Impozitul pe venit in tarile europene

Romania

Impozitul pe venit este acel impozit la care platitorul (una si acceesi persoana cu suportatorul) este persoana fizica sau juridica care realizeaza venit si este totodata una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului de stat, izvorul principal al formarii venitului bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice.

Din punct de vedere al optiunilor fiscalitatii, impozitul pe venit este o optiune economica, fiind o prelevare obligatorie asupra venitului, acest venit cunoscand mai multe forme economice.

Venitul intra in patrimoniul contribuabilului, asadar impunerea asupra acestuia este o impunere la sursa.

In Art. 39 al Codului Fiscal se precizeaza categoriile de contribuabili supusi impozitului pe venit :

persoanele fizice rezidente

persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania

persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania

persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri prevazute la Art.89 Cod Fiscal.

Impozitul  pe venit, se aplica urmatoarelor venituri

a) in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei;

b) in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a), numai veniturilor obtinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41din Codul Fiscal;

c) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitului net atribuibil sediului permanent;

d) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in Romania, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;

e) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevazute , ce corespund categoriei respective de venit.

(2) Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor noului cod fiscal, sunt urmatoarele:

a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;

b) venituri din salarii, definite conform art. 55;

c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;

d) venituri din investitii, definite conform art. 65;

e) venituri din pensii, definite conform art. 68;

f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;

g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;

h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771;

i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.

Venituri neimpozabile .

- In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii;

b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;

c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat;

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;

f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare, precum si altele decat cele definite la cap. VIII1;

h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;

i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in cadru institutionalizat;

j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire ori donatie. Pentru proprietatile imobiliare, in cazul mostenirilor si donatiilor se aplica reglementarile prevazute la art. 771 alin. (2) si (3);

k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71;

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte;

m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;

n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;

o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme internationale si organizatii neguvernamentale;

p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;

q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite in conformitate cu legislatia in vigoare;

r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;

s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;

t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei;

u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;

v) prima de stat acordata in conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile ulterioare;

x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

Cotele de impozitare

Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activitati independente;

b) salarii;

c) cedarea folosintei bunurilor;

d) investitii;

e) pensii;

f) activitati agricole;

g) premii;

h) alte surse.

Perioada impozabila

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (este inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in cursul anului).

SALARIUL

 Salariul, indiferent de denumirea sa, reprezinta suma de bani data de patron salariatului, in temeiul unui contract individual de munca, pentru munca efectuata sau ce trebuie efectuata si pentru serviciile indeplinite sau ce trebuie indeplinite.

SALARIZAREA

Salarizarea este componenta centrala a sistemului de recompense

Salariile acordate trebuie sa fie corelate cu productivitatea muncii, si anume cresterile fondului de salarii trebuie sa se situeze, ca ritm, in urma cresterii productivitatii.

Principiile sistemelor de salarizare:

Salariul reprezinta un pret platit pentru factorul munca si este necesar sa se stabileasca prin mecanismele pietei;

Principiul negocierii salariilor;

Principiul salariilor minime;

Principiul la munca egala, salariu egal;

Principiul liberalizarii salariilor;

Salarizare dupa: cantitatea muncii, calitatea muncii, nivelul de calificare, conditii de munca;

Caracterul confidential al salariului.

VENITURILE DIN SALARII

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statul special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Venitul din salarii, conform Art.41 din Codul Fiscal, face parte din categoriile de venituri supuse impozitarii.

Beneficiarii acestor venituri din salarii datoreaza un impozit lunar care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;

b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;

i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;

k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:

a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.

Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 RON.

IMPOZITUL PE VENIT / IMPOZITUL PE SALARII.

Cota  de impozit  pentru determinarea impozitului pe veniturile din activitati

independente,  salarii, cedarea folosintei bunurilor, pensii,activitati agricole, premii, alte  surse este de  16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator  fiecarei surse din  categoria respectiva.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Art. 57.Cod fiscal - (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

(21) In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.

(3) Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.

(5) Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului fiscal competent.

(6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.

Formula generala a calculului impozitului pe salarii

(Venitul brut Contributii Deduceri de baza Deduceri suplimentare) X 16%

COTELE CONTRIBUTIILOR PENTRU ANUL 2008

Nivelul cotelor de contributie la bugetul asigurarilor sociale de stat si la fondul de somaj sunt stabilite anual prin Legea de aprobare a bugetului de asigurari sociale.

Cotele de contributie de asigurari sociale datorate in sistemul de pensii si asigurari sociale pentru anul 2008, au fost stabilite dupa cum urmeaza:

a) pentru conditii normale de munca 29 %;

b) pentru conditii deosebite de munca 34 %;

c) pentru conditii speciale de munca 39 %.

Cota contributiei individuale de asigurari sociale, datorata potrivit art.21 alin.(2) din Legea nr.19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, va fi de 9,5%, indiferent de conditiile de munca.

Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2008 va fi de 1.270 RON.

In baza art.29 din Legea 76/2002 cu modoficarile si completarile ulterioare si art.7 din legea 200/2006 pentru anul 2008 se stabilesc urmatoarele cote ale contributiilor :

contributia datorata  de angajatori la bugetul asig de somaj va fi de 2% cf art 26 din Legea76/2002 cu modif.si compl. ulterioare.

contributia individuala la bugetul asigurarilor de somaj va fi de 1% cf art 27 din Legea 76/2002 cu modif .si compl. ulterioare.

