| CATEGORII DOCUMENTE |
Conturile de capitaluri, asimilate si provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispozitia bancii cu caracter permanent sau durabil, precum si provizioanele pentru riscuri ci cheltuieli.
Capitalul propriu reprezinta totalittea capitalurilor, proprietatea actionarilor sau asociatiatilor, care se inscrie in pasivul bilantului si se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de acpital si rezervele; subvantiile si fondurile publice alocate; diferentele din reevaluare; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenti si alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
Capitalul poate fi definit ca expresia baneasca a obligatiilor bancii fata de persoanele fizice si juridice care au participat la constituirea sa.
Banca Nationala a Romaniei defineste si reglementeaza capitalurile bancare.
Astfel, intalnim doua categorii de capital:
a) capital propriu;
b) capital suplimentar.
Pe ansamblu, capitalul bancar include capitalul social varsat, prime legate de capital, profitul nerepartizat din anii anteriori si reportat pentru exercitiul curent, rezultatul net al exercitiului curent, rezerve, diferente din reevaluare, subventii, provizioane reglementate pentru riscuri si cheltuieli si imprumuturi pe termen lung reprezentand datorii subordonate.
Pentru evidentiere in contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 - Capitaluri
poprii, asimilate si provizioane din planul de conturi pentru societatile bancare.
CAPITAL SOCIAL
Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor si rezervelor incorporate sau a altor operatiuni care duc la modificarea acestuia.
Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a bancii si a documentelor justificative privind varsamintele de capital
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si varsate.
Capitalul social este alcatuit din totalitatea valorilor nominale al actiunilor emise de banca. Actiunile pot fi nominale sau la purtator. Pentru societatile bancare, Banca Nationala a Romaniei stabileste si actualizeaza nivelul minim al capitalului social.
Bancile comerciale pot majora nivelul capitalului social in baza hotararii actionarilor si cu acordul BNR utilizand urmatoarele surse:
a) emiterea de noi actiuni;
b) prime legate de capital ramase dupa acoperirea cheltuielilor legate de operatiunile
respective;
c) rezerve constituite din profitul net;
d) diferente din reevaluarea patrimoniului;
e) obligatiuni, dividende si datorii convertibile in actiuni;
f) rezerve constituite din diferente favorabile de curs valutar, conform normelor legale.
Diminuarea capitalului social se poate face prin rascumpararea actiunilor proprii, prin acoperirea pierderilor din exercitiile financiare anterioare sau prin alte operatiuni, conform normelor legale.
Contabilizarea operatiunilor
Contabilitatea capitalului social se realizeaza cu ajutorul contului 501 "Capital social", detaliat in doua conturi sintetice de gradul al doilea:
contul 5011 "Capital subscris nevarsat" inregistreaza capitalul subscris de actionarii sau asociatii bancii, cu ocazia constituirii bancii sau a majorarii capitalului social
contul 5012 "Capital subscris varsat" inregistreaza capitalul subscris si varsat de actionarii sau asociatii bancii
Contul 501 "Capital social" este un cont de pasiv
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
508 "Actionari sau asociati" cu capitalul social subscris de actionari sau asociati
512 "Rezerve legale", 513 "Rezerve statutare sau contractuale", 519 "Alte rezerve" cu rezervele constituite din profitul net sau pe seama primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital, incorporate la capitalul social
511 "Prime legate de capital" cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital, incorporate la capitalul social
528 "Alte fonduri" cu valoarea cladirilor si terenurilor destinate exclusiv sediilor bancilor, achizitionate sau executate din profit, in cazul maririi capitalului social
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuparate" cu profitul net realizat in exerciciile precedente, destinat maririi capitalului social
592 "Repartizarea profitului" cu profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar, destinat maririi capitalului social
531 "Datorii subordonate la termen", 532 "Datorii subordonate pe durata nedeterminata" cu valoarea actiunilor in contrapartida titlurilor emise de banca pentru care s-a efectuat rambursarea in actiuni
3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" cu contravaloarea in lei a capitalului social in devize subscris de actionari sau asociati
3251 "Obligatiuni" cu valoarea nominala a actiunilor in contrapartida obligatiunilor pentru care s-a efectuat conversia in actiuni
354 "Dividente de plata" cu dividentele destinate majorarii capitalului social
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuparate", 591 "Profit sau pierdere" cu pierderile realizate in exercitiile financiare precedente si la inchiderea exercitiului financiar, care reduc capitalul social
508 "Actionri sau asociati" cu reducerea capitalului social prin anularea actiunilor proprii rascumparate.
