CONTINUTUL IMPOZITULUI PE PROFIT SI ELEMENTELE ACESTUIA

CONTINUTUL IMPOZITULUI PE PROFIT SI ELEMENTELE ACESTUIA

1.1.ASPECTE GENERALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitarea veniturilor obtinute din desfasurarea unei activitati economice se poate realiza in maniere diferite,in functie de modul de organizare al acesteia,si anume:impozitu pe profit (persoane juridice:societati comerciale,regii autonome),impozitul pe veniturile microintreprinderilor (etapa tranzitorie pentru impozitarea societatilor mici,numite microintreprinderi),respectiv impozitul pe veniturile din activitati independente comerciale sau profesii libere (activitati desfasurate in baza unei autorizatii,fara a se obtine personalitate juridica ).

Impozitul pe profit ramane insa modalitatea principala de impozitare a veniturilor societatii si un impozit direct important,cu rol esential in constituirea resurselor financiare publice.

Reglementarea in decursul anilor a impozitului pe profit a cunoscut numeroase etape si modificari,privind baza de impozitare,cotele precum si alte elemente.In acest sens prezinta interes modalitatea in care impozitul pe profit a fost utilzat ca parghie fiscala;utilizarea unei cote reduse de impozit pentru veniturile obtinute din export,facilitate la care s-a renuntat in prezent;reducerea de impozit pentru profitul reinvestit,de asemenea de domeniul trecutului;posibilitatea amortizarii accelerate sau degresive,recunoscute fiscal drept cheltuieli deductibile sau deducerea unor cheltuieli cu amortizarea de 20% din valoarea mijlocului fix,facilitate la care,la fel s-a renuntat incepand cu data de 1 mai 2005.Astfel contribuabilii care au beneficiat de aceasta facilitate trebuie sa pastreze mijloacele fixe in intreprindere pentru cel putin jumatate din durata lor normala de utilizare.

Proiectul modificarii Codului Fiscal in anul 2005 contine modificari majore ale impozitului pe profit.Cele mai importante modificari sunt in ceea ce priveste cota de impozitare a impozitului pe profit.Astfel cota impozitului pe profit este de 16%( fata de 25%) ,cota de impozit pentru veniturile intreprinderii este de 3%,cota de impozit pe dividente distribuite catre persoane fizice creste la 10% (16% in 2006),cota de impozit pe profit de 10% aplicabila castigurilor de capital din vanzarea proprietatilor imobiliare si a partilor sociale intr-o societate romana (cu conditia indeplinirii anumitor conditii) creste la cota standard de 16%.Incepand cu data de 1 mai 2005 s-a modificat si cota de impozit pe veniturilor nerezidentilor.Astfel veniturile din dobanzi realizate de nerezidenti din depozite la termen,certificate de depozit si alte instrumente de economisire emise de bancile romane sau de alte institutii de credit vor fi impuse cu 10% (anterior impozitul era de 5%).

Tot in acest proiect al modificarii Codului Fiscal sunt specificate si alte modificari privind impozitul pe profit care vor fi prezentate in subcapitolele urmatoare.  

In categoria platitorilor impozitului pe profit denumiti in continuare contribuabili se incadreaza o serie de persoane juridice si fizice care isi desfasoara activitatea cu scopul obtinerii de profit.Acestia sunt prezentati pe larg in subcapitolul urmator.

1.2.CONTRIBUABILII IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt obligati la plata impozitului pe profit conform legislatiei in vigoare urmatoarele persoane fizice si juridice:persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate,persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, cum ar fi: companii, fundatii, organizatii, trusturi sau orice alte entitati similare,persoanele juridice si fizice straine atunci cand participa in baza unui contract de asociere la realizarea de activitati in scopul obtinerii de profit,persoanele fizice si juridice romane partenere intr-un contract de asociere care nu da nastere unei alte persoane juridice, pentru profitul realizat, caz in care impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica,institutiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitatile economice desfasurate in conditiile legii,persoanele fizice si juridice romane care participa in orice asociere cu persoane juridice romane ce se bazeaza pe impartirea intre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.

Sunt si exceptii de la plata impozitului pe profit:trezoreria statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei,institutiile publice, pentru fondurile publice constituite inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit legii privind finantele publice daca legea nu prevede altfel,institutiile publice, pentru fondurile publice constituite inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit legii privind finantele publice daca legea nu prevede altfel organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice ale acestora constituite potrivit prevederilor legale pentru persoanele juridice, asociatiile de binefacere,cooperativele care functioneaza ca unitati protejate, special organizate,unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor necesare activitatii de cult, mentionate legal,asociatiile si fundatiile atunci cand utilizeaza cel putin 80% din veniturile obtinute din orice sursa, in scopul realizarii obiectivelor pentru care au fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investitii si dotari si cheltuieli de functionare,institutiile de invatamant particular acreditate, si cele autorizate provizoriu, pentru veniturile realizate din activitatea de invatamant, cu conditia utilizarii lor, in scopul dezvoltarii bazei tehnico-materiale,asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice pentru veniturile obtinute din activitatile economice care sunt utilizate in vederea imbunatatirii confortului si a eficientei cladirii sau pentru intretinerea si repararea proprietatii comune e.t.c.

