CAPACITATILURI PROFESIONALE - PROFIL: SERVICII - TRANZACTII ECONOMICE PRIVIND IMOBILIZARILE

 

SERVICII

TRANZACTII ECONOMICE PRIVIND IMOBILIZARILE

ARGUMENT

Inceputul mileniului al III - lea, caracterizat prin globalizarea pietelor de capital, dezvoltarea tehnologiilor informationale si accentuarea concurentei intre marile companii multinationale, impune noi abordari conceptuale, dar si provocari pentru profesia contabila din Romania. Periaoda actuala este una a marilor schimbari, determinate de mondializarea economiilor si diversificarea afacerilor, care capata tot mai mult valente internationale.

Contabilitatea a devenit astazi un limbaj economic, de comunicare in lumea afacerilor pe baza unui vocabular propriu, inteligibil deocamdata doar pentru grupul caruia i se adreseaza. Evolutia contabilitatii de la tehnica de inregistrare a tranzactiilor si evenimentelor la mijloc de control, element probatoriu si miza sociala determina schimbari importante in cadrul functiilor acesteia. Astfel, o serie de functii traditionale (de inregistrare, juridica, etc.) devin mai putin atractive, primordiale fiind astazi functiile de informare, evaluare, recunoastere, analiza, previziune.

Pornind de la aceste constatari, normalizatorii romani incearca sa creeze premisele unei contabilitati moderne cu miza europeana (avind in vedere aderarea Romaniei de la 1 ianuarie 2007 la Uniunea Europeana), dar si cu valente internationale bazate pe Standardele Internationale de Raportare Financiara ( IFRS).

Este bine cunoscut faptul ca reglementarea contabilitatii in Romania dupa revolutia din 1989 s-a facut printr-o lege speciala, respectiv Legea Contabilitatii nr.82/1991, in baza careia au fost emise Hotarari ale Guvernului, ordine ale ministerelor, instructiuni si preconizari prin care s-a dorit facilitatea aplicarii acesteia.

Un prim aspect este cel care vizeaza dispozitiile generale privind obligatia organizarii si conducerii contabilitatii financiare si de gestiune.

Daca forma primara a Legii Contabilitatii era ambigua, sub acest aspect ultima republicare clarifica aceasta situatie, precizand explicit ca entitatile economice (societati comerciale, companii nationale, regii autonome, institutii nationale de cercetare, societati cooperatiste si celelalte persoane juridice) "au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiara potrivit legii si contabilitate de gestiune adaptata la specificul activitatii"

Cu privire la institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri, se precizeaza ca acestea au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiara si dupa caz contabilitate de gestiune.

Cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune, prin OMPF nr. 826/2003 se precizeaza ca aceasta se organizeaza de catre administratorul persoanei juridice fie utilizand conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiara, fie cu ajutorul evidentei tehnic-operative proprii.

Prin contabilitatea de gestiune, entitatile pot tine informatii care sa asigure o gestiune eficienta a afacerilor, respectiv:

informatii privind costurile bunurilor si serviciilor obtinute si vandute;

informatii care stau la baza bugetarii si controlului activitatii de exploatare;

informatii necesare analizelor financiare in vederea fundamentarii deciziilor manageriale;

alte informatii necesare unui management performant.

Un alt aspect reglementat care are la baza atat Directiva a IV-a a CEE, cat si Standardele Internationale de raportare Financiara este cel care priveste evaluarea si reevaluarea elementelor, precum si prezentarea informatiilor in situatiile financiare anuale. Se precizeaza ca evaluarea elementelor nemonetare si monetare in lei si in valuta cu ocazia inventarierii se face conform reglementarilor contabile aplicabile. Astfel de reglementari pot fi: OMPF nr.1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, OMPF 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv etc..

Reevaluarea imobilizarilor se face la valoarea justa de la data bilantului. Aceasta se determina pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati, conform reglementarilor in vigoare.

Structura activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt active detinute pe o perioada mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare.

Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxurile de trezorerie sau de echivalente de trezorerie catre entitate.

Beneficiul economic nu poate fi confundat cu beneficial ca sursa proprie. El reprezinta active de trezorerie sau echivalente de trezorerie ale unitatii.

Echivalentele de trezorerie reprezinta investitii financiare pe temen scurt extrem de lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

In functie de natural lor, activele imobilizate pot fi : imobilizari necorporale; imobilizari corporale; imobilizari financiare.

a)      Imobilizarile necorporale sunt active identificabile, nemonetare si fara suport material, concretizate in cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licente, marci de fabrucatie, programe informatice, etc.

b)      Imobilizarile corporale sunt bunurile tangibile de folosinta indelungata, reprezentete de terenuri, constructii, instalatii, masini, utilaje, mobilier, aparatura birotica,etc.

c)      Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate, cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

d)      O categorie discticta in cadrul activelor imobilizate o formeaza imobilizarile necorporale si corporale in curs de executie.