Soldul contului reprezinta capitalul social subscris, varsat/nevarsat.
Contul 508 "Actionari sau asociati" inregistreaza aporturile subscrise de actionari sau asociati pentru constituirea si majorarea capitalului social. Este cont de activ
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
501 "Capital social" cu capitalul social subscris de actionari sau asociati
511 "Prime legate de capital" cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de fuziune , de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital
3721 "Pozitie de schimb" cu capitalul social in devize subscris de actionari sau asociati
3021 "Titluri de tranzactie" cu reducerea capitalului social prin anularea actiunilor proprii rascumparate
101 "Casa", 111 "Cont curent la BNR", 121 "Conturi de corespondent la banci (nostro)", 122 "Conturi de corespondent ale bancilor (loro)", 2511 "Conturi curente" cu sumele platite actionarilor sau asociatilor, la rascumpararea actiunilor proprii, in vederea reducerii capitalului social potrivit legii
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
101 "Casa", 111 "Cont curent la BNR", 121 "Conturi de corespondent la banci (nostro)", 122 "Conturi de corespondent ale bancilor (loro)", 2511 "Conturi curente" cu sumele depuse de actionari sau asociati reprezentand aporturi in numerar la capitalul social
442 "Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare" cu aporturile in netura aduse de actionari sau asociati pentru majorarea capitalului social
501 "Capital social" cu reducerea capitalului social prin anularea actiunilor proprii rascumparate
Soldul contului reprezinta aportul la capitalul social subscris si nevarsat
Exemple de contabilizare
1. Subscrierea capitalului social in lei de catre actionari sau asociati:
508 = 5011
Actionari sau asociati Capital subscris nevarsat
2. Varsarea capitalului social subscris:
5011 = 512
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
3. Majorare de capital social prin includerea profitului net si a rezultatului reportat din
anii anteriori:
% = 5012
581 Capital subscris varsat
Rezultatul reportat
592
Repartizarea profitului
4. Reducerea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi reportate sau unor
pierderi inregistrate la sfarsitul exercitiului:
5012 = %
Capital subscris varsat 581
Rezultatul reportat
591
Profit sau pierdere
CONTABILITATEA PRIME LEGATE DE CAPITAL
Primele legate de capital apar ca un plus de valoare inregistrat la valoarea de
emisiune fata de valoarea nominala, in cazul actiunilor sau partilor sociale si imbraca
urmatoarele forme:
a) prime de emisiune - apar la emisiunile de actiuni, in conditiile in care valoarea de
emisiune este mai mare decat valoarea nominala a titlului;
b) prime de aport - apar ca diferenta intre valoarea majorarii de capital in natura si
valoarea nominala a actiunilor emise;
c) prime de fuziune - se intalnesc in cazul in care societatea absorbita la fuziune aduce
un aport contabil mai mare decat valoarea lui nominala;
d) prime de sciziune - reprezinta diferenta dintre valoarea contabila a aportului rezultat
in urma unei operatiuni de sciziune si valoarea lui nominala;
e) prime de conversie - apar atunci cand obligatiuni emise, datorii sau dividende
neplatite sunt transformate in actiuni.
Contabilizarea operatiunilor
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 511 "prime legate de capital" dezvoltat pa urmatoarele conturi:
5111 "Prime de emisiune"
5112 "Prime de fuziune"
5113 "Prime de aport"
5114 "Prime de sciziune"
5115 "Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni"
5119 "Alte prime"
Contul 511 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
508 "Actionari sau asociati" cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital
3251 "Obligatiuni" cu valoarea primelor de conversie rezultata din conversia obligatiunilor in actiuni
354 "Dividente de plata" cu valoarea primelor de emisiune incasate pe seama dividentelor cuvenite actionarilor sau asociatilor
3722 "Contrapartida pozitiei de schimb" cu contravaloarea in lei a primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital in devize
531 "Datorii subordonate la termen", 532 "Datorii subordonate pe durata nedeterminata" cu valoarea primelor de conversie rezultata din rambursarea titlurilor subordonate in actiuni
se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
501 "Capital social" cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital incorporate in capitalul social
519 "Alte rezerve" cu primele de emisiune sau de aport, de de fuziune, de sciziune, de conversie si alte prime legate de capital trecute la alte rezerve
Soldul contului reprezinta primele legate de capital, neincorporate la capitalul social sau la alte rezerve.
