DESCRIEREA COMPONENTELOR CONTULUI DE PROFIT SI PIERDEDE

CHELTUIELILE SI VENITURILE

In activitatea oricarei entitati se desfasoara o diversitate de operatii care angajeaza cheltuieli si genereaza venituri, fenomene percepute si gindite de orice persoana. Astfel putem definii:

Cheltuielile sunt fie diminuari ale unor elemente de activ, fie majorari ale unor elemente de pasiv, care genereaza o diminuare a beneficiilor economice.

Practic efectuarea cheltuielilor se deruleaza in mai multe etape successive, in cadrul carora pot fi delimitate patru momente:

-momentul angajarii cheltuielilor, este momentul cumpararii de bunuri stocabile, de lucrari, de utilitati si servicii, necesare activitatii, cand apare obligatia de plata catre furnizori.

-momentul consumului, este utilizarea efectiva a resurselor in scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive.( utilizarea materiilor prime, utilizarea materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, etc.)

-momentul platii, adica achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor sau al serviciilor primite. Sunt si plati care se fac fara un echivalent, cum ar fi , plata impozitului pe profit, pe venit, a amenzilor, etc.

-momentul decontarii cheltuielilor, numit si momentul imputarii, adica cheltuielile sunt suportate din veniturile realizate, obtinandu-se astfel, rezultatul exercitiului.

Procesul de creare a veniturilor presupune delimitarea urmatoarelor momente:

-productia, este procesul in care se realizeaza bunurile si serviciile in cadrul obiectului principal de activitate al firmei;

-facturarea, numita si vanzarea pe credit, este transferul dreptului de proprietate de la furnizor la client;

-incasarea, este momentul in care bunurile si serviciile vandute se transforma in bani;

-momentul numit incorporare, se refera la momentul in care veniturile absorb cheltuielile in vederea obtinerii rezultatului.

In virtutea faptului ca Romania a optat pentru contabilitatea de angajamente, inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor se face in momentul angajarii cheltuielilor sau al consumului acestora, indiferent de momentul platii, iar inregistrarea in contabilitate a veniturilor se face in momentul livrarii bunurilor si al serviciilor, pe baza de factura, indiferent de momentul incasarii acestora.

Structura cheltuielilor si a veniturilor in contabilitatea financiara a oricarei entitati se face dupa natura activitatilor care le-au generat, astfel:

-cheltuieli si venituri de exploatare, acestea sunt generate de activitati desfasurate in cadrul obiectului de activitate al firmei, precum si alte activitati conexe acestora;

-cheltuieli si venituri financiare, acestea sunt generate de activitati de natura financiara cum sunt: dobanzile incasate pentru disponibilitatile banesti aflate in conturile bancare, diferentele de curs valutar favorabile, nefavorabile, dobanzile la creditele bancare, etc.

-cheltuieli si venituri extraordinare, acestea sunt generate de evenimente sau tranzactii, ce sunt diferite de activitatile curente si care nu se repeta in mod frecvent, cum ar fi calamitatile naturale.

Documentele justificative

Documentele justificative sunt un element component al metodei contabilitatii, iar fara de acestea contabilitatea nu poate face dovada efectuarii operatiilor respective.

Legea contabilitatii nr.82/1991, face urmatoarea mentiune ,,Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate , dobandind astfel calitatea de document justificativ. Ele angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, ori inregistrat in contabilitate". Prin urmare pe linga functia informationala, documentele justificative sunt suportul material al inregistrarii operatiilor economice si financiare in contabilitate, deci indeplinesc si o functie gestionara., prin faptul ca fac dovada infaptuirii operatiilor si angajeaza raspunderi, drepturi si obligatii cu privire la existenta si miscarea elementelor patrimoniale ale entitatii.

Acte normative

Legea nr.82/1991 "Legea contabilitatii" republicata si actualizata

Ordinul nr.1849 "Ordin privind personalizarea formularelor tipizate cu regim special, comune pe economie" (M.O.25/2004);

Ordinul nr.171/2004 "Ordinul pentru aprobarea unor formulare financiar contabile, comune pe economie privind taxa pe valoarea adaugata" (M.O.73/2004);

Ordinul nr.527/2004 "Ordin pentru modificarea si completarea OMFP 1849/2003 privind personalizarea formularelor tipizate cu regim special, comune pe economie (M.O. 358/2004);

Documentele justificative

Potrivit art.6(1) din Legea Contabilitatii "orice operatiune economica se consemneaza intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ", iar art.6(2) precizeaza "documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz".

De regula documentele justificative trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:

Denumirea documentului;

Denumirea si sediul unitatii patrimoniale care intocmeste documentul;

Numarul si data intocmirii acestuia;

Mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei patrimoniale;

Continutul operatiei patrimoniale;

Datele cantitative si valorice;

Numele, prenumele si semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat;

Alte elemente care se considera necesare (confirmarea semnaturilor prin stampila)

Pentru a inlesni folosirea unor documente justificative comune in activitatea financiar-contabila, au fost aprobate formulare tipizate comune pe economie, cu regim special de tiparire, inseriere , numerotare si evidenta, conform actelor normative in vigoare.

