Creditori si angajamente

Creditori si angajamente

Obiective primare

Creditorii nu sunt subevaluati

S-au inregistrat toate datoriile

Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege implicatiile examinarii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si abordarea auditului (sectiunea F).

Pentru aceasta sectiune se va folosi metoda proportionala de selectie, cu mentiunea ca aceasta va fi aplicata la rulajul creditor ai conturilor de pasiv respective (in speta 401), si nu la soldurile de inchidere ale conturilor respective. Motivul este ca, in cazul pasivelor, testele de audit vor urmari sa probeze ca soldurile nu sunt subevaluate, in timp ce in cazul activelor auditul va trebui sa probeze ca soldurile nu sunt supraevaluate.

Metoda proportionala de selectie urmareste alegerea unui esantion de dimensiunea indicata in sectiunea F3, urmand ca acest esantion sa fie impartit proportional, astfel incat sa includa elementele mari, dar si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia 80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din randul celor mai mari elemente in ordine descrescatoare, iar 20% va fi aleasa aleatoriu din restul populatiei.

Exemplu: Sa presupunem ca marimea esantionului nostru este de 40 de elemente, conform F3. Esantionul va cuprinde primii 32, adica 80% x 40, de furnizori ca volum in cursul anului (chiar daca soldurile de sfarsit de an ale acestora nu sunt neaparat cele mai mari) si 8 furnizori care vor fi selectati aleatoriu din restul tranzactiilor din cursul anului (din jurnalul de cumparari). Cu alte cuvinte, se va urmari volumul tranzactiilor, si nu soldurile finale pentru a atinge obiectivul de audit in cazul de fata (testul pentru subevaluarea soldurilor).

PROBE DE AUDIT CERUTE

Obtinerea unei situatii sintetice a conturilor de creditori

O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale.

Pentru efectuarea examinarii analitice a creditorilor (sectiunea 9), auditorul are nevoie de o situatie suficient de detaliata a soldurilor conturilor de creditori. Este esentiala identificarea oricaror erori sau omisiuni in conturile respective.

Un element-cheie in examinarea analitica il constituie obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile previzibile.

Reconcilierea soldurilor din jurnalul cumpararilor cu totalul contului de control al jurnalului cumpararilor din balantele analitice si sintetice

Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creditori.

Pentru ca auditorul sa-si poala exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este firesc sa aiba justificarea soldurilor creditorilor individuali. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control) a creditorilor, Auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.

Soldul contului de control al creditorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit primite si a cecurilor platite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:

a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare marc sau neobisnuita

In cazul in care firma auditata tine un jurnal al cumpararilor si face inregistrari contabile propriu-zise pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar trebui, in mod normal, sa apara.

b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor/notelor de credit inregistrate periodic

Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii.

c) sa se verifice un esantion de solduri

Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul cumpararilor si invers pentru a confirma corectitudinea intocmirii contului de control (a calculului cifrei totale).

d) sa se verifice adunarile

Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jurnalul cumpararilor este in concordanta eu totalul contului de control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financiar) este coreei.

Listarea soldurilor creditorilor comerciali

Atunci cand nu exista un jurnal al cumpararilor sau un sistem de conturi de control, valoarea creditorilor va insuma toate soldurile finale ale conturilor de creditori.

Exercitiul intocmirii si verificarii unei reconcilieri a cumpararilor, a sumelor platite si a soldurilor initiale si finale ale conturilor de creditori reprezinta o examinare generala valoroasa mai ales pentru firmele mici, care nu au un cont propriu-zis de control.

Examinarea listei creditorilor

Acesta reprezinta un exercitiu important pentru a determina daca cifrele respective reflecta creditorii in totalitate.

a)    Reconcilierea soldurilor

Reconcilierea soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra ca toate datoriile au fost inregistrate in contabilitate. Daca firma auditata nu detine declaratii ale furnizorilor, auditorul trebuie sa decida daca se va recurge la controlul prin confirmare al furnizorilor (intr-o maniera similara celei utilizate in cazul debitorilor - sectiunea J).