Exemple de contabilizare
1. Subscrierea de capital in conditiile existentei unei prime de emisiune in lei:
508 = 5111
Actionari sau asociati Prime de emisiune sau de aport
2. Prime de conversie aparute la obligatiuni convertibile in actiuni
3251 = 5112
Obligatiuni Prime de fuziune, de sciziune,
de conversie
3. Prime de emisiune sau de aport incluse in capitalul social:
511 = 5012
Prime de emisiune sau de aport Capital subscris varsat
CONTABILITATEA REZERVELOR
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerva generala pentru riscul de credit si alte rezerve
Rezervele legale se constituie anual, din profitul bancii, in cotele si limitele stabilite si din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, in caz de micsorare, se completeaza in conditiile prevazute de lege
Conform art. 43, alin 1 din Legea bancara nr 58/1998, rezerva legala se constituie prin repartizarea a 20% din profitul brut anual, pana cand rezerva astfel constituita egaleaza capitalul social, apoi cota se reduce la maximum 10% pana in momentul in care a ajuns de doua ori mai mare decat capitalul social. Dupa atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru rezerva legala se face din profitul net.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al bancii, conform prevederilor din statut.
Rezerva generala pentru riscul de credit se constituie din profitul bancii, in cotele si limitele stabilite de lege, in functie de soldul creditelor acordate, existent la sfarsitul anului.
Conform art. 43, alin 2 din Legea bancara nr 58/1998, rezerva generala pentru riscul de credit se constituie prin repartizarea din profitul brut a unei sume in limita a 2% din soldul creditelor acordate.
Rezerva generala pentru riscul de credit se utilizeaza in situatia realizarii riscului de credit, conform reglementarilor legale
Rezevele pentru actiuni proprii se constituie potrivit legii
Rezervele din reevaluare reprezinta soldul diferentelor intre valoarea actuala si valoarea inregistrata in contabilitate a elementelor de activ supuse reevaluarii in primul an de aplicare a ajustarii la inflatie conform IAS 29, precum si a reevaluarii dipuse prin actele normative. Rezervele rezultate din reevaluarea elementelor de activ se transfera la alte rezerve, sau sunt folosite pentru alte destinatii stabilite potrivit reglementarilor in vigoare
Rezervele de conversie sunt rezultatedin conversia obligatiunilor in actiuni
Alte rezerve, neprevazute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotararii AGA, cu respectarea prevederilor legale . De asemenea la alte rezerve se include excedentul obtinut prin emisiunea actiunilor la un curs mai mare decat valoarea nominala, daca aceste excedent nu este intrebuintat la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizarilor
Contabilitatea se tine cu ajutorul conturilor din grupa 51 "Prime legate de capital" din cadrul careia urmeaza a fi prezentate principalele conturi utilizate.
Contul 512 "Rezerve legale" tinr evidenta rezervelor constituite din profitul brut, in cotele si limitle prevazute de lege, precum si din profitul net, potrivit hotararii AGA. Este un cont de pasiv
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
592 "Repartizarea profitului" cu sumele repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale; profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar, trecut la rezerve legale
581 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata" cu profitul net realizat in exercitiile precedente, trecut la rezerve legale
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi
501 "Capital social" cu rezervele constituite din profitul net utilizate pentru majorarea capitalului social
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata", 591 "Profit sau pierdere" cu rezervele utlizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile financiare precedente si la inchiderea exercitiului financiar
Soldul contului reprezinta rezervele legale existente
Contul 513 "Rezerve statutare sau contractuale" tine evidenta rezervelor constituite din profitul net, conform prevederilor din statutul bancii. Este un cont de pasiv.
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata", 592 "Repartizarea profitului" cu profitul net realizat in exercitiile financiare precedente si in exercitiului financiar, repartizat la rezerve statutare
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi
501 "Capital social" cu rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata", cu rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile financiare precedente
Soldul contului reprezinta rezervele statutare existente.
Contul 514 "Rezerva generala pentru riscul de credit" inregistreaza rezerva generala pentru riscul de credit, constituita din profitul brut in cotele si limitele prevazute de lege, precum si din profitul net potrivit hotararii AGA. Este un cont de pasiv
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
592 "Repartizarea profitului" cu sumele repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervei generale pentru riscul de credit; profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar, trecut la rezerva generala pentru riscul de credit;
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata" cu porfitul net realizat in exercitiile financiare precedente, trecut la rezerva generala pentru riscul de credit;
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi
781 "Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit" cu sumele reprezentand diminuarea sau utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituit din profitul brut, in situatia in care s-au epuizat toate posibilitatile legale pentru recuperarea creditelor sau termenul de urmarire s-a prescris.
