CONTROL FISCAL EXERCITAT DE A.N.A.F.

UNIVERSITATEA ROMANO-AMERICANA

FACULTATEA DE RELATII COMERCIALE SI FINANCIAR BANCARE INTERNE SI INTERNATIONALE

CONTROL FISCAL EXERCITAT DE A.N.A.F.

(obiectiv : taxa pe valoare adaugata)

1. Controlul fiscal

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verifica-rea realitatii, legalitatii si sinceritatii declaratiilor, verificarea corectitudinii si exactitatii indeplinirii, conform legii, a obligatiilor fiscale de catre contribuabili, precum si activitatea de investigare si constatare a evaziunii fiscale.

Organul fiscal autorizat sa exercite nemijlocit si neingradit controlul fiscal este Agentia Nationala de Administrare Fiscala, o institutie publica cu persona-litate juridica si buget propriu, ce functioneaza in subordinea Ministerului Finantelor Publice.

Agentia Nationala de Administrare Fiscala exercita controlul fiscal prin aparatul propriu si structurile de administratie din cadrul directiilor generale ale finantelor publice judetene si a Municipiului Bucuresti.

Drepturile si obligatiile organului de control fiscal:

In exercitarea atributiilor ce le revin, organele fiscale au dreptul:

a) sa examineze orice inscrisuri, documente, registre sau evidente contabile ale contribuabililor care pot fi relevante pentru stabilirea corecta a impozitelor datorate si pentru modul de respectare a obligatiilor fiscale de catre acestia;

b) sa solicite contribuabililor toate informatiile, justificarile sau explicatiile referitoare la declaratiile sau documentele supuse controlului. In cazul in care se solicita raspunsul in scris, contribuabilii sunt obligati sa furnizeze informatiile respective in termen de 3 zile de la primirea solicitarii;

c) sa solicite prezenta contribuabililor sau reprezentantilor legali ai acestora la sediul unitatii fiscale.

Solicitarea se face in scris si cuprinde, in mod obligatoriu, data, ora si locul intalnirii, precum si scopul acesteia. Solicitarea se comunica contribuabilului cu cel putin 10 zile inaintea datei fixate pentru intalnire;

d) sa faca constatari faptice cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea obiectelor sau surselor impozabile;

e) sa ridice extrase sau sa faca copii de pe oricare inscris, document sau inregistrare contabila;

f) sa retina, in scopul protejarii impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unei dovezi scrise si semnate de organul fiscal, orice document sau orice element material care poate constitui o proba sau o dovada referitoare la determinarea impozitelor datorate de catre contribuabil, pe o perioada de maximum 30 de zile. In cazuri exceptionale, cu aprobarea conducerii organului fiscal, perioada de retinere poate fi prelungita pana la 90 de zile;

g) sa intre, in prezenta contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia, ori in prezenta unei alte persoane desemnate de contribuabil, in orice incinta de afaceri a contribuabilului sau in orice alte incinte sau locuri in care exista bunuri impozabile sau se desfasoara activitati producatoare de venituri. Accesul este permis in cursul programului normal de lucru al contribuabilului, iar in afara acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului fiscal si cu acordul contribuabilului;

h) sa intre in incaperile care reprezinta domiciliul sau resedinta unei persoane fizice, cu consimtamantul scris al acesteia. In caz de refuz, organul fiscal va solicita autorizarea instantei judecatoresti competente, aplicandu-se dispozitiile Codului de procedura civila privind ordonanta presedintiala.

In cazul in care evidentele contabile sau orice alte evidente sunt tinute cu ajutorul sistemelor de prelucrare automata a datelor, controlul se poate exercita asupra ansamblului informatiilor, datelor si prelucrarilor informatice care concura, direct sau indirect, la obtinerea rezultatelor contabile sau fiscale si la elaborarea declaratiilor, precum si asupra documentatiei referitoare la analiza, programarea si executarea prelucrarilor.