1.3.DETERMINAREA SI PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotelor de impozit legal stabilite asupra profitului impozabil stabilit pe baza datelor inscrise lunar in contabilitate.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile ,serviciilor prestate si lucrarilor executate ,din vanzarea bunurilor imobile ,inclusive din castiguri de orice sursa ,si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ,dintr-un an fiscal ,din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile neductibile ,deci impozitul pe profit ,ca obligatie a agentului economic ,se stabileste extracontabil. In cazul impozitului pe profit nu sunt luate in calcul veniturile inregistrate in conturile 711,721,722. De asemenea nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net.

Baza de calcul a impozitului pe profit, respectiv a profitului impozabil este urmatoarea:

Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale -(Venituri neimpozabile- Cheltuieli nedeductibile).

sau

Profit impozabil=Venituri impozabile-Cheltuieli deductibile.

Impozit pe profit=Profit impozabil x cota de impozit legal.

In vederea determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate castigurile firmei din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare.

determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC):

RCC = venituri cumulate - cheltuieli cumulate ;

determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului(RIC):

RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile - pierderi fiscale din anii precedenti ;

calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul: (IPC):

IPC = RIC X cota de impozit ;

determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):

IPT = IPC - impozitul pe profit datorat cumulat la sfarsitul trimestrului precedent. 

Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal socitatea comerciala inregistreaza in evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile din operatiuni care duc la cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.

Contabilitatea romaneasca,ca si in multe alte tari,este conectata la fiscalitate.Bilantul contabil este destinat nevoilor proprii de informare si altor terti (in afara de stat),netinand cont de constrangerile fiscale.In lipsa unui bilant fiscal,care sa fie destinat fiscului pentru impunere,pentru obtinerea rezultatului impozabil(fiscal) sunt necesare cateva prelucrari extracontabile.

Contribuabilii au obligatia de a inregistra in evidenta contabila ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si a lucrarilor executate si alte castiguri indiferent de sursa.

Cheltuielile inregistrate in contabilitate pot fi:deductibile in totalitate,deductibile in anumite limite si conditii si cheltuieli nedeductibile.

Vor fi trecute in revista cheltuielile deductibile in totalitate si cele nedeductibile.

Cheltuielile aferente realizarii profitului si in limitele prevederilor legale, sunt considerate deductibile si ajuta la determinarea profitului impozabil.

Conform legii in vigoare sunt deductibile urmatoarele cheltuieli:

cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor;

cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale sau pentru asigurarea activelor corporale din patrimoniul afacerii;

cheltuieli de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei si produselor sale,in baza unui contract scris;cheltuieli cu transportul si cazarea generate de deplasarea in interes de serviciu a angajatilor sau aadministratorilor;

cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru marketing,studiul pietei,promovarea pe piete existente sau noi,participarea la targuri si expozitii,editarea de materiale informative proprii sunt deductibile fara conditionari legate de profitul contribuabilului;

cheltuieli diverse.

Legislatia in vigoare mai permite deducerea urmatoarelor sume:sumele utilizate pentru construirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge 20% din capitalul social;sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor  peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit legii, privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform dispozitiilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana cand acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;contributiile pentru constituirea de fonduri cu destinatie speciala reglementate prin legislatia in vigoare;cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea livrarii.

Cheltuielile nedeductibile sunt :

cheltuieli cu impozitul pe profit;

amenzile,confiscarile ,majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane ;potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele economice;

cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente ,inclusive accizele ,exclusive (mai putin) cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului;

cheltuielile cu diurna peste limita legala ;

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala;

sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale ;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile ,precum si pentru activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare ;

orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau actionatilor ;

sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea partenerului contractual ,altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit ;

cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare ,inregistrate de un sediu permanent care apartine unei personae fizice sau juridice straine ,indifferent de faptul ca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte ,care depaseste 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romania;

cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc conditiile de document justificativ ;

cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole ;

cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in vigoare ;

cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor ,altele decat cele acordate de banci si de alte personae juridice autorizate potrivit legii ,care depasesc dobanzile active medii ale bancilor ,comunicate de B.N.R ;

cheltuielile cu taxele catre organizatiile neguvernamentare sau asociatiile profesionale;  

cheltuielile cu serviciile,inclusive de maganement sau consultanta ,in situaita in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate de persoane fizice si juridice nerezidente ,in situatia in care plata acestora determina pierdere la nivelul unui exercitiu financiar sau in situatia in care aceste servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din Romania ;

cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate la societatea la care se detin participatiile cu exceptia celor determinate de vanzarea-cumpararea acestora.

