| CATEGORII DOCUMENTE |
| Agricultura | Asigurari | Comert | Confectii | Contabilitate | Contracte | Economie |
| Transporturi | Turism | Zootehnie |
IAS 38 - IMOBILIZARI NECORPORALE
O imobilizare necorporala este un activ nemonetar identificabil, fara substanta fizica, detinut in scopul utilizarii in productia sau furnizarea de bunuri sau servicii, in scopul inchirierii, sau in scopuri administrative.
O imobilizare necorporala poate fi recunoscuta doar daca:
-activul este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute;
-entitatea se asteapta ca activul sa genereze beneficii economice viitoare;
-costul activului poate fi masurat credibil;
-activul poate fi separat de fondul comercial.
Daca un element nu corespunde definitiei activelor necorporale, cheltuiala cu productia sau producerea sa este recunoscuta in cheltuieli atunci cand se efectueaza.
Unul din cele mai dificile criterii de satisfacut este masurarea credibila a costului.
Presupunand ca aceasta conditie poate fi indeplinita, imobilizarile necorporale trebuie, in general, sa fie evaluate la cost initial.
Daca un activ necorporal este achizitionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Acest cost va contine pretul de cumparare inclusiv taxele si impozitele nereturnabile, cheltuieli direct atribuibile pregatirii bunurilor pentru folosirea lor, cum sunt comisioanele profesionale pentru servicii legale. Orice sconturi comerciale si rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.
Costul unui activ necorporal achizitionat intr-o combinare de intreprinderi se bazeaza pe valoarea sa justa la data achizitiei. In scopul recunoasterii separate este necesar rationamentul profesional pentru a determina daca costul activului necorporal achizitionat intr-o combinare de intreprinderi poate fi evaluat cu suficienta fidelitate. Cumparatorul poate recunoaste un activ necorporal care intruneste criteriile de recunoastere chiar daca activul necorporal nu a fost recunoscut in situatiile financiare ale vanzatorului.
Determinarea costului (valoarea justa)
Un pret obtinut pe o piata activa va oferi cea mai credibila estimare a valorii juste.
IAS 38 defineste o piata activa ca fiind o piata unde:
-elementele comercializate in cadrul pietei sunt omogene (de acelasi tip);
-cumparatori si vanzatori interesati pot fi gasiti in permanenta; si
-preturile sunt disponibile pentru public.
Atunci cand nu poate fi obtinut un pret actual, pretul celei mai recente tranzactii similare poate oferi o baza suficient de rezonabila pentru estimarea valorii juste.
Acolo unde nu exista o piata activa, costul va fi suma pe care o entitate ar trebui sa o plateasca pentru un activ, intr-o tranzactie facuta de bunavoie, intre parti in cunostinta de cauza si in care pretul a fost stabilit obiectiv.
Acolo unde cheltuielile nu satisfac criteriile de recunoastere, elementele trebuie sa fie trecute pe cheltuieli in momentul in care apar. Exemplele includ costurile de cercetare (de care ne vom ocupa mai tarziu in prezentare) si marcile comerciale generate intern.
Evaluarea ulterioara
Standardul detaliaza doua metode de evaluare a unei imobilizari necorporale dupa recunoasterea initiala.
a) Tratamentul de baza - costul sau mai putin orice amortizare acumulata si orice pierderi din depreciere acumulata; sau
b) Tratamentul alternativ permis - valoarea reevaluata, aceasta fiind valoarea justa la data reevaluarii mai putin orice amortizare acumulata ulterior si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior. Acest tratament este permis doar acolo unde valoarea justa poate fi determinata prin raportare la o piata activa pentru imobilizarea necorporala respectiva.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal (dupa cumpararea sau finalizarea sa) trebuie recunoscute atunci cand sunt efectuate, cu exceptia cazului in care aceasta cheltuiala va permite activului sa genereze beneficii economice viitoare in exces fata de standardul de performanta original preconizat; si aceasta cheltuiala poate fi masurata credibil si atribuita activului.