In scopul determinarii modului de respectare a obligatiilor fiscale ce revin contribuabililor si al stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele fiscale sunt in drept sa solicite informatii de la:

- persoane fizice sau juridice care detin in pastrare sau administrare bunuri sau sume de bani ale contribuabililor sau care au relatii de afaceri cu acestia;

- organe ale administratiei publice centrale si locale, institutii publice sau de interes public;

- institutii publice sau private care inregistreaza, sub orice forma, incheierile de contracte, circulatia marfurilor pe caile de comunicatie de orice fel, evidenta populatiei sau a bunurilor, exploatarea proprietatilor si alte asemenea. Persoanele, organele, institutiile mentionate mai sus sunt obligate ca, in termenul specificat in solicitare, sa furnizeze informatiile si sa puna la dispozitia organelor fiscale actele, evidentele si datele respective.

Toate actele, datele si informatiile obtinute de organele fiscale vor face parte din dosarul fiscal al contribuabilului si vor putea fi luate in considerare la recalcularea impozitelor datorate de acesta.

In cazuri temeinic justificate, organele fiscale pot solicita persoanelor, potrivit competentelor teritoriale, sa faca declaratii sau sa prezinte documente, considerate necesare pentru a stabili daca persoana in cauza are sau nu calitatea de contribuabil.

Organele fiscale au obligatia sa exercite controlul fiscal in asa fel incat sa afecteze cat mai putin desfasurarea activitatilor curente ale contribuabililor. Pe intreaga durata a controlului fiscal, organele fiscale au obligatia de a actiona cu profesionalism, dovedind corectitudine si obiectivitate in relatiile cu contribuabilii controlati si cu celelalte persoane cu care vin in contact pe parcursul indeplinirii atributiilor de serviciu.

In baza constatarilor efectuate ca urmare a actiunilor de control, Ministerul Finantelor are dreptul:

a) sa stabileasca in sarcina contribuabililor diferente de impozite, precum si sa calculeze majorari de intarziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate;

b) sa constate contraventiile si sa aplice amenzile prevazute de legile fiscale;

c) sa dispuna masurile necesare indeplinirii corecte, de catre contribuabili, a obligatiilor fiscale ce le revin.

Drepturile si obligatiile contribuabililor:

Pe intreaga durata a controlului fiscal contribuabilii au dreptul:

a) sa fie informati asupra desfasurarii controlului si asupra eventualelor situatii neclare;

b) sa fie primii solicitati, in cazul in care sunt disponibili, pentru a furniza informatii, explicatii si justificari;

c) sa beneficieze de asistenta de specialitate;

d) sa fie protejati pe linia secretului fiscal.

Contribuabilii sunt obligati sa puna la dispozitia organelor fiscale toate documentele tehnico-operative si contabile, evidentele si orice fel de inscrisuri care stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal a impozitelor datorate.

Neprezentarea, cu rea-credinta, a documentelor cu ocazia controlului fiscal efectuat la sediul, respectiv resedinta sau domiciliul contribuabilului sau la sediul organului fiscal, nu vor fi luate in considerare ulterior, cu ocazia solutionarii eventualelor obiectiuni, contestatii si plangeri impotriva actelor de control.

Contribuabilii care, potrivit legii, organizeaza si conduc contabilitatea proprie, sunt obligati sa pastreze evidentele contabile, precum si documentele justificative pe baza carora s-au facut inregistrarile contabile, la sediul social declarat cu ocazia autorizarii si inregistrarii la organul fiscal, pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului organelor fiscale de a stabili diferente de impozite. Evidentele contabile si documentele justificative se pastreaza si se arhiveaza intr-un mod adecvat, care sa permita desfasurarea normala a controlului fiscal.

Masurile dispuse ca urmare a controlului fiscal pot fi contestate de catre contribuabili, potrivit legii.

Contribuabilii sau, dupa caz, reprezentantii legali ai acestora sunt obligati sa coopereze la desfasurarea in conditii optime a controlului fiscal, prin respectarea drepturilor organelor fiscale si acordarea sprijinului necesar in exercitarea acestor drepturi.

2. Taxa pe valoare adaugata

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, care se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile de servicii.

Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vinzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al circuitului economic.