141 "Credite acordate bancilor", 151 "Valori primite in pensiune", 181 "Creante restante", 182 "Creante indoielnice", grupa 20 "Credite acordate clientelei", grupa 23 "credite si imprumuturi privind clientela financiara", grupa 24 "Valori primite sau date in pensiune", grupa 28 "Creante restante si indoielnice" cu sumele reprezentand utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit si cel de dobanda, constituita din profitul net.
Soldul contului reprezinta rezerva generala pentru riscul de credit, existenta.
Contul 516 "Rezerve din reevaluare" se dezvolta astfel:
5161 "Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie"
5162 "Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative "
Contul 5162 "Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative" se crediteaza prin debitul conturilor 442 "Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare" si 452 "Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare" cu diferentele din evaluare constatate.
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
4612 si 4622 "Amortizarea imobilizarilor corporale" cu diferenta dintre amortizarea actualizata si cea inregistrata pana la data evaluarii
442 "Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare" si 452 "Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare" cu diminuarea valorii imobilizarilor corporale in urma reevaluarii ulterioare si cu valoarea diferentelor din reevaluare aferente imobilizarilor corporale scoase in evidenta, care anterior au fost reevaluate
519 "Alte rezerve" cu includerea in rezerve a diferentelor favorabile rezultate din reevaluarea efectuata
5012 "capital subscris varsat" cu utilizarea rezervelor din diferentele favorabile rezultate din reevaluarea patrimoniului pentru majorarea capitalului social
Contul 519 "Alte rezerve" inregistreaza alte rezerve neprevazute de lege sau de statut, constituite pe seama profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotararii AGA, cu respectarea prevederilor leagle. De asemenea in acest cont se inregistreaza excedentul din emisiunea de actiuni neintrebuintat la plata cheltuielilor de emisiune sau nedestinat amortizarii
Acest cont este de pasiv.
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata", 592 "Repartizarea profitului" cu profitul n et realizat in exercitiile financiare precedente si in exercitiul curent, repartizat la alte rezerve
511 "Prime legate de capital" cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de sciziune, de conversie si alte rpime legate de capital, trecute le alte rezerve
3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" cu diferentele favorabile rezultate din evaluarea soldului contului "Pozitie de schimb", trecute la alte rezerve; cu diferentele favorabile aferente operatiunilor de subscriere si varsare a capitalului social in devize, trecute la alte rezerve.
Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:
501 "Capital social" cu rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social
5811 "Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperata", 591 "Profit sau pierdere" cu rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile financiare precedente si la inchiderea exercitiului financiar
3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" cu diferentele nefavorabile rezultate din evaluarea soldului contului "Pozitie de schimb", trecute la alte rezerve; cu diferentele nefavorabile aferente operatiunilor de subscriere si varsare a capitalului social in devize, trecute la alte rezerve
Soldul contului reprezinta alte rezerve existente
Exemple de contabilizare
1. Constituirea rezervei legale din profitul brut sau net:
592 = 512
Repartizarea profitului Rezerve legale
2. Constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul brut sau net:
592 = 514
Repartizarea profitului Rezerva generala pentru riscul
de credit
3. Utilizarea rezervei legale pentru acoperire unei pierderi:
512 = 591
Rezerve legale Profit sau pierdere
4. Utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite nercuperabile:
514 = 2821
Rezerva generala pentru riscul Creante indoielnice
de credit
7.4. CONTABILITATEA FONDURILOR, DATORIILOR SUBORDONATE, SI A SUBVENTIILOR
Fondul de dezvoltare este utilizat la executarea sau achizitia de mijloace fixe. El este alimentat din amortizarea inclusa pe cheltuieli, din sume obtinute la vanzarea sau dezmembrarea unor mijloace fixe si din sume repartizate din profitul net realizat in exercitiile financiare precedente si reportat in exercitiul financiar curent.
Datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite in urma unor emisiuni de titluri sau imprumuturi subordonate, cu o scadenta indepartata sau nedeterminata, a caror rambursare este conditionata de anumite clauze contractuale. Acestea defavorizeaza creditorul din punct de vedere al prioritatii la rambursare in caz de lichidare a bancii sau pot suspenda rambursarea in cazul in care banca se afla intr-un program de redresare.
