REFLECTAREA IN CONTABILITATEA FINANCIARA A DATORIILOR SI CREANTELOR

REFLECTAREA IN CONTABILITATEA FINANCIARA A DATORIILOR SI CREANTELOR

Pentru reflectarea in contabilitatea generala a relatiilor economico-financiare, respectiv a datoriilor si creantelor unei intreprinderi fata de terte persoane juridice si fizice, sunt utilizate mai multe conturi cuprinse in cadrul clasei 4 Conturi de terti din planul de conturi general.

Gruparea conturilor in aceasta clasa se face in functie de natura raporturilor pe care la genereaza operatiile economice in cadrul diverselor procese economice care se desfasoara in unitatiile economice sau institutii.

Astfel, in procesul de aprovizionare, intreprinderea intra in relatii cu furnizorii de bunuri si servicii, de imobilizari corporale si necorporale, trebuind sa fie reflectate datoriile fata de acestia.

In procesul de desfacere intreprinderea intra in relatii cu clientii (beneficiarii), trebuind sa fie reflectate creantele fata de acestia.

Procesul de productie, procesul de repartitie si altele, determina o serie de raporturi economico-juridice de datorii si de drepturi de creanta ale intreprinderii fata de personalul propiu, fata de stat si alte institutii publice, fata de institutii sociale, fata de grupuri de asociati sau actionari etc.

Reflectarea datoriilor si creantelor este necesara intrucat decontarea, respectiv achitarea datoriilor si incasarea drepturilor de creanta, se realizeaza, in principiu, in cea mai mare parte, prin intermediul unitatilor bancare, ulterior desfasurarii operatiilor economice de aprovizionare, desfacere, repartitie etc.

In economia de piata, alaturi de folosirea ca instrument de decontare (plata-incasare) a dispozitiilor de plata, dispozitia de incasare si a cecurilor de decontare se utilizeaza asa numitele efecte de comert cum sunt : cambia, biletul la ordin, warantul si altele. Pe langa functiile lor de instrumente de plata ele constituie si instrumente de credit, plata amanandu-se la o data ulterioara.

Decontarile prin intermediul efectelor de comert prezinta mai multe avantaje cum sunt :

-transformarea in disponibilitati banesti (lichiditati) prin vanzarea la banca a efectului de comert, in care caz banca preia dreptul de creanta fata de clienti, devenind la randul ei propietara a efectului pe care il va incasa la scadenta ;

-valorificarea la bursa a efectelor de comert (sub forma hartiilor de valoare), respectiv incasarea unei creante, prin asteptarea momentelor favorabile in operatiile la bursa.

In ceea ce urmeaza se prezinta contabilitatea datoriilor si creantelor in mod grupat, pe feluri de operatii economice, tinand seama de structura clasei 4 Conturi de terti, din planul general de conturi.

Contabilitatea datoriilor fata de furnizori din cumparari de bunuri si servicii. Pentru reflectarea relatiilor de decontare cu furnizorii, respectiv a datoriilor fata de acestia pentru bunurile si servicii, in urma procesului de aprovizionare, precum si pentru imobilizarile corporale sau necorporale achizitionate din afara intreprinderii, se utilizeaza conturi cuprinse in grupa 40 Furnizori si conturi asimilate.

Datoriile fata de furnizori se disociaza in doua elemente patrimoniale distincte, in functie de modalitatea diferita de decontare la scadenta si anume :

-daca plata catre furnizori urmeaza a se efectua pe baza unor facturi, la o anumita data, datoriile se inregistreza in conturile: 401 si 402.

-daca plata bunurilor si serviciilor receptionate, primite de la furnizori, urmeaza a se efectua pe baza efectelor de comert, la o anumita scadenta, datoriile se inregistreaza in conturile privind Efectele de plata pentru imobilizari.

Contabilitatea creantelor fata de clienti din vanzari de bunuri si servicii. Pentru reflectarea relatiilor de decontare cu clientii, respectiv a creantelor din operatii curente, legate de vanzari de bunuri si srevicii, asimilate ciclului de exploatare al intreprinderii, se utilizeaza conturile din grupa 41. Ca si in cazul datoriilor fata de furnizori, creantele unei intreprinderi fata de clientii sai se disociaza in doua elemente patrimoniale distincte, si anume :

-daca vanzarea de bunuri si servicii unui beneficiar se face pe baza unei simple facturi, in care se precizeaza termenul de plata, creanta se reflecta cu ajutorul contului 411 Clienti ;

-daca intreprinderea solicita si beneficiarul accepta decontarea pe baza unor efecte de comert (cambie, bilet la ordin etc.), creanta se reflecta cu ajutorul contului 412 Efecte de primit.