Taxa se aplica asupra valorii adaugate la fiecare stadiu al circuitului economic si reprezinta un venit al bugetului de stat.

Operatiuni impozabile

1. Livrarile de bunuri mobile si imobile corporale, energia electrica si tehnica, gazele, agentul frigorific ;
2. Transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici, precum si intre acestia si institutiile publice sau persoane fizice ;
3. Prestarile de servicii inclusiv operatiunile de leasing ;
4. Operatiuni asimilate cu livrarile de bunuri si prestari de servicii
5. Importurile de bunuri si servicii.

Operatiuni scutite de taxa pe valoare adaugata

• Activitatile sanitare si de asistenta sociala realizate de unitatile autorizate
• Operatiile efectuate de unitatile de invatamant si de cercetare stiintifica
• Activitati realizate de liber-profesionisti autorizati
• Activitatile organizatiilor de nevazatori, de invalizi si alte persoane handicapate si ale unitatilor economice unde acestia isi desfasoara activitatea
• Operatiile efectuate de institutiile bancare, financiare, de asigurari si reasigurari
• Activitatea de tiparire si vanzare a timbrelor la valoarea declarata
• Operatiunile de vanzare a deseurilor din industrie si a materialelor recuperate, precum si cele intermediare, de comision sau de alta natura legate de acestea

Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata :

Nu intra in sfera de aplicare a taxei de valoare adaugata operatiunile realizate de asociatii, organizatii sau institutii publice a caror activitate specifica autorizata nu urmareste obtinerea de profit.

Baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata:

Baza de impozitare a TVA-ului o reprezinta preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor ce formeaza obiectul impozarii.

Cotele de impozare :

CAPITOLUL VIII. COTELE

Art. 140. Cotele

(1) Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa sau care nu este supusa cotei reduse.

(2) Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. l);
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
1f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

(3) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(4) In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru operatiunile prevazute la art. 1342 alin. (2).
(5) Cota aplicabila pentru un import de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun, si care este in vigoare la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxei.
(6) Cota aplicabila unei achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Documente supuse controlului:

jurnal cumparari

jurnal de vanzari

facturi emise si primite

chitante fiscale

bon de combustibil

decont TVA

balanta de verificare

3. Studiu de caz:

Control fiscal efectuat de ANAF, avand ca obiectiv taxa pe valoare adaugata.

Societatea controlata: SC PANIMPEX SRL, societate fictiva.

Tipul de control: control documentar

Documente controlate: facturi, jurnale de cumparare si vanzare

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

DGFP - MP.BUCURESTI

ACTIVITATEA DE INSPECTIE FISCALA - SERVICIUL V

Nr. 75912/05.07.2005

APROBAT,

DIRECTOR EXECUTIV ADJ.,

DANIEL TUDOR

RAPORT DE INSPECTIE FISCALA

Incheiat astazi 05.07.2005

1. DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA

Subsemnatele Popescu Mihaela-consilier si Ciupuliga Marina-inspector, din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, D.G.F.P.-M.B., Activitatea de inspectie fiscala - Serviciul V, posesoare a legitimatiilor de serviciu nr.2953 si respectiv nr. 1939, in baza Titlului VII, art.100 din O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicat, aprobat prin Legea 174/2004 si a ordinului de serviciu 563/15.03.2005, ne-am deplasat la sediul SC PANIMPEX SRL din Str. Lalelelor nr. 2bis, sector 4, Bucuresti, in baza sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din decontul TVA aferent lunii noiembrie 2007 inregistrat la AFP sector 4 sub nr. 55555/15.12.2007 si anume suma de 1 leu.

Controlul s-a desfasurat la sediul social al SC PANIMPEX SRL din Str. Lalelelor nr. 2bis, sector 4, Bucuresti, s-a efectuat prin sondaj pe baza documentelor puse la dispozitie de societate si a avut ca obiectiv verificarea modului de calcul, inregistrare, virare si declarare in conturile si la termenele legale a taxei pe valoare adaugata.

SC PANIMPEX SRL nu a fost verificata din punct de vedere fiscal pana in prezent.

