Imobilizari corporale si necorporale

Imobilizari corporale si necorporale

Obiective primare

Imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina societatii

Imobilizarile corporale trebuie sa existe

Activele ce constituie garantii trebuie identificate

Valoarea activelor trebuie stabilita in mod just

Inainte de inceperea muncii in detaliu asigurati-va ca intelegeti toate implicatiile revizuirii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit (sectiunea F).

Pentru aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a esantioanelor este metoda proportionala de selectie. Aceasta metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiunea indicata in sectiunea F3, dar acest esantion va fi impartit proportional astfel incat sa includa elementele mari, dar si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia 80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din randul celor mai mari clemente in ordine descrescatoare, iar 20% vor ti alese aleatoriu din restul populatiei.

Exemplu: Sa presupunem ca avem 420 de intrari de mijloace fixe in cursul anului, iar marimea esantionului asini pentru sectiunea de mijloace fixe este de 40 de clemente. In cadrul testului de verificare a intrarilor de mijloace fixe din cursul anului, esantionul va cuprinde primele 32 de intrari ca marime (80% X 40) si 8 ferari care vor fi selectate aleatoriu din restul de 388.

PROBE DE AUDIT CERUTE

Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, cu amortizarea acumulata si cu valorile nete ramase

O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum au fost compilate situatiile auditate si de a obtine probe privind fiecare cifra in parte.

Este necesar un tabel care sa prezinte soldurile de deschidere si de inchidere ale diferitelor categorii de imobilizari corporale si necorporale din mai multe motive: pentru a asista revizuirea analitica, pentru a fi utilizat ca un tabel de baza pentru sectiunea de mijloace fixe si pentru a se face referinte la tabelele din situatiile financiare.

Obtinerea unui tabel al intrarilor

Imobilizarile corporale trebuie sa existe. Atat imobilizarile corporale, cat si cele necorporale trebuie sa aiba valoare, iar verificarea intrarilor prin referire la facturi valide constituie o proba de audit foarte pretioasa.

Este necesar a se verifica faptul ca imobilizarile semnificative au fost achizitionate in numele societatii si ca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabilitate.

Pentru cercetare si dezvoltare este necesar a se verifica daca:

(a) exista un proiect definit in mod clar;

(b) cheltuielile asociate sunt identificabile in mod separat;

(c) rezultatele obtinute dintr-un astfel de proiect au fost evaluate cu o certitudine rezonabila in ceea a
priveste fiabilitatea lor tehnica si, in final, viabilitatea comerciala;

(d) veniturile viitoare estimate sunt suficiente pentru a acoperi costurile Ia zi plus costurile viitoa estimate pana la finalizare;

(e) exista resurse adecvate pentru a permite finalizarea proiectului.

Pentru a putea determina valoarea totala a amortizarii fiscale, adesea este util a avea o lista intrarilor (si, acolo unde este necesar, copii ale facturilor relevante).

Obtinerea unui tabel al iesirilor

Trebuie inregistrate iesirile de mijloace fixe.

Inregistrarea corecta a tuturor iesirilor de imobilizari este de asemenea importanta in ceea ce priveste datoria totala constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat.

Obtinerea unui tabel ce prezinta profitul sau pierderea la instrainare

Calcularea corecta a profitului sau a pierderii la instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate.

Calcularea corecta a profitului sau a pierderii la instrainare impune ca cifrele pentru cost, amortizarea acumulata si incasari sa fi fost in mod coreei eliminate din sau inregistrate in con/uri: de asemenea ca, acolo unde este adecvat, TVA-ul sa fie in mod corect calculat.

Obtinerea unui tabel ce prezinta activele pastrate sub incidenta contractelor de leasing financiar
sau a contractelor de cumparare in rate

Este important a se face distinctie intre leasing-uri si contracte de cumparare in rate.

Orice activ care este subiectul unui contract de cumparare in rate trebuie prezentat ca imobilizare, si datoria prezentata ca un credit pentru un astfel de contract (impartita intre portiunea curenta si cea pe termen lung).

Contractele de leasing trebuie analizate pentru a determina daca ele sunt leasing-uri financiare sau operationale. Leasing-uri le trebuie contabilizate in conformitate cu IAS 17, "Leasing".