Un activ imobilizat poate fi reflectat in contabilitate daca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate si costul sau poate fi evaluat in mod credibil.

Datorita faptului ca activele imobilizate deservesc in mod durabil activitatea entitatii economice, aceasta sufera in timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizica sau morala, de factori economici, sociali, politici etc. La intocmirea bilantului trebuie sa se tina seama de aceste reduceri de valoare ale activelor imobilizate, efectuandu- se anumite corectii. In functie de natura deprecierilor, se mai numesc ajustari pentru deprecieri si se pot grupa astfel:

a)      Ajustari permanente, denumite amortizari - reflecta deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice si morale ale imobilizarilor necorporale si corporale. Amortizarea are atat o functie juridica (de depreciere a activelor imobilizate), cat si una economica (de esalonare in timp a consumului activelor imobilizate).

b)      Ajustarile provizorii, denumite ajustari pentru depreciere - reflecta deprecierile ireversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori conjucturali, precum: diminuarea preturilor, scaderea cursului valutar, diminuarea cotatiilor la bursa a titlurilor imobilizate, etc.

Un activ imobilizat trebuie scos din evidenta la cedare sau la casare, atunci cand din utilizarea sa ulterioara nu se mai asteapta nici un beneficiu economic.

Organizarea evidentei operative si analitice a activelor imobilizate

Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii analitice a activelor imobilizate trebuie sa fie conceputa astfel incat sa permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind miscarea activelor imobilizate: intrari, deprecieri, iesiri, inchirieri, etc. Documente le d evidenta utilizate depind atat de natura acestor operatiuni, cat si de categoria de active imobilizate la care se refera.

Documente privind intrarea in gestiune a activelor imobilizate

Documente privind iesirea din gestiune a actuvelor imobilizate

Contabilitatea analitica a activelor imobilizate, in special a imobilizarilor corporale, se organizeaza pe locuri de folosinta (sectii, ateliere, laboratoare, etc.), pe categorii de imobilizari si in cadrul acestora, pe obiecte de evidenta prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte destinat sa indeplineasca in mod independent o functie distincta.

Documentele utilizate pentru contabilitatea analitica a imobilizarilor corporale sunt: registrul numerelor de inventar si fisa mijlocului fix. Pentru miscarea mijloacelor fixe in interiorul entitatii se foloseste bonul de miscare a mijloacelor fixe.

Organizarea contabilitatii activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 2 " Conturi de imobilizari", care cuprinde urmatoarele grupe de conturi care tin evidenta activelor imobilizate:

20 "Imobilizari necorporale"

26 "Imobilizari financiare.

Aceste grupe cuprind:

Conturi de activ, care:

Se debiteaza cu valoarea activelor imobilizate intrate.

Se crediteaza cu ocazia iesirii acestora din entitate.

Soldulm debitor exprima activele imobilizate existente in entitate.

Face exceptie:

Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"

Este un cont de pasiv, care:

Se crediteaza cu valoarea titlurilor imobilizate achizitionate:

Se debiteaza cu ocazia achitarii acestora.

Soldul creditor exprima imobilizarile financiare achizitionate si neplatite.

Conturi care evidentiaza amortizarea aferenta deprecierilor ireversibile ale activelor imobilzate: 28 "Amortizari privind imobilizarile"

Conturile de amortizari

Au functia contabila de pasiv

Se crediteaza cu amortizarea inclusa in cheltuieli.

Se debiteaza cu amortizarea aferenta activelor imobilizate iesite.

Soldul creditor exprima amortizarea aferenta activelor imobilizate existente.

Conturi care reflecta ajustarile aferente deprecierilor reversibile ale activelor imobilizate:

• "Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor"

Conturile de ajustari pentru deprecieri

Au functia contabila de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea ajustarilor constituite sau majorate.

Se debiteaza cu valoarea ajustarilor anulate sau diminuate.

Soldul creditor eprima valoarea ajustarilor existente la un moment dat.

Dupa continutil economic, conturile din clasa de imobilizari se impart in doua categorii:

a)      conturi care tin evidenta activelor imobilizate la valoarea de intrare (la cost istoric), care cuprind grupele de conturi: 20, 21, 23 si 26.

b)      Conturi substractive sau rectificative, care au rolul de a corecta valoarea de intrare a activelor imobilizate si care cuprind: conturi de imobilizari (grupa 28), conturi de ajustari (grupa 29), de datorii privind virsamintele ramase de efectuat cu ocazia achititionarii imobilizarilor financiare (contul 269).