Daca nu exista un sistem de control intern sau daca exista ineficiente la nivelul acestuia sau al altui sistem din cadrul firmei, este probabil necesar ca acest test sa fie efectuat cu o deosebita atentie si in detaliu.

b) Examinarea listei de creditori inregistrati in exercitiul financiar anterior

Daca firma isi continua activitatea in aceeasi maniera, este probabil ca in fiecare an sa apara nume si solduri de furnizori similari.

c) Investigarea soldurilor debitoare

Existenta soldurilor debitoare este o situatie neobisnuita, explicatia cea mai probabila fiind faptul ca plata pentru produsele furnicate a trebuit sa fie facuta in avans, iar factura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata. Daca exista solduri debitoare reale, de exemplu ca urmare a notelor de credit sau a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au o valoare semnificativa, atunci ele trebuie reclasificate drept active pe termen scurt (cu conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile).

d) Sume aflate in disputa

Auditorul trebuie sa afle daca exista sume aflate in disputa - aceasta poate insemna ca furnizorul considera ca fuma auditata ii datoreaza o suma mai mare decat aceea care apare in lista soldurilor.

Testarea respectarii principiului independentei exercitiului

Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat asupra bilantului, cat si asupra profitului raportat.

Prin planificarea auditului si examinarea initiala (sectiunea F), precum si prin auditul stocurilor si al productiei in curs de executie (sectiunea I) s-ar fi putut identifica eventualele probleme referitoare la inregistrarile ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului.

Erorile de inregistrare a stocurilor/cumpararilor de materii prime si a creditorilor sau manipularea acestor conturi reprezinta un domeniu cu risc ridicat pentru auditor. Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor prin selectarea elementelor primite imediat inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in conturile de stocuri, cumparari $i creditori (a se vedea "Respectarea principiului independentei exercitiului in inregistrarile privind stocurile" - sectiunea J).

Verificarea cheltuielilor angajate

Cheltuielile rezultate din activitatea comerciala sau cheltuielile de regie care nu au fost decontate pana la sfarsitul exercitiului financiar vor genera angajamente.

Activitatea de audit trebuie sa se concentreze pe verificarea cerintei ca toate angajamentele - toate datoriile - sa fie reflectate in contabilitate.

Examinarea facturilor primite si a platilor facute dupa sfarsitul exercitiului financiar ar trebui sa indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in exercitiul urmator, insa aferente exercitiului financiar auditat.

Auditorul trebuie sa reconfirme ca inregistrarea receptiei de bunuri si, daca este cazul, de servicii (de exemplu, verificand prin citirea contorului) s-a efectuat in perioada corespunzatoare.

Daca exista note de receptie a bunurilor sau macar un registru al bunurilor/serviciilor primite, auditorul trebuie sa verifice bunurile/serviciile primite si pentru care nu s-a primit factura.

A se face referinte si la auditul extraselor de cont de la furnizori (4a), urmarindu-se eventualele diferente determinate de momentul livrarii.

Obtineti o lista a diverselor cheltuieli angajate in exercitiul financiar precedent sau, in cazul unei afaceri noi, notati posturile care pot implica angajamente, de exemplu: chirie, energie electrica si termica, telefon etc.

Se vor cauta eventualele omisiuni evidente prin:

compararea cifrelor aferente exercitiului auditat cu cele din exercitiul anterior;

examinarea amanuntita a posturilor de cheltuieli din contul de profit si pierderi, pe luni, precum si a sumelor aferente.

Se va verifica sau calcula suma inregistrata drept angajament, pe baza de acte doveditoare.

Verificarea inregistrarilor referitoare la impozitul pe salarii sl la decontarile privind asigurarile si protectia sociala

a)        Fie clientul, fie un contabil angajat de acesta trebuie sa tina in mod corect contabilitatea decontarilor j cu personalul. Obligatiile neachitate privind asigurarile si protectia sociala, precum si impozitul pe salarii se vor verifica pe baza inregistrarilor drepturilor personalului.

b)        In cazul in care contabilitatea decontarilor cu personalul este tinuta de client, auditorul trebuie si verifice calculul deducerilor.

