IMPREJURARI SAU EVENIMENTE CARE INDICA RISCUL DE FRAUDA SAU EROARE

IMPREJURARI SAU EVENIMENTE CARE INDICA RISCUL DE FRAUDA SAU EROARE

In concordanta cu Standardul de Audit 200 "Obiective si principii generale ce guverneaza un audit al situatiilor financiare", auditorul trebuie sa planifice si sa realizeze auditul cu scepticism profesional, fiind stipulat faptul ca pot fi identificate conditii sau evenimente care sa indice posibilitatea existentei de fraude sau erori.

Conditiile si evenimentele care sporesc riscul de fraude sau erori se refera in principal la functionarea sistemelor de contabilitate si control intern, sau la neconcordantele controalelor intene. In afara acestora, se mai pot adauga:

Integritatea sau competenta indoielnica a conducerii. O asfel de situatie poate genera, in ultima instanta, inclusiv retragerea auditorului din respectiva misiune; indiciile care denota o asfel de situatie pot fi:

O persoana sau un grup de persoane domina conducerea companiei auditate si nu exista un control eficient exercitat de actionari asupra acestora;

Constatarea unui esec continuu in functionarea sistemului de control intern sau in corectarea principalelor slabiciuni ale structurii controlului intern;

Exista schimbari frecvente in structura personalului "cheie" din compartimentul financiar-contabil sau schimbari frecvente ale juristilor si auditorilor companiei.

Existenta unor presiuni neobisnuite in cadrul unei entitati sau asupra conducerii sale, cum ar fi:

Scaderea semnificativa a profitului, in masura in care aprecierea performantelor conducerii si, implicit, veniturile acesteia sunt legate de evolutia profitului;

Calitatea veniturilor se deterioreaza, de exemplu, prin cresterea riscurilor asumate din vanzarile pe credit, modificarea derularii activitatii sau utilizarea politicilor contabile alternative care imbunatatesc nivelul veniturilor;

Adoptarea unei politici agresive de expansiune, care genereaza o insuficienta a capitalului de lucru (fondului de rulment);

Realizarea unor produse sau servicii care impun un ritm accentuat al investitiilor;

Entitatea este dependenta, intr-o masura semnificativa, de unul sau cateva produse sau clienti;

Presiuni financiare asupra managerilor la nivelul ierarhic superior;

Personalul din compartimentul financiar-contabil este presat sa elaboreze situatiile financiare intr-un timp neobisnuit de scurt.

Existenta unor tranzactii neobisnuite, care pot genera fraude sau erori ca urmare a faptului ca acestea fie nu sunt prinse in sistemul de control intern, fie sunt atat de complexe incat, in mod inevitabil, sunt gresit intelese sau contabilizate. Exemple de asfel de tranzactii ar putea fi urmatoarele:

Tranzactii neobisnuite care au loc in perioada inchiderii exercitiului financiar cu un impact semnificativ asupra profitului;

Tranzactii sau tratamente contabile complexe, tranzactii cu parti afiliate;

Plati neobisnuit de mari pentru unele servicii (cum ar fi catre consultantii juridici).

Dificultati in obtinerea de probe de audit suficiente si corespunzatoare - conducerea sau persoanele din alte categorii de angajati ai companiei auditate refuza colaborarea sau induc, cu buna stiinta, auditorul in eroare. Astfel de dificultati apar in situatii in care auditorul sesizeaza:

Registre contabile necorespunzatoare - cu omisiuni, ajustari prea mari, modificari excesive in conturi si registre, dosare incomplete, modificari excesive in conturi si registre, tranzactii neinregistrate in concordanta cu procedurile normale si conturi de control cu sold etc.;

Documente justificative insuficiente sau neadecvate, lipsa autorizarilor corespunzatoare, modificari ale documentelor;

Un numar neobisnuit de mare de diferente intre inregistrarile contabile si confirmarile tertilor, probe de audit divergente si modificari inexplicabile ale indicatorilor referitori la exploatare.

Oferirea de catre conducerea entitatii auditate a unor raspunsuri evazive sau nerezonabile, in timpul auditului.

In cazul unui sistem de date informatizat, exista, deasemenea, conditii care favorizeaza riscul de frauda si eroare, astfel:

Incapacitatea de a obtine informatii din fisiere datorita lipsei documentatiei asupra continutului inregistrarilor sau programelor;

Existenta unui numar mare de modificari ale programelor informatice care nu sunt documentate, aprobate sau testate;

Existenta unui raport inadecvat intre tranzactiile computerizate si bazele de date, pe de o parte, si conturile financiare, pe de alta parte.

Desi existenta unor sisteme eficiente de contabilitate si de control intern reduce probabilitatea inregistrarilor eronate in cadrul situatiilor financiare, cauzate de fraude si erori, va exista intotdeauna un anumit risc de nefunctionare, conform parametrilor stabiliti, a sistemului de control intern. In plus, orice sistem de contabilitate si de control intern poate sa se dovedeasca ineficient in fata fraudei care implica asocierea angajatilor pentru savarsirea acesteia sau a fraudei realizate de conducere. Anumite nuveluri ale conducerii pot fi intr-o pozitie care sa le permita ignorarea controalelor care ar putea preveni fraude similare ale altor angajati; de exemplu, prin solicitarea inregistrarii incorecte a tranzactiilor de catre subordonati sau prin ascunderea tranzactiilor, sau a unor informatii referitoare la acestea.