Evaluarea activelor imobilizate

In functie de regulile generale de evaluare si de momentul evaluarii, activele imobilizate se evalueza la urmatoarele valori: valoare de intrare, de inventar, contabila neta, reziduala.

a)     Valoarea de intrare sau contabila

Se determina in functie de modul de dobandire astfel:

o       Imibilizarile cu titlu oneros se evalueaza la cost de achizitie;

o       Imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la cost de productie;

o       Imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evalueaza la valoarea de aport;

o       Imobilizarile primite gratuit se evalueaza la valoarea justa, care reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzuactii, cu pretul determinat in mod obiectiv.

b)    Valoarea de inventar

Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar, care este stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.

c)     Valoarea contabila neta

Valoarea contabila neta sau valoarea ramasa se calculeaza prin deducerea din valoarea contabila a amortizarilor si ajustarilor constituite.

Amortizarea reprezinta echivalentul valoric al deprecierii ireversibile, iar ajustarile, echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor de valoare reversibile a imibilizarilor.

d)    Valoarea bilantiera

La inchiderea exercitiului financir se compara valoarea contabila sau contabila neta cu valoarea actuala stabilita cu ocazia inventarierii. In urma acestei comparatii, rezulta doua situatii:

Cand valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila neta se obtine un plus de valoare, care, potrivit principiului prudentei, nu se inregistreaza in contabilitate.

Cand valoarea de inventar este mai mica decat valoarea contabila neta se obtine un minus de valoare, care se inregistreaza in contabilitate astfel:

Sub forma unei amortizari suplimentare, cand deprecierea este ireversibila (uzura fizica sau morala);

Prin ajustari pentru pierdere de valoare, cand deprecierea este reversibila (scaderea cotatiilor la bursa, diminuarea preturilor, scaderea cursului valutar, ect.)

In contabilitatea curenta, activele imobilizate se inregistreaza la valoarea contabila bruta, iar in bilant, la valoarea contabila neta, adica la valoarea contabila bruta diminuata cu ajustarile cumulate pentru deprecierea sau pierderea de valoare

e)     Valoarea reziduala

Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe o entitate o estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ la incheirea duratei sale de utilizare, dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii. In cazul casarii, valoarea reziduala reprezinta diferenta dintre valoarea materialelor si pieselor recuperate si cheltuielile efectuate in vederea dezmembrarii.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Notiuni generale

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori materiale si de documente juridice si comerciale. Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobilizare necorporala, trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

• Obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;

• Costul activului sa poata fi masurat in mod credibil.

Principalele imobilizari necorporale sunt:

Cheltuiielile de constituire - sunt cheltuieli ocazionate de infiintarea unei societati comerciale sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe si cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli cu emiterea de actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate, precum si de alte cheltuieli legate de infiintarea sau extinderea activitatii persoanei juridice.

Cheltuieli de dezvoltare - sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de cercetare in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau inbunatatite in scopul realizarii de produse noi sau servicii noi sau imbunatatite substantial. In categoria cheltuieli de dezvoltare se includ activitati precum:

proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua;

proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot;

proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare, etc.

Cheltuielile de constituire si de dezvoltare se recupereaza prin includerea esalonata a acestora in cheltuielile de productie (prin amortizare liniara) intr- o perioada de cel mult 5 ani. In masura in care cheltuielile de constituire si de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisa distribuirea profiturilor, daca suma rezervelor pentru distribuire si profitul reportat nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situatiei in care legislatia nu prevede altfel.

Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinut de o persoana numita concesionar de la o alta persoana numita concedent. In contractul de concesiune incheiat intre cele doua parti se prevad, printre altele, durata concesionarii bunurilor sau serviciilor, precum si pretul (redeventa) care trebuie platit de catre concesionar in schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.

Brevetul de inventie (patentul) este documentul prin care i se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei inventii:

Licenta este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza o inventie.

Know-how-urile reprezinta cunostintele tehnice si procedeele tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de inventie, dar care apartin celor care l-au creat si care pot fi comercializate.

Marca de fabricatie, servicii sau de comert reprezinta sumele distinctive folosita de catre o entitate economica pentru a-si deosebi produsele, lucrarile si serviciile sale de altele cu caracteristici asemanatoare.

Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care apartine altei persoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului.

Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei ncladiri nsau asupra unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra acestu teren.

Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizarii exclusive a unei formule, tehnici, desing etc.

Fondul comercial reprezinta suma suplimentara achitata in cazul achizitionarii unei firme sau a unor bunuri imobile pentru: marca de fabricatie a firmei, reputatie, vad comercial, clientela, legaturi comerciale, etc. Fondul comercial se calculeaza, de regula in cadrul unei perioade de maxim 5 ani, sau pe o perioada mai mare, cu mentiunea de rigoare in notele explicative.

Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: dischete, hard-diskuri, CD-uri. Aceste programe se amortizeaza pe o perioada de 3 ani.

Patentele, licentele, know-how-urile, marcile de fabrica, drepturile de autor, fondul comercial, si alte categorii similare nu trebuie recunoscute, de regula ca imobilizari necorporale, daca sunt realizate de catre entitate.

