Impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Adaptarea impozitarii persoanelor juridice la cerintele economiei de piata s-a realizat in Romania prin introducerea la inceputul anului 1991, a impozitului pe profit. Acest impozit a cunoscut de-a lungul timpului numeroase modificari legislative, el avand o evolutie puternic marcata de mersul reformelor in economia romaneasca.

1. Impozitul pe profit

Reglementarea actuala a impozitului pe profit, cuprinsa in Codul fiscal, stabileste ca sunt obligate la plata impozitului:

a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut atat din Romania cat si din strainatate;

b) persoanele juridice straine care desfasoara o activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu;

c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, pentru profitul impozabil realizat in Romania;

d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana pentru venitul impozabil aferent acestor venituri.

Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit o serie de institutii si asociatii precum: trezoreria statului; institutiile publice, pentru fondurile publice derulate, inclusiv cele din venituri extrabugetare; cultele religioase; institutiile de invatamant particular acreditate si cele autorizate; asociatiile de proprietari, Banca Nationala a Romaniei etc.

De asemenea organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si cele patronale sunt scutite de plata impozitului pe profit pentru o serie de venituri cum sunt: cotizatiile si contributiile banesti sau in natura ale membrilor, donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare s.a. Totodata veniturile realizate de aceste organizatii din activitati economice, pana la nivelul echivalentului a 15.000 euro, sunt scutite de plata impozitului pe profit.

Cota de impozit pe profit este de 16%. In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activitati este mai mic decat 5% din veniturile realizate este obligatorie plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri.

Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Sunt considerate venituri neimpozabile: dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana; plusul de valoare la titlurile de participare detinute, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune s.a.

Sunt considerate cheltuieli deductibile numai acelea care sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In aceasta categorie sunt incluse si o serie de cheltuieli a caror efectuare nu duce in mod direct la obtinerea de venituri precum: cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca si de boli profesionale; cheltuielile de reclama si de publicitate, pentru marketing, studiul pietei, participarea la targuri si expozitii; cheltuielile pentru perfectionarea managementului; cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor s.a.

O serie de cheltuieli au deductibilitate limitata pana la un anumit plafon stabilit de lege, ceea ce depaseste acest nivel reprezentand o cheltuiala nedeductibila. Aici sunt cuprinse urmatoarele:

Cheltuielile de protocol (in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si cheltuielile aferente acestora);

Cheltuielile sociale (in limita unei cote de 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului);

Cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor (in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice);

Cheltuielile cu tichetele de masa acordate de angajatori;

Cheltuielile cu perisabilitatile;

Cheltuielile cu provizioane si rezerve;

Cheltuielile cu amortizarea etc.

Nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil urmatoarele cheltuieli:

Cheltuielile cu impozitul pe profit datorat;

Amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere datorate catre autoritatile romane;

Cheltuielile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile si pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare;

Cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii,

Cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care nu se justifica necesitatea prestarii acestora si pentru care nu sunt incheiate contracte s.a.

Pierderea anuala stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi, recuperarea pierderilor efectuandu-se in ordinea inregistrarii acestora.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. Exceptie fac societatile comerciale bancare, persoanele fizice romane, si sucursalele din Romania a bancilor, persoane juridice straine, care au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, in timp ce organizatiile non-profit platesc impozitul pe profit anual.

Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al anului fiscal, iar cei care efectueaza plati lunare platesc pentru luna decembrie o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie.

Dupa incheierea anului fiscal, contribuabilii au obligatia sa depuna pana la termenul prevazut de lege, o declaratie anuala de impozit pe profit, urmand ca pana la aceeasi data sa efectueze plata finala a impozitului pe profit.

O persoana juridica romana care plateste dividende catre o alta persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse la bugetul de stat un impozit pe dividende, calculat prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut platit.

2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

O microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;

b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;

d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Microintreprinderile pot opta ca in locul impozitului pe profit sa plateasca un impozit pe veniturile microintreprinderilor, cu exceptia persoanelor juridice romane care:

- desfasoara activitati in domeniul bancar;

- desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital (mai putin persoanele juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii);

- desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;

- au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor, se aplica asupra veniturilor obtinute din orice sursa, cu exceptia anumitor venituri precizate de lege. Cota de impozit este de 3%.

Calculul si plata acestui impozit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Se preconizeaza ca odata cu integrarea in U.E. sa se renunte la aplicarea acestui impozit, datorita faptului ca U.E. nu agreeaza discriminarile intre agentii economici in domeniul impunerii.

3. Impozitul pe reprezentante

Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania, are obligatia de a plati un impozit anual egal cu echivalentul in lei a sumei de 4.000 de euro. Plata se face in doua transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie.