CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE

Definirea si clasificarea creditelor bancare

Creditele bancare pe termen scurt reprezinta imprumuturi incasate de la banci sau alte institutii financiare si de credit, cu termen de rambursare mai mic de 1 an si purtatoare de dobanda (cheltuiala financiara), in vederea asigurarii mijloacelor banesti necesare unitatii patrimoniale pentru desfasurarea activitatii.

Creditele bancare se clasifica in functie de durata in:

- credite bancare pe termen scurt - acordat pe o perioada de pana la 12 luni pentru completarea de fonduri, pentru activitatea curenta de productie sau circulatie de marfuri.

- credite bancare pe termen mijlociu - acordat pe o perioada de 1 - 5 ani, pentru investitii, in vederea cresterii volumului activitatii de productie si a dezvoltarii si modernizarii activelor fixe.

- credite bancare pe termen lung - acordat pe o perioada de peste 5 ani, pentru imbunatatiri funciare, silvicultura, asigurarea modernizarii si retehnologizarii in industria constructoare si in alte domenii.

Dobanda reprezinta pretul capitalului de imprumut, adica partea din profit care se cedeaza de intrprinzator bancii pentru folosirea creditului in calitate de capital. Dobanda creditului poate fi:

- dobanda simpla postcalculata (nominala). Suma dobanzii se calculeaza si se plateste investitorului la scadenta creditului. Deci valoarea de rambursare a creditului va fi egala cu creditul acordat sau plasamentul efectuat plus suma calculata a dobanzii.

Dobanda se calculeaza dupa formula:

C x D x T

100 x 360

in care: D = suma anuala a dobanzii;

C = valoarea creditului;

D = rata anuala a dobanzii;

T = timpul ce se scurge pana la scadenta.

- dobanda simpla antecalculata. Suma dobanzii se calculeaza in momentul achizitionarii creditului, deci valoarea creditului platit in momentul incheierii contractului de creditare este egal cu valoarea nominala a creditului minus dobanda antecalculata.

- dobanda reala. In conditiile de instabilitate economica, cand au loc procese antiinflationiste, creditorul isi pune problema recuperarii capitalului imprumutat si obtinerii dobanzii de o maniera care sa-i asigure cel putin aceeasi putere de cumparare existenta in momentul acordarii imprumutului. In acest context apare indicatorul "dobanda reala" care exprima gradul de aparare a intereselor creditorului si care se stabileste in functie de evolutia ratei nominale a dobanzii si a ratei inflatiei. Dobanda reala poate fi: real-pozitiva ( D > 1 );

real-negativa. ( D > 1 ).

Dr = 1 + D/100

1 + I / 100

in care: Dr = dobanda reala

D = dobanda nominala

I = rata inflatiei

- dobanda compusa este uzuala la creditele acordate cu o durata mai mare de 12 luni. In acest caz, dobanda calculata dupa metoda dobanzii simpla la sfarsitul fiecarei perioade de timp trebuie adaugata sumei corespunzatoare, noua suma intrand in operatia de calcul a dobanzii a perioadei urmatoare.

Conturi utilizate

Pentru inregistrarea operatiunilor privind creditele bancare se utilizeaza urmatoarele conturi:

512 "Conturi curente la banci"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in devize aflate in conturi la banci, a carnetelor de cecuri si a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.

Este un cont bifunctional.

In debitul contului se inregistreaza: sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din carnetele cec, din alte conturi bancare, din acreditive etc,; sumele depuse in cont ca aport de catre intreprinzatorul individual; valoarea subventiilor pentru investitii si asubventiilor primite; suma creditelor bancare pe termen lung si mediu primite; sumele incasate de la societati comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii sau de la alte unitati din cadrul grupului; sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate; valoarea creanteloor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate; sumele incasate de la clienti; sumele reprezentand dobanzi de primit, incasate; sumele incasate de la clienti incerti; taxa pe valoare adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului; sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante; sumele depuse in cont de catre asociati; sumele depuse ca aport in bani la capitalul social; sumele incasate de la diversi debitori; sumele virate in cont si necuvenite unitatii; sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare; valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate; sumele virate in cont pe masura clarificarii operatiilor; sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii; sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci; sumele incasate reprezentand subventiile de echilibru (pentru acoperirea pierderilor) si diferentele de pret la produsele subventionate; sumele incasate reprezentand veniturile provenite din exploatarea curenta; sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor societati; sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate; diferentele favorabile intre valoarea contabila a titlurilor de plasament si pretul de cesiune; veniturile din diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca in devize, la inchiderea exercitiului; sumele incasate din donatii.

In creditul contului se inregistreaza: sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie; sumele retrase din cont, de catre intreprinzatorul individual; valoarea obligatiunilor emise si rascumparate; suma creditelor pe termen lung si mediu, rambursate; valoarea varsamintelor efectuate pentru titlurile imobilizate si de plasament; sumele restituite societatilor comerciale care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului; sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate; suma dobanzilor platite;cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii; valoarea imprumuturilor pe termen lung, virate; platile efectuate catre furnizori; sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii; sumele achitate reprezentand contributia unitatii la asigurarile sociale, precum si contributia salariatilor pentru pensia suplimentara; sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea fondului ajutorului de somaj; sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale; sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit; plata catre buget a taxei pe valoare adaugata datorata; platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate; plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate; plata la bugetul de stat a impozitului pe salarii, inclusiv a impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depasirea fondului de salarii admisibil; sumele achitate asociatilor din disponibilitatile acestora aflate la unitati; sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite; platile pentru lichidarea obligatiilor fata de creditori diversi; restituirea sumelor aflate in curs de clarificare; platile privind cheltuielile cu abonamentele, chiriile s.a.; costul actiunilor proprii rascumparate la valoarea de achizitie; valoarea primelor de asigurare achitate; platile pentru alte servicii executate de terti; valoarea serviciilor bancare platite; diferentele de curs valutar nefavorabile, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banca in devize la inchiderea exercitiului; valoarea despagubirilor, amenzilor penalitatilor, donatiilor si subventiilor acordate, platite.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile in lei si in devize, iar soldul creditor, creditele primite

519 "Credite bancare pe termen scurt"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de banci pe termen scurt.

Este un cont de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza credite bancare pe termen scurt, acordate de banci pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate.

In debitul contului se inregistreaza credite bancare pe termen scurt, restituite bancii finantatoare, inclusiv dobanzile platite.

Soldul creditor al contului reprezinta credite bancare pe termen scurt nerestituite.

Contul se detaliaza pe conturi sintetice de gradul II, in functie de felul creditului, astfel:

5191 "Credite bancare pe termen scurt"

5192 "Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta"

5193 "Credite externe guvernamentale"

5194 "Credite externe garantate de stat"

5195 "Credite externe garantate de banci"

5196 "Credite de la trezoreria statului"

5198 "Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt"

666 "Cheltuieli privind dobanzile"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile.

Este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza: valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate; valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor incasate in cadrul grupului; valoarea dobanzilor cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse la unitate; valoarea dobanzilor platite, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente; valoarea dobanzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt.

In creditul contului se inregistreaza trecerea sumelor pe contul 121 "Profit si pierderi".

La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Documente utilizate

ORDINUL DE PLATA - este un document fara regim special, document de dispozitie, prin care se da dispozitie bancii sa se plateasca o anumita suma beneficiarului, document extern, care se intocmeste in 3 (trei) exemplare, dintre care, dupa ce au fost vizate de banca, primul exemplar se trimite beneficiarului sumei, al doilei ramane la banca pentru justificarea operatiunii, iar al treilea se anexeaza extrasului de cont si se restituie unitatii care a ordonat plata. Cuprinde: numarul si data documentului; suma, in cifre si litere; denumirea, sediul, codul fiscal, numarul contului si unitate bancara a platitorului; denumirea, sediul, codul fiscal, numarul contului si unitate bancara a beneficiarului; ce reprezinta suma si semnatura si amprenta stampilei emitentului.

EXTRASUL DE CONT - se intocmeste de catre banca, in 2 (doua) exemplare, din care un exemplar se pastreaza de catre banca, iar un exemplar, impreuna cu documentele justificative se da unitatii detinatoare de cont. In extrasul de cont se evidentiaza toate operatiunile de incasari si plati in si din contul bancar.

Operatiuni privind creditele bancare

- inregistrarea cointractarii unui credit bancar pe termen scurt, conform contractului de creditare, si primirea sumei in contul curent, se face cu articolul contabil:

5121 = 5191

Conturi curente la banci in lei Credite bancare pe termen scurt

- inregistrarea evidentierii dobanzii la creditele bancare pe termen scurt, a dobanzii datorate la sfarsitul exercitiului, conform contractului de creditare, se face cu articolul contabil:

666 = 5198

Cheltuieli cu dobanzile Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen scurt

- inregistrarea rambursarii (plata unor rate) la creditul bancar pe termen scurt, conform ordinului de plata, se face cu articolul contabil:

5191 = 5121

Credite bancare pe termen scurt Conturi la banci in lei

- inregistrarea achitarii dobanzii, conform ordinului de plata se face cu articolul contabil:

5198 = 5121

Dobanzi aferente creditelor Conturi la banci in lei

bancare pe termen scurt

- inregistrarea unui credit restant, nerambursat la scadenta, se face cu articolul contabil:

5191 = 5192

Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt

nerambursate la scadenta

- inregistrarea rambursarii creditului restant, conform ordinului de plata, se face cu articolul contabil:

5192 = 5121

Credite bancare pe termen scurt Conturi la banci in lei

nerambursate la scadenta