Imobilizarile necorporale in curs de executie sunt imobilizarile necorporale neterminate pina la sfarsitul perioade, evaluate la cost de achizitie sau la cost de productie dupa caz.

Conturi utulizate

Conturile care reflecta existenta, miscarea si amortizarea imobilizarilor corporale sunt cuprinse in grupela: 20 "Imobilizari necorporale", 28 "Amortizari privind imobilizarile" si 23 "Imobilizari in curs de executie si avansuri pentru imobilizari"

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea societatii comerciale.

In DEBIT se inregistreaza:

• Cheltuielile de constituire datorate (404, 462);
• Cheltuielile de constituire achitate (5121, 5311).

In CREDIT se inregistreaza:

• Cheltuielile de constituire amortizate, scoase din evidenta (2801)

SOLDUL debitor al contului reprezinta cheltuielile de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.

In DEBIT se inregistreaza:

• Lucrari si proiecte de cercetare realizate in regie proprie (233, 721);
• Lucrari si proiecte de cercetare executate de catre terti (404)

In CREDIT se inregistreaza:

• Valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583);
• Valoarea amortizata a cheltuielilor de dezvoltare scoase din evidenta (2803)
• Cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (205).

SOLDUL debitor al contului reprezinta cheltuielile de dezvoltare existente in patrimoniul unitatii.

Contul 205 "Concesiun, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, si altor drepturi si active similare achizitionate, aportate sau dobandite pe alte cai.

In DEBIT se inregistreaza:

• Brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233, 721), aportate in natura (456), primite cu titlu gratuit (133).
• Concesiunile preluate (167).

In CREDIT se inregistreaza:

• Valoarea amortizata a concesiunilor, licentelor, marcilor comerciale si altor drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (2805).
• Valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si alte drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (6583).
• Valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si alte drepturi si valori similare retrase de asociati sau actionari (456).
• Concesiunile restituite (167).
• Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale (261, 263, 265)

SOLDUL debitor al contului reprezinta concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si active existente.

Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta fondului comercial pozitiv, care se determina ca diferenta intre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei, a activelor achizitionate..

In DEBIT se inregistreaza:

• Fondul comercial achizitionat (404, 5121, 5124, 5311, 5314).

In CREDIT se inregistreaza:

• Fondul comercial amortizat, cedat (6583)
• Fondul comercial amortizat integral (2807).

SOLDUL debitor al contului reprezinta fondul comercial pozitiv existent.

Contul 208 "alte imobilizari necorporale"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta programelo informatice si a altor imobilizari necorporale.

In DEBIT se inregistreaza:

• Valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233, 721), aportate (456).

In CREDIT se inregistreaza:

• Valoarea amortizata a altor imobilizari necorporale cedate si scoase din evidenta (2808);
• Valoarea neamortizata a altor imobilizari necorporale cedate si scoase din evidenta (6583);
• Valoarea altor imobilizari necorporale retrase de catre asociati (456)
• Valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale (361, 263, 265).

SOLDUL debitor al contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale existente.

Conturile 2801-2808 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"

Dupa continutil economic sunt conturi substractive sau rectificative ale valorii imobilizarilor necorporale, iar dua functia contabila sunt conturi de pasiv, care tin evidenta amortizarii imobilizarilor necorporale.

In CREDIT se inregistreaza:

• Amortizarea imobilizarilor necorporale (6811);

In DEBIT se inregistreaza:

• Amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale scoase din activ (201, 203, 205, 208);

SOLDUL debitor al contrilor reprezinta amortizarea altor imobilizarilor necorporale existente in patrimoniu.

Operatii privind imobilizarile necorporale

Imobilizari necorporale achizitionate cu titlu oneros

Se constituie o cocietate comerciala al carei asociat depune la casieria unitatii suma de 500 lei, din care achita la notar suma de 100 lei pentru redactarea actului de constituire si la Registrul Comertului suma de 200 lei plus TVA, pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de inmatricumere, de consulting, de publicare in Monitorul Oficial. Dupa inceperea activitatii, cheltuielile de constituire se amortizeaza in 10 ani si i se restiruie asociatului suma depusa initial. Entitatea opteaza pentru a fi platitoare de TVA de la inceputul activitatii.

Depunerea de catre asociat a sumei la casierie:

= 4551 500 lei

"Casa in lei" "Asociati-

conturi curente"

Achitarea comisionului la notariat:

= 5311 100 lei

"Cheltuieli "Casa in lei"

de constituire"

Achitarea cheltuielilor de constituire la Registrul Comertului:

% = 5311 238 lei

"Cheltuieli

de constituire"

38 lei

"TVA deductibila"

Restituirea catre asociat a sumei depuse:

4551 = 5311 500 lei

"Asociati-    "Casa in lei"

conturi curente"

Amortizarea lunara a cheltuielilor de constituire: 300 : 10 = 30 lei:

6811 = 2801 30 lei

"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea

privind imobilizarile" cheltuielilor de constituire"

Scoaterea din evidenta a cheltuielilor complet amortizate:

2801 = 201 300 lei

"Amortizarea "Cheltuieli de

cheltuielilor de constituire" constituire "

2. Se achizitioneaza un brevet de inventie cu pretul de 3.000 lei plus TVA, care se achita cu ordin de plata. Brevetul este protejat timp de 5 ani, dupa care se scoate din evidenta.