Contributia datorata de angajator la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale cf. art.7 din Legea 200/2006 este de 0,25%.

Cotele de contributii datorate de angajatori in functie de clasa de risc

prevazuta la art.101 alin(2) din Legea 346/2002 privind asigurarile pentru accidente de munca si boli profesionale cu modoficarile si completarile ulterioare se stabileste de la 0,4% la 3,6% aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate.

LETONIA

Impozitul pe venit.

Impozitul pe venit anul 2008 este datorat in Letonia de rezidentii letoni, pentru toate veniturile din tara si din strainatate, respectiv de nerezidenti, pentru
veniturile obtinute din Letonia. Domiciliul fiscal al unei persoane este
determinat dupa un criteriu devenit clasic, anume faptul de a locui in Letonia
eel putin 183 de zilein decursul unui an fiscal.

Desi impozitul pe venit este colectat de autoritatile centrale, in final 71,6% din sumele colectate sunt distribute colectivitatilor locale.

Baza de impozitare cuprinde in general toate categoriile de venituri
ale persoanelorfizice. Scutirile de la plata impozitului si deducerile acordate
contribuabililor sunt putine la numar. Printre acestea se numara o deducere
personala de baza acordata contribuabililor, in valoare de 216 lati anual.

Letonia aplica o cota unica de impozitare in cuantum de 25% (in
vigoare din 1995), pentru toate veniturile mai mari de 312 lati anual. Veniturile
anuale care nu ating acest prag sunt scutite de impozitare.

ESTONIA

Impozitul pe venit.

In Estonia, stat care aloca o parte destul de interesanta din impozitele si taxele colectate comunitatilor locale , impozitul pe venit colectat in anul 2008 reprezinta aproximativ 44% din bugetul statului si in jur de 56% din bugetul fiecarei comunitati locale.

In principiu, rezidentii sunt impozitati pentru toate veniturile pe care le obtin, din tara sau din strainatate, iar nerezidentii numai pentru veniturile obtinut in Estonia. O persoana fizica are calitatea de resident daca are un domiciliu permanent in Estonia, daca locuieste in acest stat mai mult de 183 zile in cursul unui an fiscal sau daca este un functionar public trimis sa lucreze in strainatate.

Baza de impozitare este constiutita dintr-o varietate de surse de venit: salarii, prime de la locul de munca, indemnizatiile functionarilor publici, dobanzi, redevente, castiguri din tranzactii cu active mobiliare sau imobiliare, pensii, burse, venituri diverse.

De asemenea, sunt scutite de impozitare unele categorii de venituri: dividendele distribuite de o societate estoniana, bursele acordate in baza legii, rambursarea cheltuielilor pentru voiajul de afaceri, anumite cheltuieli pentru imbracaminte, alocatiile familiale, subsidiile si compensatiile platite de stat si de colectivitatile locale, veniturile obtinute din succesiuni si donatii, castigurile la loterie etc.

GRECIA.

Impozitul pe venit.

In Grecia, comunitatile locale beneficiaza de o cota redusa
(aproximativ 20%) din impozitul pe venit colectat. Acest impozit este
datorat de orice persoana care realizeaza venituri din Grecia, indiferent
care este nationalitatea, domiciliul sau resedinta ei. Persoanele fizice care
au domiciliul in Grecia datoreaza insa impozit pentru beneficiul mondial pe
care il realizeaza.

Baza de impunere este constituita din sase categorii de venituri: venituri de natura imobiliara (din detinerea unor terenuri, cladiri); venituri din detinerea unor active financiare; venituri comerciale; venituri agricole; venituri de natura salariala; venituri din exercitarea unei activitati profesionale si din alte surse.

Cotele de impunere varieaza intre 0% pentru veniturile mai mici de 10.000 si 40% pentru veniturile mai mari de 23.400 la nivelul anului 2008 .

LITUANIA

Impozitul pe venit.

Regulile actuale privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice in Lituania anului 2008 sunt rezultatul unei reforme fiscale implementate.

Datoreaza impozit pe venit in primul rand rezidentii lituanieni, adica acele persoane fizice care au in Lituania un domiciliu permanent, centrul intereselor vitale sau locuiesc aici mai mult de 183 zile in decursul unui an fiscal.

Exista doua cote de impunere in Lituania, aplicate in raport de natura veniturilor impozitate:

♦ pentru dividende, dobanzi, remuneratia marinarilor, veniturile din .jtivitatea artistica si sportiva, drepturile de autor, veniturile din vanzarea, inchirierea sau alta forma de transfer a proprietatii, pensiile platite de fondurile de pensii lituaniene si indemnizatiile platite in cadrul unei asigurari de viata, cota de impunere este de 15%;

pentru toate celelalte categorii de venituri, cota de impunere este de 33%.

BIBLIOGRAFIE:

Fiscalitatea in Europa la inceputul mileniului III Minea Mircea Stefan, Costas Cosmin Flavius, Editura Rosetti, Bucuresti 2007;

Finante publice - Iulian Vacarel , Editura didactica si pedagogica, Bucuresti, 2007;

www.mfinante.ro

4.www.scribd.com

v