In vederea determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate castigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare.

Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal contribuabilii vor inregistra in evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile din operatiuni care duc la cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.

In contabilitate, veniturile impozabile inregistrate cuprind:

-Venituri din exploatare ca de exemplu:vanzari de produse si marfuri,servicii prestate,lucrari executate si din alte activitati,din productia stocata,din productia de imobilizari,din subventii de exploatare, alte venituri sau castiguri din exploatare. 

-Venituri financiare: venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar,dobanzi,scontari,creante imobilizate,alte venituri financiare. 

Venituri exceptionale incasate din:operatiuni de gestiune(despagubiri si penalizari),operatiuni de capital(subventii pentru investitii virate la venituri prin cedarea actiunilor),alte venituri exceptionale.

 Veniturile neimpozabile, conform legislatiei, sunt structurate astfel:

- dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana sau straina;

- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile;

- venituri respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat conform conventiilor;daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare ,la persoanele juridice,atunci ele nu se mai cuprind in venituri neimpozabile.

- rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau din veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile. 

Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor cuprind:

-Cheltuieli de exploatare cu:materii prime,materiale si marfuri,cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti,cheltuieli de personal,cheltuieli cu impozitele,taxele si varsamintele asimilate,alte cheltuieli de exploatare,inclusiv cheltuielile impozitului pe profit.

-Cheltuieli financiare:cheltuieli pentru titlurile de plasament cedate,cheltuieli cu diferentele de curs valutar,cheltuielile cu dobanzile,pierderi din creante legate de participatii,alte cheltuieli financiare.

-Cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de capital si cele din operatiunile de gestiune.

Rezulatul contabil brut se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal. Daca volumul veniturilor il depaseste pe cel al cheltuielilor, se obtine profitul contabil brut, iar daca volumul cheltuielilor il depaseste pe cel al veniturilor rezulta o pierdere contabila bruta.

Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obtine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal si cu deducerile fiscale .

La profitul impozabil determinat pe baza datelor de mai sus inscrise in contabilitate se aplica cota de impozit legal care este de 16%,cu anumite exceptii prevazute la codul fiscal privind impozitul pe profit:

in cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva;

contribuabili care obtin venituri din activitatile desfasurate in zona libera, pe baza de licenta, platesc o cota de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri pana la 31.12.2004;

contribuabili care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul bunurilor si/sau al prestarilor de servicii din activitate proprie sau prin contracte de comision, precum si prestari de servicii pentru export, platesc o cota de 6% pentru profitul corespunzator ponderii acestor venituri in totalul veniturilor. Suma aferenta reducerii cotei de imozit pe profit de la 16% se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare;

Stimularea exportului se va face printr-un sistem de sprijin cu finantare prin bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin H.G.

cota de 3% pentru veniturile microintreprinderilor, conform H.G. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor. Din impozitul pe venit calculat, microintreprinderile pot beneficia de o reducere de 20% , in cazul in care creaza noi locuri de munca, daca se asigura cresterea numarului mediu scriptic anual cu cel putin 10% fata de anul fiscal precedent.

Plata impozitului pe profit se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia B.N.R., a bancilor romane si a sucursalelor din Romania ale bancilor, persoanelor juridice straine,care efectuiaza plati lunare pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul in acest scop profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial cumulat de la inceputul anului sau lunar, in cazul bancilor.

Profitul impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar,cumulat de la inceputul anului fiscal si se plateste trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Impozitul pe profit se calculeaza si se plateste trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Ceilalti contribuabili au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe lunile octombrie si noiembrie iar pentru luna decembrie adauga o suma echivalenta cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

In cursul anului fiscal contribuabili au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul. contabil anual, sa depuna declaratia fiscala de impunere pentru anul fiscal expirat.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor pe profit declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere. Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe contribuabil. 

Declaratie privind impozitul pe profit:

Caracteristici de tiparire: file

Se difuzeaza: gratuit

Se utilizeaza: la declaratia impozitului pe profit

Se intocmeste: in doua exemplare

Circula: - originalul - la organul fiscal

- copia - la platitorul de impozite si taxe

Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite

Obligatia contribuabililor in cursul anului fiscal este de a depune declaratia de impunere pana la termenele de plata a impozitului inclusiv, urmand ca dupa determinarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

In cazul in care orice suma reprezentand obligatia fiscala nu este platita la data stabilita, contribuabilul este obligat la plata majorarilor de intarziere pentru suma respectiva pe perioada cuprinsa intre termenul de plata si data la care obligatia fiscala este efectuata inclusiv. Asemenea majorari sunt platite si de organul fiscal pentru sumele platite in plus ca impozit de catre contribuabili si nerestituite in termenul prevazut de lege.