• Achizitionarea brevetului:

% = 404 3.570 lei

205 "Furnizori de 3.000 lei

"Concesiuni, brevete, imobilizari"

licente, marcii de fabrica"

4426 570 lei

"TVA deductibila

• Achitarea facturii:

3.570 lei

"Furnizori de "Conturi la banci in lei"

imobilizari"

• Amortizarea lunara:

6811 = 2805 50 lei

"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea

privind imobilizarile" concesiunilor, brevetelor.."

• Scoaterea din evidenta a brevetului amortizat:

2805 = 205 300 lei

"Amortizarea "Concesiuni, brevete,

concesiunilor, brevetelor.." licente, marci de fabrica"

Se achizitioneaza un teren aflat langa o sosea modernizata pentru construirea

unui han turistic. Pretul efectiv al terenului este de 3.00 lei plus TVA, la care se adauga suma de 1.00 lei plus TVA pentru vad comercial. Plata facturii se face prin banca. Ulterior se renunta la proiect, iar terenul se vinde cu pretul de 3.500 plus TVA, incasarea facturii facandu-se prin banca.

Cumpararea terenului, impreuna cu fondul comercial aferent:

% = 404 4.190 lei

"Furnizori de 3.000 lei

"Terenuri " imobilizari"

1.000 lei

"Fond comercial "

190 lei

"TVA deductibila"

4426 = 4427 570 lei

"TVA deductibila" "TVA colectata"

Achitarea facturii:

= 5121 4.190 lei

"Furnizori "Conturi la

de imobilizari" banci in lei"

Vanzarea terenului:

= 7583 3.500 lei

"Debitori "Venituri din vanz.

diversi" activelor si alte op.de capital"

= 4427 665 lei

"TVA deductibila" "TVA colectata"

Scoaterea din evidenta a terenului:

6583 = 211 3.000 lei

"Cheltuieli privind "Terenuri"

activele cedate si alte op.de capital"

Scoaterea din evidenta a fondului comercial:

6583 = 207 1.000 lei

"Cheltuieli privind "Fond comercial"

activele cedate si alte op.de capital"

Incasarea prin banca a creantei:

3. 500 lei

"Conturi la banci "Debitori

in lei diversi"

4. Se achizitioneaza un program informatic cu pretul de 1.000 lei plus TVA, care se achita in numerar. Amortizarea programului se face in 3 ani. Ulterior este scos din evidenta.

Achizitionarea programului informatic:

% = 404 1.190 lei

"Furnizori de 1.000 lei

"Alte imob." imobilizari"

necorporale

190 lei

"TVA deductibila"

Achitarea facturii:

= 5121 1.190 lei

"Furnizori "Conturi la

de imobilizari" banci in lei"

Amortizarea lunara a programului (1.000 : 3 ani = 27, 78 lei):

6811 = 2808 27, 78 lei

"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea

privind imobilizarile" altor imobilizari nec."

Scoaterea din evidenta a programului complet amortizat:

2808 = 208 1.000 lei

"Amortizarea "Alte imobilizari

Altor imobilizari nec." necorporale"

Contabilitatea imobililizarilor corporale

Notiuni generale

Imobilizarile corporale, denumite imobilizari materiale sau active fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata, care indeplinesc cumulativ doua conditii:

Sunt utilizate in productia de bunuri, in prestarea de servicii, in activitati administrative sau sunt inchiriate tertilor;

Au durata normala de functionare mai mare de un an;

In Categoria imobilizarilor corporale se includ: terenuri, amenajari de terenuri, constructii, masini, utilaje si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica, avansuri pentru investitii etc.

Sunt de asemenea considerate imobilizari corporale:

Investitiile efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune;

Mijloacele fixe puse partial in functiune, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale;

Investitiile efectuate pentru descoperta;

Investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor cu modernizarea, realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnico-economici initiali care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixe.

Potrivit traditiei contabile romanesti, imobilizarile corporale, cu exceptia terenurilor si amenajarilor de terenuri, formau o sub grupa distincta, denumita "mijloace fixe".

Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene nu mai definesc in mod explicit aceasta notiune.

Activele incadrate in categoria mijloacelor fixe trebuie sa aibe valoarea de intrare mai mare decat limita prevazuta de lege.

Imobilizarile corporale in curs de executie sunt considerate o cxategorie distincta de active imobilizate.

