MODALITATI DE PERFECTIONARE A EVIDENTEI CONTABILE PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA

MODALITATI DE PERFECTIONARE A EVIDENTEI CONTABILE PRIVIND TAXA PE VALOARE ADAUGATA

1. Dificultati contabile privind aplicarea taxei pe valoare adaugata.

Sistemul de functionare a taxei pe valoarea adaugata are la baza un principiu fundamental , care consta in facturarea T.V.A. pentru bunurile livrate si serviciile prestate si diminuarea de taxa aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau executate in unitati proprii destinate realizarii de operatii impozabile.

T.V.A. de plata = T.V.A. colectata - T.V.A. deductibila

Acest procedeu permite lichidarea globala a taxei pe valoarea adaugata datorata lunar considerand ansamblul vanzarilor, pe de o parte , si ansamblul cumpararilor, pe de alta parte, pornind direct de la datele contabile.

In aceste conditii , intreprinderea intervine ca un colector de impozite pentru stat , ea este obligata sa plateasca TVA aferenta cumpararilor efectuate si de asemenea, are dreptul sa solicite, prin facturarea clientilor sai, TVA conform legii.

Din punct de vedere contabil, TVA este un impozit neutru pentru intreprindere , numai in situatia in care operatiunile desfasurate intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, iar deductibilitatea este de 100%.

Taxa pe valoarea adaugata pentru a putea fi inregistrata in contabilitate, din punct de vedere fiscal ,trebuie sa se inregistreze pe baza de facturi fiscale si alte documente legale atat in "Registrul pentru vanzari" atunci cand livreaza bunuri sau presteaza servicii, cat si in "Registrul pentru cumparari" atunci cand achizitioneaza bunuri si servicii (consumuri provenite de la terti), toate intrarile supuse TVA.

Pentru bunurile si serviciile achizitionate cu plata in rate trebuie remarcat faptul ca este necesara si incheierea unui contract cu inscrierea numarului si datei acestuia si a conditiilor de livrare "in rate" pe toate exemplarele facturii fiscale in vederea colectarii si deducerii simultane a TVA aferente ratelor de catre vanzator , si respectiv cumparator. Nespecificarea de catre vanzator a conditiilor de livrare "in rate" nu-i da posibilitatea inregistrarii pe credit a taxei pe valoarea adaugata neexigibila , si implicit la cumparator inregistrarea pe debit a taxei pe valoarea adaugata neexigibila .

Taxa pe valoarea adaugata devine deductibila la cumparator o data cu plata fiecarei rate, iar pentru vanzator se regularizeaza TVA neexigibila prin creditarea contului 4427 "TVA colectata" la aceleasi termene.

Exigibilitatea este considerata anticipata faptului generator in trei situatii distincte: factura este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor , contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor, se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru plata impozitelor si taxelor datorate in vama , realizarea productiei destinate exportului si efectuarea de plati in contul clientului.

Reflectarea in contabilitate a avansurilor incasate se realizeaza prin debitarea contului 512 "Conturi curente la banci" indelungata , de exemplu opt ani.

2. Concluzii finale privind taxa pe valoarea adaugata

Adoptarea taxei pe valoarea adaugata in practica financiara a Romaniei poate fi considerata o premisa pentru stimularea exporturilor si diminuarea importurilor, pentru accelerarea circuitelor economice din intreprinderi , pentru stimularea investitiilor si in general pentru imbunatatirea activitatii economico - financiare.

Cuantumul final al taxei pe valoarea adauga stabilit in ultima faza a circuitului economic pe care il parcurge un produs reprezinta practic TVA cumulata de la toti agentii economici participanti la realizarea produsului respectiv, iar perceperea acestuia realizandu-se fragmentar in fiecare faza a circuitelor economice corespunzator valorii adaugate.

In acest fel , producatorul care a achizitionat materii prime , materiale, semifabricate de la furnizori , desi odata cu achizitia lor plateste TVA in cota aferenta , in fapt el nu sufera nici o pierdere baneasca deoarece la vanzarea produsului realizat , va incasa suma respectiva fiind creditat de catre stat la nivelul, TVA platita furnizorilor sai.

Consumatorul final suporta intreaga taxa pe valoarea adaugata aferenta produsului final. Din acest motiv TVA este considerata un impozit pe consum.

Intreprinderea este obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru cumpararile efectuate si de a solicita prin facturare , clientilor sai , TVA conform legislatiei.

Un agent economic al carui obiect de activitate il constituie prestarile de servicii : analize, consultanta , evaluare, proiectare si in general exploatarea inteligentei nu va opta pentru plata TVA. Decizia se bazeaza pe faptul ca consumurile intermediare sunt mai mici, iar TVA va fi suportata de clienti, care, in conditii de concurenta vor renunta la serviciile agentului economic platitor de TVA chiar daca calitatea lucrarilor prestate este de cel mai inalt nivel .

Daca agentul economic platitor de TVA efectueaza atat operatii impozabile cat si scutite de TVA atunci, el este obligat sa calculeze prorata TVA.

TVA angajeaza cheltuieli datorita proratei si implica indirect un cost de gestiune deoarece elaborarea declaratiilor si tinerea unei evidente contabile detaliate, necesita forta de munca deloc neglijabila.

TVA angajeaza de asemenea si un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru avansurile incasate de la furnizori.

In conditii de eficienta maxima prin cunoasterea si aplicarea corecta a regulilor fiscale si contabile , este evident ca TVA reprezinta un venit la bugetul de stat justificat, fara ca intreprinderea sa sufere datorita consumurilor din afara nesemnificative.

In concluzie, TVA angajeaza cheltuieli micsorand profitul contabil , in situatii bine determinate si speciale , dar marele avantaj este cel de degajare , de eliminare a impozitului efectiv datorita deductibilitatii TVA.

Neutralitatea in raport cu circuitele comerciale si in raport de schimburile internationale, reprezinta unul dintre principalele merite , deoarece TVA nu introduce nici o distorsiune in regulile concurentei.

Optimizarea costului fiscal al intreprinderii presupune cunoasterea, intelegerea si aplicarea corecta a principiilor si regulilor fiscale, astfel incat societatea sa-si atinga scopul propus: acela de a produce mai mult , mai bine si mai eficient.