Daca aceste conditii sunt intrunite, cheltuielile ulterioare trebuie sa fie adaugate la costul activului necorporal.
Regulile generale de stabilire a duratei utile de viata a unui activ sunt discutate in prezentarea pentru IAS 16.
Spre deosebire de alte imobilizari, valoarea reziduala a imobilizarilor necorporale se presupune a fi egala cu zero, cu exceptia cazului in care entitatea are un angajament de vanzare a activului la sfarsitul duratei sale utile de viata sau exista o piata activa pentru activ, care poate fi utilizata pentru determinarea valorii reziduale.
Cand o entitate nu poate stabili o metoda mai buna de amortizare a unui activ necorporal, atunci trebuie folosita metoda liniara.
Perioada de amortizare si metoda de amortizare trebuie reanalizate cel putin anual. Daca exista dovezi ale unor modificari semnificative ale duratei de viata utila a activului, atunci perioada de amortizare trebuie modificata in consecinta. Aceste modificari trebuie contabilizate ca fiind modificari ale estimarilor contabile, prin ajustarea cheltuielii cu amortizarea pentru perioada actuala si perioadele viitoare.
Fondul comercial generat intern (din resurse proprii)
Acesta nu trebuie recunoscut niciodata ca activ. O entitate poate efectua cheltuieli in scopul generarii beneficiilor economice viitoare, dar daca nu rezulta un activ necorporal care sa satisfaca criteriile de recunoastere din IAS 38, este deseori descris ca o contributie legata de fondul comercial generat intern. Acesta nu este recunoscut ca activ, deoarece nu este o resursa identificabila controlata de entitate si cu un cost care sa poata fi masurat credibil.
Unul dintre criteriile de recunoastere pentru un activ necorporal este acela ca trebuie sa fie separabil de fondul comercial al activitatii. Pentru a decide daca acesta este cazul, administratorii trebuie sa analizeze daca entitatea poate inchiria, vinde, schimba sau distribui beneficiile economice viitoare specifice generate de activ, separat de cele ale altor active utilizate in acelasi fel.
Note privind recunoasterea costurilor
Standardul 38 precizeaza afirma: costurile trebuie recunoscute de la data la care imobilizarea necorporala a indeplinit pentru prima data criteriile de recunoastere. Totusi, in timp ce tranzactiile sunt inregistrate in cursul anului, conform Cadrului General al IASC ele sunt inregistrate doar la data bilantului.
Daca detineti un activ care indeplineste criteriile de recunoastere la sfarsitul anului, atunci trebuie sa considerati ca ar fi rezonabil sa analizati intregul an si sa determinati momentul exact in care criteriile au fost indeplinite, cu scopul de a permite capitalizarea unei proportii a costurilor pentru anul in care proiectul indeplineste criteriile de recunoastere.
Criteriile care sunt cel mai dificil de indeplinit sunt acelea referitoare la existenta unei piete pentru produs si la faptul ca procesul de productie va functiona; spre exemplu, o societate poate produce un prototip dar nu va sti daca il va putea produce in serie pana cand procesul de productie nu va fi stabilit. Prin urmare, pana cand nu se indeplinesc criteriile de recunoastere, lucru ce se intampla, de regula, la sfarsitul proiectului, nici un cost nu poate fi capitalizat. Asadar, efectul standardului este acela ca nu permite recunoasterea oricaror costuri de dezvoltare. Ce se intampla cu stadiul dintre definitivarea fazei de cercetare si demonstrarea indeplinirii criteriilor de recunoastere? Aceasta este adevarata cheltuiala cu activul, care nu poate fi demonstrata la acel moment. Spre deosebire de alte standarde, IAS 38 nu permite aplicarea retrospectiva, astfel incat daca nu aveti conditii a caror existenta o puteti clar demonstra la sfarsitul anului, standardul nu va permite sa afirmati ca respectivele conditii au existat si in timpul anului, desi acest lucru ar putea fi adevarat.
IAS 36 trebuie aplicat cu scopul de a se determina daca a aparut sau nu o pierdere din depreciere.