Nu sunt considerate imobilizari corporale:

• Componentele imibilizarilor corporale procurate cu ocazia reparatiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici initiali ale acestora;
• Constructiile si instalatiile provizorii;
• Animalele tinere, animalele de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;
• Echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala si accesoriile de pat, indiferent de valoare si durata de utilizare;
• Sculele, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie pe baza unor comenzi.

Costurile privind reparatiile imobilizarilor corporale trebuie recunoscute ca si cheltuieli de exploatare in perioada in care sunt efectuate. In schimb, costul lucrarilor de modernizare, care au ca scop cresterea performantelor tehnice initiale ale imobilizarilor corporale, se adauga la valoarea contabila a acestora.

Conturi utilizate

Conturile care reflecta existenta, miscarea si amortizarea imobilizarilor corporale sunt cuprinse in grupele 21 "Imobilizari corporale" si 23 "Imobilizari in curs de executie si avansuri pentru imobilizari"

Contul 2111 "Terenuri"

Contul 2112 "Amenajari de terenuri"

Dupa continutul economic sunt conturi de imobilizari corporale, iar dupa functia contabila sunt conturi de activ, care tin evidenta terenurilor si amenajarilor de terenuri (investitii care au ca scop punerea in valoare a terenurilor, sisteme de irigatii, de desecari, racordari la sisteme de alimentare cu energie, imprejmuiri, drumuri de acces etc)

In DEBIT se inregistreaza:

Valoarea terenurilor achizitionate (404), aduse ca aport (456), primite gratuit (133), primite in regim de leasing financiar (167);

Costul amenajarilor de terenuri executate de catre terti (404), executate pe cont propriu (231, 722);

Valoarea cresterii din reevaluare a terenurilor (105);

Plusurile de inventar (134).

In CREDIT se inregistreaza:

Valoarea terenurilor vandute (6583), restituite asociatilor (456);

Valoarea amortizata a amenajarilor de terenuri scoase din evidenta (2811);

Valoarea neamortizata amenajarilor de terenuri scoase din evidenta (6583);

Valoarea descresterii rezultate din revaluarea terenurilor (105);

Valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale (261, 262, 263);

Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea de aport (mai mica) a terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale (1068).

SOLDUL debitor al conturilor reprezinta valoarea terenurilor si a amenajarilor de terenuri existente in patrimoniul societatii.

Contul 212 Constructii"

Dupa continutul economic este cont de imobilizari corporale, iar dupa functia contabila este cont de activ, care tin evidenta constructiilor (existenta si miscarea lor).

In DEBIT se inregistreaza:

Valoarea constructiilor achizitionate (404), aduse ca aport (456), primite gratuit (133), primite in regim de leasing financiar (167), realizate in productie proprie (231,722);

Valoarea cresterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105, 758);

Valoarea amortizarii investitiilor efectuate de catre chiriasi la constructiile inchiriate si restituite proprietarului (2812);

In CREDIT se inregistreaza:

Valoarea amortizata a constructiilor scoase din evidenta (2812);

Valoarea neamortizata a constructiilor scoase din evidenta (6583);

Valoarea constructiilor vandute (6583), restituite asociatilor (456) cedate in regim de leasing financiar (2678), distruse de calamitati (671);

Valoarea descresterii rezultate din revaluarea constructiilor (105, 6588);

Valoarea de aport a constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale (261, 262, 263);

Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea de aport (mai mica) a constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale (1068).

SOLDUL debitor al contului reprezinta valoarea constructiilor existente in patrimoniul entitatii.

Conturile 213 "Masini, utilaje si instalatii de lucru" si 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" functioneaza similar cu cele doua de mai sus.

Conturile 2811 - 2814 "Amortizari privind imobilizarile corporale"

Dupa continutul economic sunt conturi substractive sau rectificative ale vcalorii imobilizarilor corporale, iar dupa functia contabila sunt conturi de pasiv, care tin evidenta amortizarii imobilizarilor corporale.

In CREDIT se inregistreaza:

Amortizarea imobilizarilor corporale (6811);

Amortizarea investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale inchiriate si restituite proprietarului (212, 2131 la 2134, 214);

In DEBIT se inregistreaza:

Amortizarea aferenta imobilizarilor corporale scoase din activ (2112, 212, 2131 la 2134, 214);

SOLDUL creditor al contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale existente in patrimoniu.