Datoriile subordonate sunt incluse in categoria capitalului suplimentar bancar, pana la nivelul de 50 % din capitalul propriu
Subventiile pentru investitii reprezinta sumele alocate de al bugetul statului sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaza banca in vederea finantarii cheltuielilor de natura investitiilor sau achizitionarii unor bunuri de natura imobilizarilor, pentru finantarea unor activitati pe termen lung sau a unor cheltuieli de natura investitiilor. In aceasta categorie de subventii se cuprinde si valoarea bunurilor de natura imobilizarilor primite cu titlu gratuit sau consattate in plus cu ocazia inventarierii. Subvantia se inregistreaza la alte venituri diverse din exploatare, pe masura amortizarii bunurilor respective.
Contabilizarea operatiunilor
Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile cu fonduri, datorii subordonate si
subventii exista urmatoarele conturi:
Grupa 52 - Fonduri
521 - Fondul de dezvoltare
528 - Alte fonduri
529 - Repartizari la fondul de dezvoltare
Grupa 53 - Datorii subordonate
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Imprumuturi participative
5319 - Alte imprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminata
5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminata
5322 - Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata
537 - Datorii atasate
Grupa 54 - Subventii si fonduri publice alocate
541 - Subventii pentru investitii
5411 - Subventii pentru investitii inregistrate la venituri
542 - Fonduri publice alocate
Contul 521 - Fondul de dezvoltare este un cont de pasiv ce se crediteaza la constituirea fondului, in corespondenta cu conturile 529, 592 sau 591, care arata provenienta surselor de alimentare ale fondului si se debiteaza la utilizarea lui.
Conturile de datorii subordonate sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la obtinerea imprumutului si sunt debitate la rambursarea sau la capitalizarea lui, in corespondenta cu un cont de trezorerie, de debitori sau de capital. Dobanzile de platit sunt evidentiate in contul 537 - Datorii atasate.
Contabilitatea subventiilor pentru investitii se tine cu ajutorul contului 541 "Subventii pentru investitii" care se inchide prin conturile de venituri, pe masura amortizarii bunurilor procurate sau produse pe seama acestora dezvoltat pe urmatoarele conturi:
contul 5411 "Subventii pentru investitii" inregistreaza sumele alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finantarea investitiilor, precum si valoarea investitiilor primite cu titlu gratuit
contul 5412 "Subventii pentru investitii inregistrate la venituri" inregistreaza cota-parte din subventiile pentru investitii virata asupra exercitiului financiar
Contul 541 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
Se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:
111 "Cont curent la BNR", 3534 "Subventii" cu valoarea subventiilor pentru investitii de primit sau primite
4419 "Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare", 442 "Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare", 451 "Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare", 452 "Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare" cu valoarea imobilizarilor corporale si necorporale primite cu titlu gratuit
Se debiteaza prin creditul contului 7492 "Cota-parte din subventiile pentru investitii trecuta la venituri" cu cota-parte din subventiile pentru investitii virata asupra rezultaului exercitiului financiar
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii, nevirate la rezultatul exercitiului financiar
Exemple de contabilizare
1. Majorarea fondului de dezvoltare pe baza includerii profitului net reportat din
exercitiile anterioare:
581 = 521
Rezultat reportat Fondul de dezvoltare
2. Primirea unui imprumut in baza unor tituri emise:
111 = 531
Cont curent la BNR Datorii subordonate la termen
7.5. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR ASIMILATE CAPITALURILOR
Sunt asimilate capitalurilor urmatoarele tipuri de provizioane:
provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
provizioane reglementate.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt constituite, de regula, la sfarsitul exercitiului pentru elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta sau pentru cheltuieli exigibile in perioadele urmatoare. In aceasta categorie se constituie urmatoarele categorii de comisioane:
a) provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura - acestea
compenseaza eventualele pierderi in cazul in care debitorii garantati de banca nu isi onoreaza obligatiile de plata;
b) provizioane pentru facilitati acordate personalului - apar in special in cazul unor credite fara garantii, acordate personalului;
c) provizioane pentru riscuri de tara - sunt create pentru compensarea unor pierderi in cazul plasamentelor externe;
d) alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli - vizeaza, in special, provizioane pentru cheltuieli ce se vor efectua in exercitii viitoare.
Provizioanele reglementate se pot constituii facutativ, in conformitate cu normele in vigoare, pentru a beneficia de unele facilitati fiscale, legate preponderent de infiintarea de subunitati in strainatate.