Astfel, contul 411 Clienti reflecta creantele unei intreprinderi fata de beneficiarii sai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate. Prin urmare, creantele fata de clienti se reflecta la nivelul preturilor de vanzare a produselor, marfurilor, lucrarilor si serviciilor vandute, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta productiei vandute (TVA colectata).

In procesul economic al desfacerii productiei, intreprinderea realizeaza venituri. Aceste venituri vor constitui elemente de patrimoniu economic, surse ale unor valori primite sau care urmeaza a se primi, in principal ca o contraparte a livrarilor de bunuri, executarii de lucrari si prestarii de servicii intre terti. Veniturile se inregistreaza, in contabilitate, in momentul realizarii operatiilor care le genereaza, fara a tine seama de data incasarii acestora (sau indiferent de data incasarii veniturilor).

Veniturile din vanzarea bunurilor si serviciilor se inregistreaza la nivelul pretului de vanzare (cu ridicata, cu amanuntul etc); fara TVA care, asa cum s-a precizat, se reflecta intr-un cont distinct.

Pentru inregistrarea veniturilor din vanzari de bunuri si servicii se utilizeaza conturile corespunzatoare din clasa 7 Conturi de venituri, grupele 70 si 71, cu doua conturi reprezentative 702 Vanzari de produse finite si 705 Vanzari de marfuri.

Aceste conturi, ca si alte conturi de venituri, sunt conturi de procese economice, conturi de gestiune, care servesc pentru calcularea si determinarea rezultatelor financiare. Ele se crediteaza in timplu exercitiului financiar cu preturile de vanzare ale produselor si marfurilor vandute (fara TVA) in corespondenta cu conturile de trezorerie, in cazul incasarii in momentul vanzarii, sau in corespondenta cu conturile 411 Clienti si 412 Efecte de primit, in cazul decontarii ulterioare valorilor productiei vandute.

Conturile de venituri se debiteaza, in general la inchiderea exercitiului financiar, prin contul de rezultat al exercitiului.

Contabilitatea datoriilor si creantelor din avansuri, ambalaje de restituit. Reduceri si restituiri privind vanzarile si cumpararile. In cadrul relatiilor economice dintre vanzatori si cumparatori, de regula, se nasc creante si datorii. Astfel, vanzatorul (furnizorul) isi constituie o creanta (un drept) fata de client (cumparator) cu ocazia cedarii de produse, marfuri sau alte bunuri. Cumparatorul (clientul), la randul sau, isi creaza o datorie fata de furnizor cu ocazia cumpararii de materiale, servicii sau alte bunuri.

De regula, furnizorii sunt creditori iar clientii sunt debitori. In cadrul relatiilor ce se desfasoara intre furnizori si clienti exista situatii in care raporturile juridice intre acestia se inverseaza. Adica, situatii in care furnizorii devin debitori, iar clientii devin creditori.

Astfel de inversari ale drepturilor si datoriilor intre furnizori si clienti pot sa apara in cazul acordarii unor avansuri in vederea executarii unor lucrari sau livrarii unor bunuri. In astfel de cazuri clientul acorda avans, deci devine creditor, iar furnizorul care primeste devine debitor.

Situatii asemanatoare iau nastere si in cazul aprovizionarilor sau al livrarilor de bunuri cu ambalaje care trebuie restituite. Cumparatorul inregistreaza, in aceste cazuri, o creanta fata de furnizor (care devine debitor), adica dreptul de a recupera contravaloarea ambalajelor, prin restituirea lor, deoarece acestea au fost facturate. Furnizorul la randul sau, inregistreaza o datorie fata de cumparator, adica aceea de micsorare a creantei cu ocazia restituirii ambalajelor.

Contabilitatea unor astfel de operatii economice, care nu se limiteaza la cele exemplificate mai sus, se tine cu ajutorul a doua conturi 409 Furnizori debitori si 419 Clienti creditori. Ambele conturi se desfasoara in cate patru subconturi adecvate naturii operatiilor economice, iar pentru o mai completa intelegere a functiei lor contabile opuse trebuie reprezentate in paralel 409 Furnizori debitori il vom credita prin contul 419 Clienti creditori.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii, drepturile si obligatiile, precum si unele lucruri care nu pot fi integrate in activele si pasivele unitatii patrimoniale, se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.

In aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cautiuni, garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, mijloace fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.

Contabilitatea elementelor mentionate mai sus se poate tine in partida simpla sau in partida dubla, in functie de optiunea unitatii patrimoniale.