Amortizarea imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale isi pierd treptat o parte din valoarea lor de intrebuintare ca urmare a folosirii lor, a actiunii agentilor naturali, a progresului tehnic. Aceasta depreciere fizica si valorica se numeste uzura. In functie de cauzele care o produc, uzura poate fi:

Uzura fizica - generata de functionarea tehnica si mecanica, precum si de influenta factorilor naturali;

Uzura morala - reprezinta procesul de invechire tehnologica, cauzat de evolutia rapida a tehnicii, de aparitia a noi masini cu performante mai ridicate

Amortizarea este expresia valorica a uzurii care se include in mod esalonat in cheltuieli. Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza, pe baza unui plan de amortizare, din luna urmatoare punerii acestora in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare. Amortizarea cheltuielilor de investitii efectuate la mijloace fixe concesionate, inchiriate, luate in locatie de gestiune se cxalculeaza de catre cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz.nu se supun amortizarii: terenurile, lacurile, baltile, si iazurile, care nu sunt rezultatul unei investitii; tablourile si operele de arta, bunurile din domeniul public finantate din burse bugetare; casele de odihna proprii; locuintele de protocol; navele, aeronavele, altele decat cele utilizate in scopul aducerii de venituri; orice alt mijloc fix care nu-si pierde valoarea in timp datorita folosirii.

In cazul imobilizarilor corporale achizitionate, care au durata normala de utilizare expirata, valoarea de intrare (costul de achizitie) se va recupera pe o perioada stabila de catre o comisie tehnica.

Duratele normale de utilizare corespund, in principiu, cu duratele economice de utilizare, in cadrul carora veniturile obtinute din utilizarea imobilizarilor corporale sunt mai mari decat cheltuielile necesare pentru functionare, intretinere si reparare.

In Romania duratele normale de utilizare ale imobilizarilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotarare de Guvern si sunt revizuite la un interval de maxim 5 ani.

Duratele normale de utilizare se afla in "Catalogul privind duratele normale de functionare si clasificarea mijloacelor fixe". Imobilizarile corporale cuprinse in catalog sunt clasificate in grupe, subgrupe, clase, subclase si familii. Exista urmatoare date de identificare:

- codul de clasificare

denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei si familiei imobilizarilor corp.

Limita minima si maxima a durate normale de functionare (de utilizare), in ani.

Regimuri de amortizare: - amortizare liniara - se realizeaza prin includerea in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu duratele de utilizare a imobilizarilor corporale. Amortizarea liniara se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare imobilizarilor corporale.

- amortizarea degresiva - presupune o amortizare mai accentuata a imobilizarilor corporale in primii ani de la punerea in functiune. Exista doua forme de amortizare degresiva: amortizare degresiva fara influenta uzurii morale (AD1) si amortizare si amortizarea degresiva cu influenta uzurii morale (AD2). Utilizarea acestui regim de utilizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori: 1,5 daca D = 2-5 ani

2 daca D = 5-10 ani

2,5 daca D este mai mare de 10 ani.

"D" reprezinta durata normala de functionare.

- amortizarea accelerata - consta in includerea in primul an de functionare, in cheltuielile de exploatare a unei amortizari in cota de 50% din valoarea de intrare. Amortizarile anuale pentru exercitiile urmatoare sunt calculate dupa sistemul liniar, prin divizarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi.

Regimul de amortizare pentru imobilizarile corporale se determina conformunor reguli precise, tinandu se cont in principal de tipul imobilizarii corporale.

Operatiile privind imobilizarile corporale

Imobilizari corporale achizitionate cu titlu oneros

v     Se achizitioneaza o masina de slefuit cu pretul de cumparare (de facturare) de 10.000 lei plus TVA. Cheltuilile de transport facturate de caraus sunt 500 lei plus TVA. Ambele facturi se achita ulterior cu ordin de plata. Durata de utilizare a masinii este 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 8 ani de utilizare, masina se vinde cu pretul de 4.000 lei plus TVA, factura incasandu-se ulterior prin banca.

Inregistrarea facturii de cumparare a masinii de slefuit:

% = 404 11.900 lei

"Furnizori de 10.000 lei

"Echipamente imobilizari"

tehnologice"   

1.900 lei

"TVA deductibila"

Inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport:

% = 404 595 lei

"Furnizori de 500 lei

"Echipamente imobilizari"

tehnologice"   

95 lei

"TVA deductibila"

Achitarea datoriei catre furnizorii de imobilozari:

= 5121 11.190 lei

"Furnizori "Conturi la

de imobilizari" banci in lei"

Achitarea datoriei catre caraus:

= 5121 595 lei

"Furnizori "Conturi la

de imobilizari" banci in lei"

Amortizarea lunara a masinii de slefuit: 10.500 : 10 ani = 12 luni:

6811 = 2813 87, 50 lei

"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea

privind imobilizarile" instalatiilor"

Vanzarea masinii de slefuit:

= 7583 4.000 lei

"Debitori "Venituri din vanz.

diversi" activelor si alte op.de capital"

= 4427 760 lei

"Debitori "TVA

diversi" deductibila"

Scoaterea din evidenta a masinii vandute: valoarea contabila:10.500 - 8.400 = 2.100 lei:

2813 = 2131 8.400 lei

"Amortizarea "Echipamente

cheltuielilor de constituire" tehnologice "

6583 = 2131 2.100 lei

"Cheltuieli privind "Echipamente

activele cedate" tehnologice "

Incasarea creantei:

5121 = 461 4.7600 lei

"Conturi la banci "Debitori

in lei diversi"

Investitii realizate in regie proprie

v     O entitate hotareste construirea in regie proprie a unei magazii.in acest scop, in prima luna au loc urmatoarele cheltuieli:

Cu materiale auxiliare: 3.000 lei;

Cu salariile:2.660 lei;

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei, apoi se receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani. Pentru simplicare nu se iau in consideratie cheltuielile aferente fondului de salarii, cum ar fi: contrubitiile entitatii la asigurarile sociale, la fondul de somaj, sanatate.