Astfel de documente sunt:

Avizul de insotire a marfii

Factura fiscala si factura

Chitanta

Bonul de comanda -chitanta

Fisa de magazie a formularelor cu regim special

AVIZUL DE INSOTIRE A MARFII

-se intocmeste in trei exemplare la livrarea produselor, lucrarilor si serviciilor, de catre compartimentul de desfacere al intreprinderii si cand din anumitre motive nu se poate intocmi factura fiscala, situatie in care pe avizul de insotire a marfii se face in scris mentiunea "urmeaza factura". Daca continutul avizului se refera la valori materiale tramsmise spre prelucrare, pe avizul de insotire a marfii se face mentiunea pentru prelucrare la terti

document de insotire a marfii pe timpul transportului,

-serveste pentru    document ce sta la baza intocmirii facturii fiscale,

document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, in cadrul aceleiasi intreprinderi.

FACTURA fiscala (TVA), FACTURA

se intocmeste in trei exemplare la livrarea produselor, lucrarilor si serviciilor de catre compartimentul de desfacere pe baza dispozitiei de livrare sau a avizului de insotire a marfii. Se intocmeste Factura-de catre intreprinderile neplatitoare de TVA si Factura fiscala de catre platitorii de TVA.

document in baza caruia se deconteaza produsele, lucrarile si serviciile prestate,

serveste pentru document de insotire a marfii pe timpul transportului,

document de incarcare in gestiunea cumparatorului,

document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.

CHITANTA

-se intocmeste in doua exemplare de catre casier, care semneaza de primirea sumei, exemplarul unu cu stampila unitatii circula la platitor, iar cel de-al doilea ramane in carnet si este folosit ca document justificativ pentru inregistrarea incasarilor in Registrul de casa,

serveste ca document justificativ pentru incasarea sumei pe care o consemneaza.

BONUL DE COMANDA -CHITANTA(tva)

se intocmeste in trei exemplare de unitatile care presteaza servicii clientilor,

document justificativ privind incasarea sumei de la client,

serveste

document pentru determinarea volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate.

Alte formulare privind activitatea contabila

Documente de evidenta a imobilizarilor

a)      Registrul numerelor de inventar

se intocmeste intr-un singur exemplar de compartimentul financiar-contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizarilor corporale si activelor bilogice intrate in intreprindere prin achizitionare, construire, confectionare, transfer,donatie, exceptie facand doar cele luate cu chirie.

b)      Fisa mijlocului fix si a activului biologic

se intocmeste intr-un exemplar de catre compartimentul financiar-contabil

-pentru fiecare mijloc fix , activ biologic sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel si de aceasi valoare, sau care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceasi luna.

se completeza pe baza documentelor privind miscarea, modernizarea sau

reevaluarea mijloacelor fixe, a activelor biologice cum sunt proces verbal de receptie,de punere in functiune, proces verbal de scoatere din functiune, bonul de miscase etc.

c)      Bonul de miscare a mijloacelor fixe, a activelor biologice

se intocmeste in doua exemplare de catre persoana care dispune miscarea mijloacelor fixe, respectiv a activelor biologice (seful de ferma sau alta persoana desemnata)

- serveste ca document justificativ de predare primire a mijloacelor fixe, a

activelor biologice intre ferme sau punctele de lucru ale intreprinderii.

d)     Procesul verbal de receptie

- se intocmeste in trei exemplare si sta la baza inregistrarii in contabilitate a intrarilor de imobilizari corporale (inclusiv a animalelor de productie si reproductie provenite din productie proprie)

• Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe si a activelor biologice sau de    declasare a unor bunuri materiale

- se intocmeste in doua exemplare separat pentru fiecare mijloc fix sau activ biologic,

document de constatare a indeplinirii conditiilor scoaterii din

- serveste folosinta a mijloacelor fixe, a activelor biologice,

document de predare la magazie a unor bunuri rezultate in

urma casarii mijloacelor fixe, sau de trecere la reforma a activelor biologice,

document justificativ de inregistrare in evidenta operativa a gestiunii si in contabilitate.

Documente de evidenta a stocurilor si a activelor biologice

a)     Nota de receptie si constatare de diferente

- se intocmeste in doua exemplare, la locul de depozitare sau locul de vanzare al bunurilor(cazul magazinelor cu amanuntul), iar in cazul in care se constata diferente, nota de receptie se intocmeste in trei exemplare de catre comisia de receptie legal constituita.

document pentru receptia bunurilor aprovizionate,

document justificativ pentru incarcarea in gestiune ,

- serveste document justificativ de inregistrare in contabilitate,

act de proba in litigii cu transportorii si furnizorii pentru

diferentele constatate la receptie.

b)    Bonul de consum

se intocmeste in doua exemplare, pe masura eliberarii materialelor consumabile din magazie pentru consum de catre compartimentul sau persoana care urmareste programul de productie, consumurile normate sau de alte compartimente ale unitatii care solicita diverse materiale,

document de eliberare din magazie pentru consum a materialelor sau activelor bilogice necesare consumului,

serveste document de scadere din gestiune,

document justificativ de inregistrare in evidenta    magaziei si in contabilitate.

c)      Bonul de predare -transfer-restituire

In cazul utilizarii ca bon de predare a produselor finite recoltate, la depozit

- se intocmeste in doua exemplare pe masura predarii la magazie a produselor, activelor biologice de la locul recoltarii,

document de predare la magazie a produselor

- serveste document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in

contabilitate,

informatii pentru urmarirea realizarii productiei,

informatii pentru plata si calculul salariilor.

