CLASA CONTURILOR DE CAPITAL

CLASA CONTURILOR DE CAPITAL

O societate pe actiuni se infiinteaza cu un capital social de 300.000. RON, divizat in 10.000 de actiuni de 30 RON.

a)      Capitalul social este subscris integral la infiintare, dupa cum urmeaza;

Un teren, aport in natura, contra a 3.000 de actiuni;

3.000 de actiuni, aport in natura, concretizat intr-o constructie

Aport in numerar, contravaloarea a 4.000 de actiuni care se elibereaza odata cu

Subscrierea

Aportul in natura se elibereaza odata cu subscrierea.

b)      Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 5.000 de actiuni noi iar capitalurile proprii au valoarea de 355.000 RON, impartite dupa cum urmeaza:

Capital social varsat 300.000 RON

Rezerve legale    15.000 RON

Rezultatul reportat 40.000 RON

Total capitaluri proprii 355.000 RON

c)      Societatea isi majoreaza capitalul prin aportarea in natura a actionarilor, a unor terenuri in valoare de 100.000 RON si o constructie tot in valoare de 100.000 RON. Pentru a renumera acest aport in natura s-au emis 4.000 de actiuni.

d)      La sfirsitul axercitiului financiar N-1, societatea a inregistrat un profit brut de 30.000 RON, cota de impozitare fiind de 16%. Din profitul brut se repartizeaza o cota de 5% pentru reserve legale, iar din profitul net 10% pentru reserve statutare si 10% pentru alte reserve.     In exercitiul financiar N societatea inregistreaza o pierdere de 2.000 RON, care o acopera din alte reserve.

e)      Rezultatul exercitiului si rezultatul reportat se prezinta sub forma de profit. La sfirsitul exercitiului N-1 societatea inregistreaza un profit net de 23.940 RON din care se repartizeaza RON pentru : 1.500 RON reserve legale 2.394 RON reserve statutare sau contractuale 2.394 RON alte reserve.

In exercitiul financiar N Adunarea Generala decide incorporarea in capital a unei cote de 30% din profitul net si repartizarea la dividente a 7.000 RON .

f)       Rezultatul exercitiului este concretizat intr-o pierdere. La sfirsitul exercitiului N-1, societatea a inregistrat o pierdere in valoare de 30.000 RON, rezervele constituite fiind de 15.000 RON. AGA decide ca pierderea sa fie acoperita din rezerve in limita volorilor acestora iar diferenta se amina pentru acoperirea in pierderea urmatoare. In exercitiul N societatea mai acopera pierderi in valoare de 5.000 RON.

g)      In exercitiul N societatea se afla in litigiu cu un furnizor pt o datorie rezultata in urma unor achizitii de materii prime de 30.000 RON fara TVA. Cheltuielile cu onorariul avocatului pina la sfirsitul exercitiului au fost de 2.500 RON.

h)      In exercitiul N-1 veniturile din vinzari de bunuri cu perioada de garantie au fost de 80.000 RON, iar cheltuielile efective cu reparatiile in perioada de garantie au fost in valoare de 2.000 RON. Veniturile previzionate din vinzarile de bunuri, in exercitiul N, sunt de 9.000 RON.

i)        Societatea face un imprumut in valoare de 40.000 Ron, perioada rambursarii imprumutului fiind de 5 ani. Pentru acest imprumut societatea cedeaza 10.000 obligatiuni cu valoare nominala egala cu valoarea de emisiune: 4 RON/obligatiune.Valoarea de rambursare este de 5 RON /obligatiune. Dobinda este de 10% pe an .Rambursarea imprumutului se face anual (2000 obligatiuni anual).

j)       Societatea contracteaza un imprumut in valuta de la o banca in valoare de 60.000 USD. Dobinda este de 5% iar durata rambursari creditului este de 5 ani. Rambursarea se face lunar. Cursul valutar in momentul acordarii creditului este de 1 USD = 3,02 RON. Cursul valutar in ultima zi a primei luni este de 1 USD = 3,08 RON , 1 USD = 2,98

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor anterioare

a.       1) Subscrierea capitalului

456 = 1011 300.000.RON

2) Depunerea aportului in natura si varsamintele in numerar

% = 456 270.000.RON

2111 90.000 RON

212 90.000 RON

5311 90.000

3) Constituirea capitalului subscris varsat

1011 = 1012 270.000.RON

4) Depunerea numerarului in contul disponibil la banca

581 = 5311 90.000.RON

5121 = 581 90.000.RON

5) Depunerea lichiditatilor direct in contul disponibil la banca

5121 = 456 30.000.RON

concomitemt cu formarea capitalului varsat

1011 = 1012 30.000.RON

6) Valoarea matematica contabila a unei actiuni vechi este de

VMC = CPR = 355.000.RON = 35,5RON

Nr.act.vechi 10.000.RON

b. Societatea decide ca valoarea de emisie a unei actiuni noi sa fie de 31,5RON.

Valoarea cu care se majoreaza capitalul social este :

PE = VE - VN = 31,5 - 30 = 1,5RON/actiune

CS = 30 * 5.000 = 150.000.RON

1) Subscrierea capitalului cu prima de emisiune :

456 = % 157.500 RON

1011 150.000 RON.