Obligatiile nedecontate privind impozitul pe salarii si TVA trebuie verificate cu rezultatele auditului contului de profit si pierderi (sectiunea O).

Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumparare in rate/leasing

Multi clienti detin active pe baza unor contracte de cumparare in rate sau de leasing. Aceste contracte trebuie verificate, iar datoria aferenta trebuie probata.

O parte din soldurile aferente contractelor de cumparare in rate sau de leasing va reprezenta datorii pe termen scurt, iar restul va reprezenta datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste datorii trebuie inregistrate si prezentate corect.

Auditorul trebuie sa se asigure ca operatiunile de leasing sunt corect clasificate. Se intampla adesea ca firma auditata sa nu stie sigur daca bunurile au fost achizitionate printr-un contract de cumparare in rate ori printr-un contract de leasing cu optiune de cumparare sau daca nu au fost pur si simplu inchiriate.

Auditorul trebuie sa intocmeasca o situatie a soldurilor creditelor contractate in exercitiile financiare anterioare si in exercitiul auditat, care sa prezinte rambursarile de capital si dobanda platita in exercitiul auditat si datoria ramasa. Conditiile contractuale si clasificarea platilor in rambursari de capital si plata a dobanzii trebuie verificate cu cele specificate in contractul de credit (o copie a contractului trebuie pusa la dosarul de audit - in dosarul curent, in sectiunea L, in anul in care a fost obtinut imprumutul).

Examinarea analitica

Daca nu a fost efectuata in amanuntime in etapa de planificare a auditului, examinarea vitezei de rotatie a creditorilor se poate dovedi utila pentru auditor. Aceasta este deosebit de importanta atunci cand soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al intocmirii situatiilor financiare sau al activitatii de audit.

Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este sa se augure ca datoriile sunt inregistrate in totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variatiei datoriilor de la un an Ia altul, cautandu-se in special omisiuni.

Este de subliniat ca examinarea analitica reprezinta cel mai eficient instrument in toate etapele procesului de audit.

MUNCA DE AUDIT

Imprumuturi acordate de asociati sau actionari

Imprumuturile acordate de asociati sau actionari pot avea o valoare semnificativa si pot fi un mijloc prin care se asigura continuitatea activitatii companiei. Auditorul trebuie sa obtina copii ale contractelor de creditare si ale termenilor contractuali, in cazul in care exista asemenea contracte scrise,

In fiecare an este necesara obtinerea confirmarii scrise, de la asociatii si actionarii in cauza, a soldului creditului neachitat. Atunci cand in cursul exercitiului s-au facut inregistrari in conturile aferente creditului, trebuie sa se obtina explicatii si documente justificative referitoare la miscarile cu valoare semnificativa.

Auditorul trebuie sa decida daca banii aferenti creditului, primiti sau platiti de companie, au vreun efect fiscal asupra venitului personal al directorilor implicati

Obligatii conditionate

Contingentele trebuie identificate, apoi fie se vor face provizioane in acest sens, fie contingentele vor fi mentionate in notele situatiilor financiare, conform prevederilor standardului contabil 37. "Provizioane, datorii contingente si active contingente", volumul UT.

Pentru ca auditorul sa poata identifica posibilele datorii si contingentele, este important ca acesta sa cunoasca obiectul de activitate al firmei, clientul si modul sau de a-si desfasura activitatea.

Alti creditori

Venituri amanate

Daca s-au facut incasari, de exemplu din depozite sau din plati in avans pentru prestarea unor servicii, aceste uri nu trebuie transferate in contul de profit si pierderi, ci trebuie inregistrate in contul corespunzator ca ie pe termen scurt.

Concluzie

Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi semnate ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.

Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor. Verificati conturile de creditori

AU FOST INCLUSE TOATE DATORIILE?