Clasa Conturilor de Stocuri si Productie in Curs de Executie

Clasa Conturilor de Stocuri si Productie in Curs de Executie

In cursul lunii iunie in contabilitatea firmei X au loc urmatoarele operatiuni:

1. Soldul contului "Materii prime" la sfarsitul lunii iunie este de 200 RON, exprimat in cost de achizitie. Peste 6 zile se dau in consum materii prime in valoare de 190 RON, diferenta de 10 RON reprezentand persiabilitati care nu pot fi imprumutate. Materiile prime ramase in sectie la sfarsitul lunii iunie sunt in valoare de 20 RON. Se elibereaza pentru aceasta suma un bon de predare, transfer, restituire si un bon de consum pentru luna iulie 2005. La fiele acestei luni se constata un plus de inventar in valoare de 2 RON.

2. Societatea comerciala achizitioneaza pe credit materii prime in valoare de 180 RON. Suma facturata de catre alt furnizor pentru transportul materiilor prime este de 25 RON. Valoarea stocului de materii prime stabilita la finele lunii iunie este de 30 RON. Pe data de 30.07 intra in gestiunea unitatii materii prime la costul de achizitie de 40 RON, iar dupa inventarierea faptica si evaluarea effectuate la 30 iulie rezulta un stoc final de materii prime in valoare de 15 RON.

3. Intra in gestiune materii prime X, achizitionate de la furnizori in valoare de 200 RON (pret prestabilit), iar costul de achizitie este de 225 RON.

4. Cumpararea de materii prime de la furnizori (pret prestabilit) de 180 RON, iar costul de achizitie este de 160 RON.

5. Valoarea la pret de inregistrare a materiei prime X incluse pe cheltuieli (200 RON).

6. Diferente de pret nefavorabile aferente materiei prime X.

7. Valoarea la pret de inregistrare a materiei prime Y.

8. Diferente de pret favorabile aferente materiei prime Y.

9. In contabilitatea financiara se are in vedere ca in cursul lunii iunie s-au efectuat cheltuieli pentru productia finite si pentru productia a carui process de fabricatie sau de montaj nu a fost terminat, in valoare de 6.000 RON.

10. Se inregistreaza produse finite intrate in gestiune din activitatea proprie la costul de productie de 2.000 RON.

11. Se inregistreaza lipsuri sau degradari de produse finite (neimputabile si imputabile) la cost de productie de 60 RON, iesirea din gestiune de produse finite in vederea repararii in natura a valorilor similare distruse de 11.500 RON, precum si pentru active de aceeasi natura donate (50 RON) sau distruse din cauza calamitatilor (300 RON)

12. Se inregistreaza produse reziduale vandute la pret de 350 RON (fara percepere TVA) si destocarea gestiunii de produse reziduale valorificate (300 RON).

13. Se inregistreaza piese de schimb in valoare de 200 RON, predate tertilor pentru pastrare, aducerea acestora de la terti, tariful perceput de furnizor pentru pastrarea acestora (20 RON) si TVA corespunzator (3,8 RON).

14. Are loc predarea spre tratare a furajelor (400 RON), aducerea aceluiasi sortiment de furaje imbunatatie din punct de vedere calitativ (400 RON), cheltuielile de manipulare si transport dus-intors, cele de prelucrare facturate de furnizori (40.000 RON), respective 80 RON si TVA corespunzatoare (22,8 RON).

15. Se inregistreaza animale si pasari (300 RON) date de terti pentru adapostirea, aducerea acestora de la terti, tariful perceput de furnizor pentru adapostirea temporara a acestora in spatiile proprii (50 RON), TVA corespunzatoare.

16. Se receptioneaza animale si pasari sosite anterior si TVA neexigibila devenita deductibila.

17. Marfuri date tertilor "A" pentru pastrare (500 RON), inapoierea acestora de la terti, tariful perceput de furnizor pentru depozitarea temporara a acestora (50 RON) si TVA corespunzatoare (50 RON * 19% = 9,5 RON)

18. Receptia marfurilor "B" primate din custodie la costul de achizitie (200 RON) plus costul pastrarii temporare a acestora in depozitul furnizorului (30 RON).