Exista adesea o confuzie in terminologia utilizata de societatile finantatoare si este important a intelege modul acestora de utilizare a termenilor,

Obtinerea tabelelor ce prezinta valoarea deprecierii sau amortizarii

Amortizarea trebuie sa fie stabilita la o rata acceptabila, care se va aplica in mod consecvent. IAS 4, "Contabilitatea amortizarilor", stabileste cerintele legate de contabilizarea si prezentarea amortizarii pentru imobilizarile corporale. In mod similar, IAS 38, "imobilizari necorporale", stabileste aceste cerinte in ceea ce priveste imobilizarile necorporale.

Amortizarea poate aparea ca un concept facil. Cu toate acestea durata de viata, natura si modul de utilizare a activelor trebuie luate in considerare: de exemplu, un activ poate fi din punct de vedere tehnologic mat moral inainte ca sa fie epuizat din punct de vedere fizic in activitatea respectiva. In mod similar, tehnologia poate avea impact asupra imobilizarilor necorporale, ca de exemplu in cazul patentelor, al licentelor etc.

Obtinerea unui tabel ce prezinta reevaluarile

Reevaluarea imobilizarilor este permisa in conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare. Prevederile din acest volum trebuie aplicate in contabilizarea reevaluarilor. Acolo unde auditorul a utilizat munca unui expert, este esential sa se evalueze activitatea lui, pentru a fi siguri ca este adecvata scopului auditului. Referirea trebuie sa se faca la standardul de audit 620, "Utilizarea unui expert".

Obtinerea unui tabel al reparatiilor si modernizarilor

Natura si marimea elementelor ce sunt inregistrate ca reparatii trebuie considerate ca o cheltuiala ce poate fi capitalizata.

Revizuirea va fi de asemenea ceruta in scopuri fiscale. Clasificarea eronata a cheltuielilor de capital drept cheltuieli de reparatii/inlocuiri poate fi pusa in discutie.

MUNCA DE AUDIT

Verificarea fizica a imobilizarilor corporale

Un test evident este acela de constatare a existentei imobilizarilor. Daca aceasta activitate este necesara si in ce masura depinde de natura activitatii desfasurate de client.

Acolo unde imobilizarile corporale sunt semnificative ca numar si valoare, auditorul trebuie sa verifice in mod fizic un esantion. El trebuie de asemenea sa confirme ca instrainarile au fost in mod corect contabilizate (in mod particular in ceea ce priveste TVA-ul).

Activitatea de mai sus se poate desfasura mai usor daca exista un registru al mijloacelor fixe. Acest registru poate avea o forma simpla - pur si simplu o lista a mijloacelor fixe.

Merita efortul de a convinge clientul ca un registru al mijloacelor fixe este util, de exemplu in scopuri fiscale sau de control.

Examinarea documentelor de proprietate

Acolo unde acestea sunt pastrate de societate, trebuie verificate pentru a fi siguri ca ele sunt pe numele societatii. Acolo unde documentele de titlu sunt detinute de altii, de exemplu drept garantie pentru imprumuturi, trebuie obtinuta confirmarea acestora-si a naturii oricarei restrictii asupra mijloacelor fixe.

Merita a se considera daca simpla verificare a existentei unui titlu de proprietate este o proba de audit adecvata.

Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital

Normele in vigoare cer ca angajamentele in ceea ce priveste achizitionarea imobilizarilor sa fie prezentate facandu-se distinctie intre valorile stabilite in planul de investitii si valorile care au fost de fapt contractate pentru a fi cheltuite.

O revizuire dupa data bilantului poate evidentia efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului.

Revizuiri legate de deprecierea activelor

In ceea ce priveste revizuirea legata de deprecierea (pierderile de valoare) fondului comercial si a imobilizarilor necorporale, aceasta trebuie realizata la sfarsitul primului an financiar ce urmeaza recunoasterii initiale.

Acolo unde fondul comercial sau imobilizarile necorporale sunt amortizate intr-o perioada mai mare de 20 de ani, revizuirile legate de depreciere trebuie efectuate la sfarsitul fiecarui an.

Pentru alte active analizati daca exista indicii ca a avut loc o depreciere, pentru a va asigura de constituirea unui provizion adecvat.

Alte domenii

Subventii guvernamentale

Acolo unde au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratamentul contabil al activelor si al subventiilor guvernamentale asociate trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20, "Contabilizarea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala".

Capitalizarea propriei activitati

Acolo unde o societate construieste sau produce imobilizari corporale pentru propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.

