independente de catre solicitanti.

Certificatul de cazier fiscal este valabil 15 zile de la data emiterii si numai in scopul in care a fost eliberat.   

Eliberarea certificatului de cazier fiscal se face in termen de 10 zile lucratoare de la data solicitarii eliberarii. Eliberarea se face numai personal contribuabilului, respectiv reprezentantului, sub semnatura, cu conditia prezentarii actului de identitate, ori a imputernicirii, dupa caz. Certificatul de cazier fiscal se intocmeste in doua exemplare si se semneaza de catre conducatorul organului fiscal.

Taxele pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal se fac venit la bugetul de stat.

Contribuabilii care figureaza in evidenta cazierului fiscal pot cere rectificarea
datelor inscrise, daca acestea nu corespund situatiei reale ori inregistrarea lor nu s-a facut cu respectarea dispozitiilor legale.

Organele fiscale sunt obligate sa verifice sustinerile contribuabililor si, daca constata ca in cazierul fiscal s-a facut o inregistrare gresita, iau masuri de rectificare a datelor si comunica sau elibereaza un nou certificat de cazier fiscal in locul celui contestat.

Certificatul de cazier fiscal astfel eliberat este scutit de taxa de timbru.