19. Se constata un plus de marfuri "C" la receptia activelor primate din custodie (100 RON), tariful aferent plusului de marfuri perceput de furnizor pentru pastrarea temporara a marfurilor (20 RON) si TVA.

20. Pretul de inregistrare al ambalajelor aflate la terti reparate (reconditionate) in suma de 20 RON si valorificate direct de acestia la pretul negociat de 100 RON, TVA = 100 * 19% = 19 RON.

21. Evidentierea pe cheltuieli a ambalajelor achizitionate la pretul de 65 RON si TVA 12, 35 RON.

22. La o societate comerciala producatoare au loc urmatoarele operatii:

22.a) aprovizionare cu materii prime in valoare de 600 RON necesare realizarii unui produs X. TVA deductibila este 19%.

22.b) obtinerea produsului X, evaluat la costul de productie de 900 RON.

22.c) vanzarea produsului X la pretul de 950 RON negociat cu societatea comerciala pentru desfacerea en-gross si descarcarea gestiunii.

23. La o societate comerciala de desfacere en-gross au loc urmatoarele operatiuni:

23.a) primirea de la furnizor a marfii la pretul de achizitie de 750 RON, TVA 142,5 RON, iar valoarea adaosului commercial de 75 RON (10% * 750 RON = 75 RON).

23.b) vanzarea marfii la pretul de vanzare de 850 RON, TVA facturata clientului (societate comerciala de desfacere cu amanuntul) este de 161,5 RON, iar valoarea marfii scazuta din gestiune este de 850 RON.

23.c) inchiderea contului de cheltuieli si venituri cu soldul de 750 RON, respective 55 RON.

24. La finele anului N specialistii societatii comerciale au stabilit ca valoarea de utilitate a materiilor prime si a semintelor s-a diminuat cu 200 RON si respective 100 RON, iar ca urmare a demodarii unor produse le-a scazut valoarea de utilitate cu 200 RON. Tinand cont de lipsa de desfacere a produselor finite ei estimeaza ca aceste bunuri se vor deprecia in anul N + 1 intr-un procent de 10% din valoarea lor contabila de 600 RON, in timp ce pentru riscul de micsorare a cererii fata de producator si studiile in curs de executie, specialistii unitatii propun crearea unui provision in valoare de 625 RON.

In cursul anului N + 1 poate sa apara una din situatiile:

a)     deprecierea constatata este egala cu provizionul constituit in anul N;

b)     deprecierea constatata este superioara provizionului constituit in anul N;

c)     deprecierea constatata este inferioara provizionului constituit in anul N;

d)     deprecierea este egala cu zero, adica se revine la pretul de inregistrare la care studiile sunt inregistrate in contabilitate

e)     anularea provizionului devenit fara obiect ca urmare a vanzarii marfurilor depreciate, scaderii altor valori materiale din evidenta, darii unor bunuri in consum ori datorita altor cauze.

In contabilitate se inregistreaza:

iesirea din gestiunea unitatii a materiilor prime degradate in valoare de 10 RON

10 RON

1.2) darea in productie a materiilor prime in valoare de 190 RON in baza

bonului nr. din data de 12 iunie

601 = 301 190 RON

1.3) scaderea din volumul cheltuielilor cu materii prime a sumei de 20

RON, reprezentand valoarea acestor bunuri ramase neconsumate la

finele lunii iunie, conform documentului de restituire:

301 = 601 20 RON

1.4) transferarea la finele iunie, conform notei de contabilitate nr. din

30 iunie, a intregului sold de 80 RON al contului de cheltuieli cu

materii prime pe contul 121.

121 = 604 80 RON

1.5) darea in consum a materiilor prime ramase in sectie in valoare de 20

RON, conform bonului de consum nr. din 01.07, inregistrarea

plusului constatat la inventarierea in suma de 2 RON si inchiderea

contului de cheltuieli la finele exercitiului cu soldul de 18 RON.

