Contabilizarea operatiunilor de leasing

Contabilizarea operatiunilor de leasing

1. Prezentarea firmei

1.1 Date de identificare:

Nume : S.C. PIRITEX S.A.

Adresa :  Ploiesti, Parc Industrial Crangul lui Bot, jud. Prahova, Romania

Inmatriculata la R.C. J29/3647/30.12.1994

Cod unic de inregistrare: R 7134646

Data inceperii activitatii: 01.05.1995

Capital social subscris si varsat: 17.500.000.000 lei

1.2. Scurta descriere

S.C. Piritex S.A. are ca obiect principal de activitate comercializarea engros si endetail a produselor industriale specializate pentru acoperit pardoseala (covoare, linoleum, mocheta, parchet, adezivi, plinte s.a.m.d). In vederea satisfacerii depline a consumatorilor finali societatea a demarat si activitati complementare activitatii de comercializare concretizate in servicii de transport si montaj astfel incat livrarea produselor enumerate sa se faca conform principiului   La cheie .

1. Segmentul de piata

Marfurile comercializate de S.C. Piritex S.A. acopera 90% din gama sortimentala posibila urmand a se apropia de 95% prin acoperirea segmentului de acoperitori reci (gresie, faianta).

Gama completa de marfuri si servicii oferite in domeniul prezentat permite abordarea tuturor categoriilor de consumatori  (casnici, institutii, laboratoare, hale industriale).

Activitatea sustinuta de promovare a adus societatea in situatia de furnizor pentru circa 18% din achizitiile de mochete, covoare, linoleumuri si parchet pe teritoriul Romaniei.

1.4. Tendintele actuale ale pietei

Avantajele evidente ale acoperirii pardoselii cu mochete sau linoleumuri care constau in:

- pret relativ scazut

- usoara inlocuire

- colorit si modele extrem de variate adaptabile la orice exigente

detemina ca marfurile sa castige teren in comparatie cu alte modalitati de finisare a pardoselilor (scandura, parchet, gresie, granit s.a.m.d.) ceea ce ofera o garantie referitoare la continuitatea cererii.

Parchetul melaminat reprezinta de asemenea o solutie moderna de finisare a pardoselilor abordata indeosebi de consumatorii cu un potential financiar peste medie. Usurinta montajului si estetica oferita de acest tip de pardosire creaza o crestere continua a cererii pentru acest produs. Dinamica produsului este influentata si de prezentarea acestuia in lanturile de magazine  METRO , BRICO ,  CARREFOUR , etc. Desi parchetul laminat reduce intr-o anumita masura cererea de mocheta, aceasta reducere este compensata de cresterea cererii la covoare.

2. Leasing financiar intern

In data de 17.11.2006, societatea PIRITEX S.A. achizitioneaza in sistem de leasing financiar un autovehicul marca CITROEN BERLINGO. Prin contractul incheiat cu societatea de leasing S.C. CAR LEASING S.R.L. pretul de achizitie al autovehiculului este de 1210, contractul este pe o perioada de 36 luni, avansul este 963 (30%), valoarea reziduala 2.642 (20%), asigurarea obligatorie este de 910, dobanda anuala 15%, comision de administrare 7%, adica 925, cheltuieli cu vama 238. Autovehiculul are o durata de functionare de 5 ani si se amortizeaza prin metoda lineara. La sfarsitul contractului de leasing, beneficiarul isi va exercita optiunea de cumparare a bunului. Facturarea se face pe data de 15 a fiecarei luni.

Inregistrari contabile la utilizator

1) inregistrarea autovehiculului primit (curs valutar = 3,4933/) si a dobanzilor aferente:

2133 = 167 (1210*3,4933lei/) 46.146,49 lei

471 = 1687 (2.138*3,4933lei/) 7.468,68 lei

D 8036  5615,17 lei

Contul 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate este un cont in afara bilantului, care se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale, inclusiv dobanda si se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing, astfel incat soldul debitor sa reflecte ratele ramase de platit.

2) inregistrarea comisionului de administrare, curs valutar = 3,4933lei/:

% = 404 827,25 lei

628 (925*3,4933lei/ ) 231,30 lei

4426 613,95 lei

3) plata comisionului de administrare:

404 = 5121 827,25 lei

4) inregistrarea avansului:

% = 401 16.474,30 lei

167(963*3,4933lei/ ) 1843,95 lei

4426 2.630,35 lei

5) plata avansului, curs valutar=3,4933lei/:

16.474,30 lei

C 8036  16.474,30 lei

6) amortizarea autovehiculului (aceeasi inregistrare pentru fiecare luna):

6811=2813 (46.146,49 lei/60luni)  769,11 lei

7) inregistrarea cheltuielilor cu asigurarea autovehicululu:

613=401 (910*3,4933lei/ ) 178,90 lei

8) inregistrarea platii cheltuielilor cu asigurarea

401=5121 178,90 lei

9) inregistrarea ratei de plata (15.12.2006), curs valutar=3,4287lei/:

1.470,42 lei  % = % 1.470,42 lei

897,78 lei 167(257*3,4933lei/) 404 1.446,32 lei

405,22 lei 1687(116*3,4933lei/) 7588 (257+116)*0.0646 24,10 lei

167,42 lei 4426

10) inregistrarea platii ratei de leasing (aceeasi inregistrare pentru fiecare luna):

404 =5121 1.446,32 lei

C 8036  1.446,32 lei

11) inregistrarea virarii dobanzii la cheltuieli (aceeasi pentru fiecare luna):

666=471 405,22 lei

12) regularizarea contului 167 la 31.12.2006, curs valutar 3,3817 lei/:

Sold 167 conform contract = 8.990 * 3,3817 lei/ = 30.401,48 lei

Sold 167 din contabilitate = 31.404,76 lei

1.003,28 lei

13) deoarece incepand cu 1 ianuarie 2007 dobanda este recunoscuta ca o cheltuiala a lunii curente, avem urmatoarea inregistrare:

- 7.063,27 lei

14) inregistrarea primei rate din 2007 (15.01.2007), curs valutar 3,4046 lei/:

1.432,12 lei

167(257*3,4046lei/) 874,98 lei

5,89 lei

167,37 lei

666(112*3,4046lei/) 381,32 lei

2,56 lei

15) regularizarea contului 167 la 31.12.2007, curs valutar 3,6102 lei/:

Sold 167 conform contract = 5.908 * 3,6102 lei/ = 21.329,06 lei

Sold 167 din contabilitate = 30.401,48 (sold 31.12.2006) 10.296,81 (rate 2007 conform tabel) = 20.104,67 lei

668 = 167 1.224,39 lei

16) incepand cu 1 ianuarie 2008 nu se mai inregistreza diferente de curs valutar la facturare, acestea urmand a se regulariza la sfarsitul anului. Prin urmare, factura din data de 15.01.2008 se va inregistra astfel (curs valutar = 3,7106lei/):

1.409,39 lei

167(257*3,7106lei/) 953,62 lei

181,19 lei

666(74*3,7106lei/)  274,58 lei

17) la expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate:

167 (2.642*curs incheiere contract) 

18) inregistrarea platii valorii reziduale:

19) inregistrarea taxei vamale :

213 = 446(238* curs incheiere contract)

20) achitarea TVA aferenta taxei vamale si a taxei vamale:

446

Leasing operational intern

In data de 001.2006, societatea PIRITEX S.A. incheie un contract de leasing operational cu S.C. EXPERT LEASING S.A., avand ca obiect un autoturism marca RENAULT CLIOO. Valoarea contractului este de 6.000, pe o perioada de 12 luni cu o rata a dobanzii anuale de 14%. Taxa de administrare este de 217 si cheltuielile cu asigurarea autoturismului sunt de 650. Durata de functionare a autoturismului este de 5 ani si se amortizeaza prin metoda lineara. Beneficiul stabilit de parti prin contract este de 400 lunar.

Conform legislatiei in vigoare, in cadrul contractelor de leasing operational nu exista clauza potrivit careia utilizatorul poate deveni proprietarul bunului la sfarsitul perioadei de leasing.

Esalonarea ratelor --

Inregistrari contabile la utilizator

1) inregistrarea autoturismului primit, curs valutar = 3,6771lei/ :

D 8036 (6.000*3,6771lei/ 22.062,6 lei

Contul in afara bilantului, 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate se debiteaza cu imobilizarile corporale primite in cazul tranzactiilor de leasing si se crediteaza pe masura platilor ratelor de leasing.

2) inregistrarea facturii emise de proprietarul bunului , reprezentand ratele de achitare (aceeasi pentru fiecare luna), curs valutar=3,6120lei/ :

2.149,14 lei

612x (400*3,6120lei/)  1.444,8 lei

612y (100*3,6120lei/)  361,2 lei

343,14 lei

3) inregistrarea platii ratei de leasing (aceeasi pentru fiecare luna), curs valutar=3,6120/:

2.149,14 lei

C 8036  1806

4) se inregistreaza cheltuielile cu asigurarea refacturata de catre locator:

613=401 (650 *3,6771lei/) 2.390,12 lei

5) se achita cheltuielile cu asigurarea locatorului:

401=5121 2.390,12 lei

612x reprezinta venituri din redevente cu marja de profit

612y reprezinta venituri din redevente cu amortizarea (6.000/60 luni)

In ceea ce priveste contabilizarea contractelor de leasing, pe plan international exista doua conceptii: conceptia juridica si cea economica.