Constituirea unui provizion reprezinta o cheltuiala pentru banca. Anularea sau diminuarea lui datorita manifestarii riscului, datorita eliminarii riscului sau datorita lipsei obiectului pentru care s-a provizionat, se face prin cresterea veniturilor bancii.
In practica, gestiunea provizioanelor vizeaza protectia impotriva riscurilor. Uneori se urmareste si majorarea provizioanelor in scopul reducerii impozitului pe profit. In realitate avem de-a face doar cu o amanare la plata a impozitului, pana la expirarea perioadei de provizionare.
Contabilitatea provizioanelot pentru riscuri si cheltuieli se tine pe feluri, in functie de natura si copul sau obiectul pentr care au fost constituite.
La finele fiecarui exercitiu, provizioanele constituite anterior se analizeaza si se regularizeaza, astfel:
prin debitul contului de cheltuieli, in cazul majorarii provizionului
prin creditul contului de venituri in cazul diminuarii sau anularii acestuia, respectiv cand acesta devine total sau partial fara obiect
cand are loc realizarea riscului sau cheltuiela devine exigibila, conturile de provizioane constituite anterior se inchid prin creditul conturilor de venituri si, concomitent, cheltuielile si pierderile respective, in raport de natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare.
Inregistrarea in contabilitate se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 55 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" care au urmatoarea functiune:
Se crediteaza prin debitul conturilor:
665 "Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri si cheltuieli "
3721 "Pozitie de schimb" cu provizioanele constituite in devize pentru alte riscuri si cheltuieli
Se debiteaza prin creditul conturilor:
765 "Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli"
3721 "Pozitie de schimb" cu anularile sau diminuarile de provizioane in devize pentru alte riscuri si cheltuieli
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite pentru alte riscuri si cheltuieli
Exemple de contabilizare
1. Constituirea de provizioane pentru riscul de tara:
6653 = 553
Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru riscul de
riscul de tara tara
2. Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscul de tara:
553 = 7653
Provizioane pentru riscul de Venituri din provizioane
tara pentru riscul de tara
3. Constituirea de provizioane reglementate:
666 = 561
Cheltuieli cu provizioane Provizioane reglementate
reglementate
4. Diminuarea sau anularea provizioanelor reglementate:
561 = 766
Provizioane reglementate Venituri din provizioane
reglementate
EXEMPLE DE INTREBARI
Care sunt sursele din care se poate realiza o majorare de capital social ?
Prezentati din punct de vedere contabil primele legate de capital si dati exemple de
inregistrari .
Prezentati din punct de vedere contabil rezervele si dati exemple de inregistrari .
Care este explicatia urmatoarei inregistrari contabile 5011=5012 ?
a. retragerea de capital social subscris in lei
b. cresterea capitalului pe baza profitului net
c. cresterea capitalului pe baza rezervelor
d. subscrierea capitalului social in lei
e. varsarea capitalului social subscris
Raspuns corect ( e).
Diminuarea unui provizion pentru risc de tara se inregistreaza astfel:
a. 553 = 7653
b. 561 = 766
c. 7653 = 553
d. 553 = 766
e. 766 = 561
Raspuns corect (a).
La inregistrarea si deducerea impozitului pe profit se face urmatoarea inregistrare
in cont:
a. se debiteaza contul 3531
b. se debiteaza contul 591
c. se crediteaza contul 791
d. se debiteaza contul 791
e. se crediteaza contul 591
Raspuns corect (b,e).
6. Majorarea capitalului social al societatilor bancare se poate face utilizand urmatoarele surse:
Raspuns corect (a,b,c,d).
7. Care din urmatoarele afirmatii este corecta:
Raspuns corect (c,d).
8. Diferentele din reevaluare reprezinta:
Raspuns corect (a).
9. Care din urmatoarele inregistrari nu este corecta:
Raspuns corect (d).
10. provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentr:
Raspuns corect (a,b).
11. Care din urmatoarele inregistrari sunt corecte:
Raspuns corect (a,b).
12. Majorarea capitalului social al societatilor bancare se face:
Raspuns corect (a,c).
13. Cum se inregistreaza majorarea capitalului social prin includerea obligatiunilor convertibile in actiuni:
Raspuns corect (d).
14. Diminuarea capitalului social se poate face prin:
Raspuns corect (a,b).
15. Cum se inregistreaza acoperirea unei pierderi prin utilizarea rezervei legale:
Raspuns corect (e).
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 1939
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