601 = 301 20 RON

301 = 601 2 RON

121 = 601 18 RON

2.1) intrarea de materii prime in valoare de 180 RON, in baza facturii furnizorului X

% = 401 214,2 RON

601 180 RON

4426 34,2 RON

2.2) primirea facturii in valoare de 25 RON, reprezentand cheltuielile de transport - aprovizionare, aferente materiilor prime cumparate, efectuata de furnizorul Y

% = 401 29,75 RON

25 RON

4,75 RON

2.3) constatarea la sfarsitul lunii iunie a unui stoc evaluat la 30 RON si transferarea intregului sold de 175 RON al contului de cheltuieli

301 = 601 30 RON

121 = 601 175 RON

2.4) preluarea si exploatarea la inceputul lunii iulie a stocului initial de 30 RON, intrarea materiilor prime la costul de achizitie (40 RON), scaderea din cheltuieli a stocului final in valoare de 20 RON si decontarea cheltuielilor in suma de 55 RON.

601 = 301 30 RON

% = 401 47,6 RON

40 RON

7,6 RON

15 RON

55 RON

% = 401 225 RON

301/x 200 RON

308/x 25 RON

301/y = % 180 RON

401 160 RON

308/y 20 RON

601 = 301/y 200 RON

601 = 308/y 23,52 RON

601 = 301/y 180 RON

308/y = 601 17,7 RON

Marirea coeficientilor de repartizare a diferentelor de pret sunt:

8.a) pentru material prima X:K = 40/340 = 0,117647

8.b) pentru material primaY:K = 30/305 = 0,0983606

Stiind ca valoarea materiilor prime incluse pe cheltuieli este de 200 RON si

180 RON, rezulta ca diferentele de pret aferente bunurilor respective iesite

din gestiune se calculeaza astfel:

0,117647 * 2000 = 23,53 RON pentru materia prima X

0,0983606 * 1800 = 17,705 RON pentru materia prima Y

cheltuieli effectuate in valoare de 600 RON sub forma materiilor prime si consumabile (1.500 RON), cheltuieli de personal (3.250 RON) si a amortizarii mijloacelor fixe (1.250 RON)

601 = 301 1.500 RON

641 = 421 2.500 RON

6451 = 4311 625 RON

6452 = 4371 125 RON

6811 = 281 1.250 RON

Produsele finite intrate in gestiune la costul de productie de 4.500 RON si stocul de produse in curs de executie de 500 RON stability pe baza de inventar la finele lunii august:

345 = 711 4.500 RON

331 = 711 500 RON

Incorporarea veniturilor aferente productiei terminate stocate de 4.500 RON si a celor corespunzatoare produselor in curs de executie de 500 RON in rezultatul exercitiului financiar

711 = 121 5.000 RON

Scaderea din gestiune a valorii productiei in curs de executie la inceputul lunii urmatoare

