Influenta tehnologiilor avansate de productie asupra contabilitatii manageriale

Influenta tehnologiilor avansate de productie asupra contabilitatii manageriale

In literatura economica a tarilor avansate, indeosebi in ultimul deceniu, au proliferat o serie de teorii noi, inclusiv concepte care nu de putine ori, in afara aspectului de noutate, au in plus si o deosebita finalitate prin prisma eficientei inregistrate de firmele care le-au pus in practica.

O adevarata revolutie s-a inregistratasi in calculatia costurilor, mai ales datorita preocuparilor comune ale specialistilor din domeniul contabilitatii si calculatiei costurilor cu cei din marketing, si nu numai cu ei.

Explozia de tehnologie avansata concretizata, in cazul nostru, in tehnologie de productie avansata (AMT = Advanced Manufactoring Technology) revolutioneaza calea pe care produsele sunt realizate, in special, la cei care se numesc "producatori de talie mondiala" (WCM = World-Class Manufacturers).

Pentru cei cu o bogata experienta in economia de piata notiunea de tehnologie de productie avansata (AMT), care cuprinde tehnologia de productie automatizata, proiectarea si productia asistata de calculator (CAD = Computer-Aided Design / CAM= Computer-Aided Manufacture), sistemele flexibile de productie (FMS = Flexible Manufacturing Systems), robotica, controlul total al calitatii (TQC = Total Quality Control), managementul calitatii totale(Total Quality Management), precum si noile elemente ale managementului productiei care include sistemele de planificare computerizata a necesarului de aprovizionare (MRP = Materials Requirement Planning), Just-ln-Time (JIT= exact la timp) si altele, constituie notiuni care apartin firmei in intregime de la muncitor pana la top manager, insemnand succesul sau insuccesul de piata, adica existenta ei in continuare sau falimentul.

In totalitate, conceptele enumerate au, insa, legatura directasi cu domeniul calculatiei costurilor.

Argumentele aduse de un numar mare de academicieni consultanti, industriasi si altii, arata ca sistemele traditionale de calculatie a costurilor side masurare a rezultatelor sunt inadecvate si nerentabile pentru firmele care folosesc AMT-ul.

Contabilitatea manageriala "traditionala" produce, afirma profesorul R.S. Kaplan, " pur si simplu masuri gresite. Ele orienteaza compania in directie gresita, recompenseaza managerii pentru periclitarea afacerii si nu prevad nici o solutie de imbunatatire. Cel mai bun lucru pe care il putem face este sa le dezactivam, chiar sa le stopam!".

Bazele notiunii AMT fiind conturate se pot examina deficientele reclamate de abordarile traditionale ale metodelor de calculatie a costurilor cand sunt aplicate la firmele ce folosesc AMT-ul. Aceste deficiente sunt atat de mari, incat, unii specialisti au afirmat ca o mare parte a metodelor traditionale de calculatie a costurilor se bazeaza pe principii incorecte si realizeazapierderi de informatii, in special, cand se aplica intr-un mediu AMT.

Principalele probleme ridicate, in acest caz, sunt urmatoarele:

absorbtia costurilor: metodele traditionale de calculatie a costurilor productiei folosesc procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte bazate pe coeficienti de absorbtie dependenti de volumul productiei (ore/munca directa sau ore/masina).

Aceste procedee sunt considerate improprii intr-un mediu AMT;

comportamentul costurilor: contabilitatea manageriala "traditionala" clasifica cheltuielile in fixe si variabile, in functie de dependenta fata de volumul productiei. Intr-un mediu AMT o mare parte a cheltuielilor indirecte sunt dependente de o serie de factori, altii decat volumul productiei. Traditional, variatia multor cheltuieli pe termen lung a fost pe scara larga ignorata. In mediul AMT cheltuielile cu salariile sunt in proportie descrescatoare in costurile totale, incat, tratamentul si abordarea cheltuielilor indirecte devin din ce in ce mai importante;

costurile standard: metoda costurilor standard si analiza abaterilor costurilor sunt folosite pe scara larga in tehnicile de control traditional, dar folosirea lor in mediile AMT si JIT este pusa sub semnul intrebarii. Ezitarile sunt determinate atat de filosofia generala cat si de abordarea detaliata a metodei costurilor standard. Ideea de performanta este, in acest caz, dependenta de atingerea standardelor prestabilite, deci, contrara filosofiei continuei imbunatatiri din AMT. De asemenea, multe fluctuatii individuale ale costurilor isi pierd relevanta in intregime cand AMT-ul este folosit. De exemplu, variatiile costului de achizitieau maiputina importanta atunci cand ele sunt determinate de contracte pe termen lung, deoarece, in acest caz, numai calitatea si siguranta furnizorului sunt factori determinanti. Dar, aprovizionarile cantitative pentru a obtine costuri mici la materiale, contrazice filosofia AMT care sustine mentinerea nivelului de stoc aproape zero;

masuri financiare pe termen scurt: multe dintre informatiile furnizate de contabilitatea manageriala traditionala ofera date pentru evaluarea performantelor financiare pe termen scurt (costuri, eficienta etc). Toate acestea sunt obtinute, insa, la finele perioadei de gestiune si sunt prea putin utilizate. In contrast, AMT-ul pune accentul pe ceea ce este disponibil mai rapid, obiectivul fiind imbunatatirea efectului investitiilor; aceasta se realizeaza prin cresterea veniturilor (prin calitate, livrare etc), reducerea costurilor si a cererii de investitii;

metode de calculatie a costurilor: contabilitatea traditionala a costurilor foloseste urmarirea secventiala a materiilor prime in diferite etape de fabricatie prin productia in curs de executie (WIP = Work-In-Progress) pana la stadiul de produs finit. Utilizand sistemul JIT aceasta devine inutila, costisitoare si neinformativa deoarece fluxul productiei din fabrica are o desfasurare continua cu stocuri aproape zero si comenzi foarte. De asemenea, sistemul JIT se concentreaza mai intai pe iesiri si apoi pe operatiile anterioare. Astfel, contabilitatea costurilor si sistemele de inregistrare pot fi foarte mult simplificate. Daca toate criticile enumerate mai sus sunt temeinic fundamentate atunci se desprinde clar ideea ca schimbarile si dezvoltarile in contabilitatea manageriala au loc, de obicei, pentru a atinge solicitarile mediilor AMT. Ca urmare, s-au impus metode si procedee moderne de prelucrare a informatiilor costurilor, dintre care amintim:

metoda costurilor bazate pe activitati (ABC = Activity Based Costing);

metoda de calculatie throughput (TA = Throughput Accounting);

metoda costurilor retrocalculate (BFA = Backflush Accounting);

Metoda costurilor-tinta (TC = Target-Costing).