In completare la solicitarile incluse in IAS 36, Deprecierea activelor, o intreprindere trebuie sa estimeze suma recuperabila a urmatoarelor active necorporale cel putin la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar, chiar daca nu este nici o indicatie ca activul este depreciat:
-un activ necorporal care nu este inca disponibil pentru folosinta; si
-un activ necorporal care este amortizat pe o perioada care depaseste douazeci de ani de la data de cand activul este disponibil pentru folosinta.
Un activ necorporal trebuie sa fie eliminat din contabilitate (eliminat din bilant) la cedare sau atunci cand nu se mai asteapta nici un beneficiu economic viitor din folosinta si din cedarea sa ulterioara.
Castigurile sau pierderile provenite din retragerea din uz sau cedarea unui activ trebuie sa fie determinate ca o diferenta dintre incasarile nete aferente instrainarii si valoarea contabila a activului, si trebuie recunoscute ca venit sau cheltuiala in contul de profit si pierdere.
In ceea ce priveste imobilizarile necorporale, odata reevaluate, reevaluarea trebuie actualizata in permanenta. Valoarea reevaluata trebuie sa fie valoarea justa a activului de la data reevaluarii. Frecventa reevaluarii va depinde de instabilitatea valorilor juste. Reevaluarea anuala poate fi necesara in functie de instabilitatea valorilor juste ale activului ce se reevalueaza.
Nu este posibil sa se reevalueze o imobilizare necorporala care nu a fost anterior recunoscuta ca activ.
Daca o imobilizare necorporala este reevaluata orice amortizare cumulata la data reevaluarii este:
fie retratata proportional cu modificarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoarea contabila a activului dupa reevaluare este egala cu valoarea sa reevaluata;
-fie eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta retratata la valoarea reevaluata a activului.
In ceea ce priveste imobilizarile necorporale, daca un activ dintr-o clasa este reevaluat, atunci toate activele din aceeasi clasa trebuie reevaluate. In cazul in care nu exista o piata pentru un activ dintr-o clasa, atunci acesta trebuie inregistrat la cost mai putin orice amortizare cumulata si orice pierdere din depreciere cumulata.
La fel ca pentru imobilizarile corporale, informatiile referitoare la fiecare clasa de imobilizari necorporale trebuie prezentate.
In bilant, activele necorporale sunt prezentate la valoarea neta (rd.1-5)
In contul de profit si pierdere, sunt prezentate cheltuielile privind amortizarea si deprecierea activelor necorporale (rd.18), si veniturile din reluarea provizioanelor ca urmare a cresterii din reevaluare (rd.19).
In nota 1 "Active imobilizate" se vor prezenta valoarea bruta si valoarea amortizarilor aferente si a provizioanelor pentru deprecieri.
In nota 6 "Principii, politici si metode contabile" trebuie prezentat cazul adoptarii tratamentului alternativ.
In Situatia modificarilor capitalului propriu trebuie prezentate rezervele din reevaluare si rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat.
Prezentarile suplimentare se refera la:
duratele de viata utile sau ratele de amortizare folosite;
metodele de amortizare folosite;
valoarea contabila bruta si amortizarea cumulata la inceputul si la sfarsitul exercitiului;
o reconciliere a valorii contabile la inceputul si la finalul perioadei (intrarile obtinute din activitatea interna si din combinarea de intreprinderi, retrageri din uz si cedari,
amortizarea recunoscuta din timpul perioadei, cresteri si descresteri de-a lungul perioadei rezultate din reevaluari,
pierderi din deprecieri recunoscute in capitalurile proprii, pierderi din deprecieri recunoscute in capitalurile proprii, etc.)
Daca activele necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, se vor prezenta:
pe fiecare clasa de active necorporale: data evaluarii, valoarea contabila a activului necorporal reevaluat si valoarea contabila care ar fi trebuit inclusa in situatiile financiare daca activele reevaluate ar fi fost contabilizate conform tratamentului de baza.
valoarea surplusului din reevaluare aferent activelor necorporale la inceputul si la finele perioadei
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 2943
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