711 = 331 500 RON

10) 345 = 711 2.000 RON

11) % = 345 560 RON

711 60 RON

6581 150 RON

6582 50 RON

671 300 RON

12) 411 = 703 350 RON

711 = 346 300 RON

13) 351 = 3014 200 RON

3024 = 351 200 RON

% = 401 23,8 RON

20 RON

3,8 RON

351 = 3026 400 RON

3026 = % 520 RON

351 400 RON

401 120 RON

4426 = 401 22,8 RON

356 = 361 300 RON

301 = 356 300 RON

% = 401 59,5 RON

50 RON

9,5 RON

361 = 356 100 RON

4426 = 4428 19 RON

357 = 371 500 RON

371 = 357 500 RON

% = 401 59,5 RON

50 RON

9,5 RON

371 = 357 230 RON

% = 408 142,8 RON

371 120 RON

4428 22,8 RON

358 = 381 80 RON

608 = 358 80 RON

411 = % 119 RON

708 100 RON

4427 19 RON

% = 401 77,35 RON

608 65 RON

4426 12,35 RON

22.a) % = 401 714 RON

301 600 RON

4426 114 RON

22.b) 345 = 711 900 RON

22.c) 4111 = % 1.130,5 RON

701 950 RON

4427 180,5 RON

711 = 345 900 RON

23.a) % = 401 892,5 RON

371 750 RON

4426 142,5 RON

371 = 378 750 RON

23.b) 4111 = % 1.011,5 RON

707 850 RON

4427 161,5 RON

% = 371 850 RON

750 RON

100 RON

23.c) 121 = 607 750 RON

707 = 121 850 RON

6814 = % 625 RON

391 200 RON

392 100 RON

393 65 RON

394 60 RON

397 200 RON

24.a) Nu se inregistreaza nimic in acest caz.

24.b) Se constituie un provision suplimentar, in suma de 40 RON pentru deprecierea marfurilor.

6814 = 397 40 RON

24.c) Diferenta in valoare de 100 RON se deduce din provizionul constituit pentru deprecierea materiilor prime si se inregistreaza la venituri ce se transfera la finele exercitiului financiar la contul de calcul al rezultatului perioadei.

391 = 7814 10 RON

7814 = 121 10 RON

24.d) Diferenta de 8 RON se evidentiaza la venituri

393 = 7814 8 RON

7814 = 121 8 RON

24.e.1) Iesirea din gestiune prin vanzare a marfurilor depreciate, achizitionate la pretule de cumparare de 850 RON, evidentierea veniturilor corespunzatoare marfurilor livrate clientilor la pretul de 750 RON si virarea integrala la venituri a provizionului constituit pentru deprecierea unor marfuri (200 RON) devenit fara obiect ca urmare a iesirii lor.

% = 371 1.011,5 RON

850 RON

161,5 RON

892,5 RON

707 750 RON

4427 142,5 RON

200 RON

24.e.2) Inchiderea conturilor corespunzatoare de venituri si cheltuieli cu soldul lor creditor, respective debitor

% = 121 950 RON

750 RON

200 RON

750 RON

24.e.3) Inregistrarea valorii semintelor constatate lipsa sau degradate in depozitele unitatii care nu pot fi imputate (80 RON), darea in consum a bunurilor de felul acestora achizitionate la pretul de 500 RON si virarea integrala la venituri a provizionului constituit pentru scaderea valorii deutilitate a semintelor (80 RON) devenit fara obiect datorita iesirii lor din gestiune.

6025 = 3025 80 RON

6025 = 3025 500 RON

3921 = 7814 80 RON

24.e.4)Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri

121 = 6025 580 RON

7814 = 121 80 RON

24.e.5) Evidentierea lipsurilor si degradarilor neimputabile constatate la produsele in curs de executie, inregistrate la costul de productie de 500 RON si anularea provizionului de 70 RON dvenit fara obiect ca urmare a iesirii lor din gestiune pe aceasta cale

7111 = 331 500 RON

393 = 7814 70 RON

24.e.6) Inchiderea conturilor care evidentiaza costul de productie al produselor in curs de executie

121 = 711 500 RON

7814 = 121 70 RON

24.e.7) Consemnarea lipsurilor si degradarilor de materii prime peste normele legale de scazaminte neimputabile (500 RON), reflectarea TVA si virarea integrala la venituri a provizionului de 150 RON devenit fara obiect

601 = 301 500 RON

635 = 4427 95 RON

391 = 7814 150 RON

24.e.8) Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

121 = % 595 RON

601 500 RON

635 95 RON

7814 = 121 150 RON

24.e.9) Reflectarea lipsurilor de produse finite in cadrul normelor legale de scazaminte (200 RON) si virarea integrala la venituri a provizionului de 40 RON aferent acestor bunuri, devenit fara obiect ca urmare a iesirii lor din gestiune pe aceasta cale.

711 = 345 200 RON

395 = 7814 40 RON

24.e.10) Inchiderea conturilor care reflecta costul de productie al produselor finite constatate lipsa in cadrul normelor legale de scazaminte cat si venitul obtinut din provizionare:

121 = 711 200 RON

7814 = 121 40 RON