1041 7.500 RON

2) Depunerea aportului subscris

5121 = 456 157.500.RON

Si concomitent formarea capitalului varsat

1011 = 1012 150.000RON

c. 1) Subscrierea actiunilor cu prima de aport este egala cu valoarea aportului in natura - valoarea nominala a actiunilor emise pentru a renumera acest aport.

PA = 200.000RON - 120.000RON = 80.000RON.

456 = % 200.000RON 1011 120.000 RON

RON

2) Depunerea aportului in natura

% = 456 200.000RON.

2111 100.000RON.

212 100.000RON.

Si concomitent formarea capitalului varsat

1011 = 1012 120.000 RON.

d. 1) Cota destinata rezervei legale

5% * 30.000RON = 1.500 RON

129 = 1060 1.500 RON

2) Impozitul pe profit

28.500 RON * 16% = 4560 RON

691 = 441 4560 RON

3) Inchiderea contului 691

121 = 691 4560 RON

4) Constituirea rezervelor statuare si a altor rezerve din profitul net

Profit net = 30.000 RON - (1.500 + 4.560) = 23.940 RON

129 = % 4.788 RON

1063 2.394 RON

1068 2.394 RON

5) Acoperirea pierderii inregistrate in exercitiul financiar N in valoare de 2.000 RON

1068 = 121 2.000 RON

e. 1) Repartizarea profitului net la 31.12.N - 1

129 = % 23.940 RON

1060 1.500 RON

1063 2.394 RON

1068 2.394 RON

117 17.652 RON

2) Dupa aprobarea bilantului in Adunarea Generala

117 = % 14.182 RON

457 7.000 RON

1012 7.182 RON

si concomitent

121 = 129 23.940 RON

f. 1) Acoperirea pierderii pe seama rezervelor constituite (inregistrarea se face in exercitiul N)

106 = 121 15.000 RON

2) Pierderea lasata in asteptare

117 = 121 15.000 RON

3) Pierderile inregistrate in exercitiul N lasate in asteptare (inregistrarea se face in exercitiul N + 1)

117 = 121 5.000 RON

4) La aprobarea bilantului pentru exercitiul N + 1, pierderea totala amanita la acoperire se suporta de capitalul social

1012 = 117 20.000 RON

g. 1) Constituirea provizionului

6812 = 1511 30.000 RON

2) Inregistrarea cheltuielilor effectuate de societate (aferente procesului onorariu avocat neplatitor TVA)

622 = 5121 2.500 RON

Daca are furnizorul castig de cauza

401 = 5121 33.800 RON

1511 = 7812 30.000 RON

Daca societatea are castig de cauza

% = 7588 30.000 RON

401 33.800 RON

4426 (3.800 RON)

si concomitent anularea provizionului

1511 = 7812 30.000 RON

h) Cota medie 20/800 = 2,5%

Valoare provision = 2,5% * 90.000 RON = 2.250 RON

6812 = 1512 2.250 RON

h. 1) Daca cheltuieleile cu reparatiile effectuate de unitatea specializata sunt de 3.000 RON (fara TVA).

h.1.1)    % = 401 3.570 RON

611 3.000 RON

4426 570 RON

Si concomitent recalcularea si suplimentarea provizionului:

Cota = 30/900 = 3,33%

Valoare provision = 3,33% * 90.000 RON = 2.997 RON, diferenta de suplimentat provizionul = 2.997 - 2.250 = 747 RON

h.1.2)    6812 = 1512 747

h.2) Cheltuielile cu reparatiile effectuate de unitati sunt de 2.000 RON fara TVA.

% = 401 2.380 RON

2.000 RON

380 RON

Si concomitent recalcularea si diminuarea provizionului:

Cota = 20/900 = 2,22%

Valoarea provizionului = 2,22 * 90.000 RON = 1.998 RON

Diferenta cu care se diminueaza provizionul este de 2.997 - 1.998 = 999 RON

1512 = 7812 999 RON

i. 1) Emisiunea (subscrierea emisiunilor)

% = 161 50.000 RON

40.000 RON

10.000 RON

i. 2) Dobanda pentru primul an

666 = 1681 4.000 RON

i. 3) Rambursarea valorii a 2.000 obligatiuni si a dobanzii

% = 5121 14.000 RON

10.000 RON

4.000 RON

i. .4) Amortizarea anuala a primelor de rambursare

6868 = 169 2.000 RON

i.5.1 ) Primirea creditului 60.000 USD * 3.02 RON/USD = 181.200 RON

5124 = 1621 181.200 RON

i.5.2 ) Dobanda pentru prima luna: 60.000 US * 0.41% = 757 RON

666 = 1682 757 RON

i.5.3 ) Rambursarea primei rate a creditului si a dobanzii aferente

Rata lunara 1.000 USD

Dobanda 246 USD

1.246 USD * 3.08 RON/USD = 3.838 RON

i.5.4 ) 1 USD = 2.98 RON

i.5.4.1 ) Dobanda datorata pentru prima luna

246 USD * 2,98 RON/USD = 733.000 RON

666 = 1682 733.000 RON

i.5.4.2 ) Restituirea primei rate a creditului si a dobanzii aferente

Rata creditului

1621 = % 3.762.900 RON

5124 3.713.100 RON

765 49.800 RON

Dobanda

1682 = 5124 713,4 RON