Cheltuielile cu materialele auxiliare in prima luna:

= 3021 3.000 lei

"Cheltuieli cu "Materiale

materiale auxiliare auxiliare"

Cheltuielile cu salariile:

= 421 2.660 lei

"Cheltuieli cu "Personal

salariile" salarii datorate"

Inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:

= 722 5.660 lei

Imobilizari corp. "Venituri din prod.

in curs de executie de imobilizari corporale

Cheltuieli cu materiale consumate in luna a doua:

= 3021 1.000 lei

"Cheltuieli cu "Materiale

materiale auxiliare auxiliare"

Decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:

= 722 1.000 lei

Imobilizari corp. "Venituri din prod.

In curs de executie de imobilizari corporale

Receptia finala si darea in functiune a cladirii:

= 231 6.660 lei

"Constructii" "Imobilizari corp.

in curs de executie"

Amortizarea lunara a magaziei (6.600 : 10 ani : 12 luni):

6811 = 2812 55,50 lei

"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea

privind imobilizarile" constructiilor"

Analiza economico-financiara

Studiind balanta firmei si tabelele centralizatoare privind situatia imobilizarilor constatam urmatoarele aspecte:

Totalul imobilizarilor existente la nivelul firmei insumeaza 30.142.000 lei

Din acestea, ponderea cea mai mare o detin imobilizarile corporale, respectiv 99, 99%, repartizate astfel:

constructiile au valoarea cea mai mare 30.000.000 lei, respectiv 99, 95%,

echipamentul tehnologic cu valoarea 100.000 lei este pe locul doi,

mijloacele de transport au cea mai mica pondere 0,005%, cifra absoluta 15.000 lei,

mobilier, aparatura birotica insumeaza doar 25.000 lei, situandu-se pe penultimul loc.

Valoarea totala amortizata este la nivelul firmei 60 780 lei; ponderea cea mai mare revine tot imobilizarilor corporale 60.500 lei, repartizata astfel:

echipament tehnologic 35.000 lei, valoarea cea mai mare,

constructiile cu 16.500 lei, detine locul doi,

alte mijloace fixe 9.000 lei.

Deprecierile financiare de la nivelul firmei prezinta suma de 200 lei.

Concluzii si propuneri

Concluzii

Pe baza analizei nde mai sus putem constata urmatoarele:

v     La nivelul firmei nu s-au realizat investitii in imobilizari corporale de natura: instalatii, echipament tehnologic, aparatura, birotica, decat in pondere foarte redusa, pentru ca se observa clar, cea mai mare pondere o detin constructiile.

v     De asemeni firma nu este preocupata sa procure imobilizari de natura celor necorporale, unde avem doare "alte imobilizari necorporale", in valoare infima.

v     Nu exista, conform balantei tendinta de activitate in domeniul imobilizarilor financiare,aici avem o mica valoare la deprecieri financiare 200 lei

Propuneri

Consider ca daca s-ar realiza investitii financiare in domeniul aparaturii birotice, al echipamentului tehnologic, si in general in bunuri dein categoria imobilizari corporale, posibilitatile economice ale firmei ar spori, ceea ce ar putea determina obtinerea de beneficii viitoare

Intrucat, actualmente, nu se recomanda efectuarea investitiilor din credite, data fiind criza financiara mondiala, cea mai buna solutie ar fi, obtinerea de profit propriu, care reinvestit, ar permite evolutia economica a firmei.

BIBLIOGRAFIE

v     Culegere de acte normative dupa documente oficiale

v     Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu Directivele Europene

Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea - martie 2006

v     Contabilitatea financiara a intreprinderii

Catedra de Contabilitate, audit si control de gestiune ASE Bucuresti

v     O.M.F.P.nr.1752/2005 Bucuresti 2005

v     Noile reglementari contabile, conforme cu Directivele Europene

v     Contabilitatea societatilor comerciale conforma cu Directiva a IV - a CEE

v     Ordinul nr. 2374 din 14.01.2008

v     Culegere de acte normative dupa documente oficiale

v     Ghid pentru intelelegerea si aplicarea Standerdelor internationale de contabilitate

BALANTA CONTURILOR intocmita la 31. XI. 2004 (anexa)

Detalii din balanta privind imobilizarile, provizioanele si deprecierile financiare

Situatia imobilizarilor