In cazul utilizarii ca bon de transfer intre gestiuni, aflate in intreprindere

se intocmeste in doua exemplare, pe masura efectuarii transferurilor intre gestiunile aflate in incinta intreprinderii.

dispozitie de transfer a materialelor de la o gestiune la alta

- serveste

document justificativ pentru scaderea din gestiunea predatorului

si incarcarea in gestiunea primitorului

In cazul utilizarii ca bon de restituire

se intocmeste in doua exemplare pe masura restituirii valorilor materiale neintrebuintate de gestiunea sau punctul de lucru caruia i-au fost destinate initial pentru consum,

dispozitie de restituire a bunurilor nefolosite

serveste

document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si

in contabilitate.

d)     Fisa de magazie

Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material de gestionar sau persoana desemnata si care va completa coloanele referitoare la intrari, iesiri, stoc.

Se tine la fiecare loc de depozitare pe feluri de materiale, inregistrarile in fise se fac document cu document. Stocul poate fi stabilit dupa fiecare operatie inregistrata si obligatoriu zilnic,

Pentru valorile materiale primite pentru prelucrare de la terti se vor intocmi fise distincte.

document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor din

Serveste gestiune

document de inregistrare in contabilitatea analitica(in cazul

folosirii metodei operativ-contabila)

sursa informatiilor pentru controlul operativ curent si

contabil al stocurilor

e) Registrul stocurilor

se intocmeste la sfarsitul fiecarei luni pe feluri de materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, active biologice, produse grupate depozite, magazii, eventual subgrupe prin inscrierea stocurilor din fisele de magazie si evaluarea lor la preturile de inregistrare.

f) Raportul de gestiune

Serveste pentru evidenta operativa a marfurilor si ambalajelor din cadrul unitatilor sau gestiunilor cu amanuntul,

Se poate utiliza raport de gestiune zilnic sau raport de gestiune periodic, dupa hotararea conducerii intreprinderii,

Raportul de gestiune zilnic se intocmeste in doua exemplare de catre gestionar pentru fiecare gestiune in parte, la sfarsitul fiecarei zile se stabileste totalul intrarilor plus soldul, apoi se inscriu vanzarile si eventual alte iesiri de marfuri, urmand apoi a se determina soldul scriptic al marfirilor si al ambalajelor la sfarsitul fiecarei zile.

Pretul la care sunt evaluate si inregistrate marfurile este cel cu amanuntul,

Documentele ce stau la baza intocmirii raportului de gestiune sunt: nota de receptie si constatare de diferente, monetarul, inventar pentru modificare de pret, proces verbal de scadere din gestiune etc.

Raportul de gestiune periodic prezinta particularitate,adica inscrierea documentelor justificative se face la anumite perioade de timp (5,10,15 zile), soldul stabilindu-se la sfarsitul fiecarei perioade.

Documente de evidenta a salariilor

a)      Stat de salarii

se intocmeste in doua exemplare, lunar pentru fiecare ferma, punct de lucru de catre compartimentul ce are aceasta atributie pe baza documentelor de evidenta muncii, a documentelor privind retinerile legale, a certificatelor medicale , a platilor facute in cursul lunii etc.

document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite

salariatilor si al contributiilor privind protectia sociala

- serveste persoanelor autorizate sa exercite controlul financiar si sa

aprobe plata,

document de inregistrare in contabilitate,

la caseria unitatii pentru plata sumelor cuvenite salariatilor sau

ca document in baza caruia se efectueza platile fara numerar

din contul intreprinderii in conturile de card ale salariatilor.

aceste documente se pastreaza de intreprindere 50 ani, obligatoriu, potrivit legislatiei in vigoare.

b)      Lista pentru plati partiale

Se intocmeste in doua exemplare ori de cate ori se face o plata

Partiala in cursul lunii,

document de calcul al drepturilor salariatilor pentru platile

partiale efectuate,

- serveste document ce sta la baza intocmirii statelor de plata

document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Documente de evidenta a mijloacelor banesti

Dispozitia de plata-incasare catre casierie

-se intocmeste intr-un singur exemplar de compartimentul financiar-contabil

-prin acest document se dispune caseriei efectuarea incasarii sau a platii unor sume in numerar

-poarta semnaturile persoanei care a intocmit documentul, a responsabilului financiar-contabil si a administratorului intreprinderii.