Costul trebuie sa fie acela determinat intr-o tranzactie cu pret obiectiv. Problema este legata de faptul ca activele pot fi incluse la o valoare in mod artificial ridicata, supraevaluandu-se astfel activele si, in mod corespunzator, subevaluandu-se costurile de productie/constructie.

Concluzie

Asigurati-va ca concluziile au fost citite si intelese si ca semnatura probeaza faptul ca munca de audit a fost dusa la bun sfarsit.

Nu cititi doar punctele din concluzie si semnati Verificati efectiv imobilizarile corporale.

ARE INTR-ADEVAR SOCIETATEA IMOBILIZARI CORPORALE REALE?

APARTIN INTR-ADEVAR IMOBILIZARILE CORPORALE SI NECORPORALE SOCIETATII?

ANEXA: DOCUMENTE DE LUCRU IN LEGATURA CU AUD1TUL IMOBILIZARILOR

Aceasta anexa contine un exemplu din sectiunea G, a imobilizarilor, din dosarul de audit, completat cu documentele de lucru sustinatoare pentru acea sectiune.

Scopul acestei sectiuni este de oferi un ghid in ceea ce priveste modul de prezentare si de finalizare a formei dosarului de audit. Nu se intentioneaza a se oferi un ghid asupra unor domenii ca de exemplu: evaluarea riscului, pragul de semnificatie si dimensiunea esantioanelor, lucruri ce trebuie determinate in conformitate a abordarea specifica a auditului de catre fiecare firma.

APARATE DE

MASURA SI ECHIPAMENTE

CLADIRI CONTROL TEHNOLOGICE TOTAL

Milioane lei Milioane lei Milioane lei Milioane lei

G/4 G/5 G/6

Valoare de inventar

La 1/1/2000 9.500,00 1.242,00 24.061,00 34.803,00

Intrari in cursul anului - 837,54 8.000,00 8.837,54

Iesiri in cursul anului    - - (5.500,00) (5.500,00)

La 31/12/2000 9.500,00 2.079,54 26.561,00 38.140,54

Amortizare

Inregistrata la 1/1/2001 1.330,00 248,00 6.015,00 7593,00

Amortizarea pe anul 2000

inclusa in costuri 190,00 416,54 6.640,00 7.246,54

Aferenta iesirilor - - (1.375,00) (1.375,00)

La 31/12/2000 1.520,00 664,54 11.280,00 13.464,54

Valoarea ramasa

La 31/12/2000 7.980,00 1.415,00 15.281,00 24.676,00

La 31/12/1999 8.170,00 994,00 18.046,00 27.210,00

Obiectiv:

Sa ma asigur ca imobilizarile sunt corect clasificate si prezentate in conturi.

Concluzie:

Din activitatea de audit desfasurata rezulta ca imobilizarile sunt in mod corect clasificate si prezentate in conturi.

Obiective:

Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si sunt detinute de societate.

Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este corect prezentat in bilant.

Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate pentru a se reduce valoarea inregistrata a activelor corporale de natura cladirilor la valoarea lor reziduala pe durata de viata anticipata.

Concluzie:

Din activitatea desfasurata rezulta ca imobilizarile corporale de natura constructiilor sunt proprietatea societatii. Rezulta de asemenea ca activele sunt corect prezentate la cost mai putin amortizarea cumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea s-a aplicat in mod consecvent si este adecvata societatii

Obiective:

Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si apartin societatii

Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este corect prezentat in bilant.

Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate pentru a reduce valoarea inregistrata a instalatiilor si echipamentelor la valoarea reziduala pe durata de viata utila anticipata,

Concluzie;

Din activitatea de audit desfasurata rezulta ca instalatiile si echipamentele sunt detinute de societate. Rezulta de asemenea ca activul este prezentat corect la cost mai putin amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea a fost aplicata in mod consecvent si este adecvata societatii.

Obiective:

Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si sunt detinute de societate.

Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este corect prezentat in bilant.

Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate pentru reducerea valorii inregistrate a echipamentelor tehnologice cu marimile prevazute anterior.

Asigurarea faptului ca pierderea sau castigul la instrainarea activelor este corect calculat si prezentat.

Concluzie:

Din activitatea de audit desfasurata rezulta ca echipamentele tehnologice sunt detinute de societate. Rezulta de asemenea ca activul este prezentat corect la cost mai putin amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea a fost aplicata in mod consecvent si este adecvata societatii.