Perioada supusa controlului : 01.11.2007 - 30.11.2007

Tipul de verificare financiar fiscala : control fiscal.

2. DATE DESPRE CONTRIBUABIL

Denumire contribuabil : SC PANIMPEX SRL

Sediul social : Str. Lalelelor nr. 2bis, sector 4, Bucuresti

Telefon si fax : 4203054; 4209389

Numar de inregistrare la Registrul Comertului : J40/85639/2006

CUI 8453026, atribut fiscal RO incepand cu data de 01.03.2006, conform instiintarii de platitor TVA nr.ORC/119457/27.09.2001.

Forma de proprietate : privata

Tipul activitatii principale desfasurate conform statut : " fabricarea painii si specialitatilor de panificatie "cod CAEN 1581, conform certificatului de inregistrare seria A nr. 037084 si statutului societatii.

Conform cerificatului de inregistrare mentiuni 119425/27.09.2001 eliberat de ORC de pe langa Tribunalul Bucuresti:

- durata societatii: nelimitata

- Capital social subscris si varsat : 100.000 lei

- Asociati fizici : IONESCU MIHAI , aport la capital social 100%

- Administrator al societatii - dl. IONESCU MIHAI

- Sucursale /filiale : nu este cazul

- Puncte de lucru :nu este cazul

Persoana care asigura conducerea societatii in timpul controlului fiscal dl IONESCU MIHAI, in calitate de administrator .

Persoana care asigura conducerea evidentelor contabile la data verificarii dna.POPESCU GEORGETA in calitate de contabil, angajata cu convente civila pe perioada 01.03.2006-31.08.2008 si cu contract de prestari servicii incepand cu luna septembrie 2006-prezent.

Principalii furnizori :

- SC GRAUNTA SRL

Principalii clienti :

SC FOURMI SRL

- SC MINI IMAGE SRL

- SC MAXI PRIS SRL

Conform declaratiei d-lui IONESCU MIHAI, in calitate de administrator, societatea are deschise urmatoarele conturi bancare :

BCR RO21RNCB0042085672610001 LEI

BCR RO67RNCB4210196289489600 EUR

3. CONSTATARI FISCALE PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Baza legala : OG 3/1992 , HG 512/98, HG 401/2000 , Legea 345/2002 , HG 598/2002 , Legea 571/2003 privind Codul fiscal , HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , OMFP 1846/2004 pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirilor de tva pentru exporturi si alte operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul international de bunuri , prevazute la art. 143 , alin (1) si la art. 144 , alin (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal .

Perioada verificata:

Pentru perioada verificata SC PANIMPEX SRL a depus in termen la A.F.P. sector 4 decontul de TVA.

TVA deductibila

S-a verificat jurnalul de cumparari pe baza documentelor justificative prezentate de societate si s-a constatat ca documentele fiscale emise de diversi furnizori au fost intocmite conform prevederilor H.G. 831/1997 si a respectat prevederile HG 401/2000 , HG 598/2002, Legii 571/2003 , HG 44/2004.

Pe perioada verificata TVA deductibila inregistrata in jurnalul de cumparari corespunde cu TVA deductibila din evidenta contabila, cu rulajul debitor al contului 4426 din balanta de verificare si cu decontul de TVA.

Situatia TVA deductibila pentru perioada verificata se prezinta astfel:

-lei-

TVA colectata

In urma verificarii documentelor fiscale si a jurnalului de vanzari s-a constatat ca factura nr 32 a fost inregistrata cu o suma gresita in jurnalul de vanzari.

Factura nr. 32 din data de 11.11.2007, beneficiar SC FOURMI SRL

Total document: 671,16 lei

Baza de impozare 564,00 lei

Valoare TVA (19%) 107,16 lei

Inloc de : Total document: 909.16 lei

Baza de impozare 764.00 lei

Valoare TVA (19%) 145.16 lei

Situatia TVA colectata pentru perioada verificata se prezinta astfel :

In urma verificarii rezulta ca SC PANIMPEX SRL are TVA de plata in suma de 37 lei si nu TVA de recuperat in suma de 1 leu. Societatea va fi amendata cu suma de 5000lei.