Conform conceptiei juridice, locatarul nu are dreptul sa inscrie bunul inchiriat in bilantul sau deoarece el nu este proprietarul de drept al acestuia. Aceasta conceptie deformeaza imaginea intreprinderii locatare prin neoglindirea bunului inchiriat si a angajamentelor din locatie in bilantul acesteia.

Conform conceptiei economice, bunul inchiriat este inscris in bilantul locatarului in cazul in care acesta detine proprietatea economica. Insa criteriile de apreciere a transferului proprietatii economice lasa loc de interpretari, ceea ce poate duce la interpretari diferite din partea locatorului si a locatarului si la erori precum inregistrarea bunului implicat in doua bilanturi sau neinregstrarea lui in niciunul.

CONCLUZII

In Romania primele contracte si operatiuni de leasing s-au derulat inainte ca o lege specializata de leasing sa existe. Ca urmare, conform modelului de evolutie prezentat, modul de tratare a leasingului era mai apropiat de o inchiriere.

Primele referiri la operatiunile de leasing s-au facut in Ordonanta Guvenului nr.12/1995 in legatura cu regimul vamal al produselor importate in baza contractelor de leasing.

Unul din principalele motive pentru care leasing-ul este o alternativa financiara atat de populari in lume este acela ca: Nu proprietatea asupra mijloacelor fixe, ci utilizarea lor efectiva este aceea care aduce profit. Aspectul cheie este folosirea judicioasa a resurselor de capital: investirea banilor in ceea ce genereaza 'business' si aduce profit, cum ar fi publicitatea, pregatirea superioara a personalului, stocuri, explorarea de noi piete, cercetare, dezvoltare, in locul blocarii lor prin cumpararea de mijloace fixe.

In contextul economic actual din Romania leasingul a devenit necesar datorita ritmului alert al concurentei, al cererii si ofertei, al progresului tehnic, care implica decizii si inventii imediate ce depasesc uneori posibilitatile de autofinantare ale intreprinzatorului, cat si capacitatile de creditare de care dispune.

Dificultatea principala a leasingului consta in opozitia intre economic si juridic. Astfel, din punct de vedere juridic, bunul este capital pentru locator deoarece face parte din patrimoniul sau. Din punct de vedere economic, bunul reprezinta un capital tehnic la dispozitia locatarului

Avantajul major pe care il ofera leasingul este acela de a asigura finantarea integrala a unei investitii din fonduri exterioare, intreprinderea nedispunand de fondurile proprii necesare. Sub acest aspect leasingul constituie un remediu pentru lipsa de fonduri proprii, de care se lovesc intreprinderile create recent sau aflate in expansiune rapida. Si nu numai atat, el permite si realizarea unei economii de fonduri proprii, ce pot fi utilizate in alte scopuri mai rentabile. Se adauga la aceasta faptul ca rambursarea creditului se poate face din beneficiile obtinute prin exploatarea bunului finantat prin leasing.

Un inconvenient legat de finantare este faptul ca intreprinderea clienta isi asuma sarcini importante si irevocabile pe termen lung. Orice reziliere este exclusa, chiar daca investitia se dovedeste a fi putin rentabila.

Durata perioadei de inchiriere poate fi astfel stabilita incat intreprinderea sa fie dotata permanent cu masinile si utilajele cele mai moderne si mai productive. Prin aceasta leasingul se dovedeste a fi o alternativa avantajoasa pentru obtinerea unor mijloace de productie de inalta tehnicitate, dar foarte scumpe.

Prin faptul ca ratele de leasing raman fixe pe toata durata contractului, se poate asigura o anumita planificare a cheltuielilor viitoare, cel putin in ceea ce priveste nivelul chiriilor. In caz de inflatie, chiriasul este avantajat, efectuand plati cu bani devalorizati deja, situatie care confera un anumit confort, o anumita siguranta in afaceri.

In primul rand, leasingul este metoda care contribuie, in mod efectiv, la promovarea si cresterea exporturilor, asigura castigarea de noi parteneri, patrunderea pe noi piete, permanentizarea relatiilor comerciale prin desfacerea indelungata a unor produse. Furnizorul are posibilitatea, ca pe langa vanzarea cash si vanzarea pe credit, sa ofere si varianta leasing.

Prin leasing sunt castigati beneficiarii care nu pot sa plateasca avansul in cazul vanzarilor pe credit sau prin faptul ca o anumita masina este mai intai inchiriata, pentru a-l convinge pe client de randamentul ei, iar in final acesta va achizitiona masina

Si in domeniul importului leasingul aduce o serie de avantaje. Acesta permite aducerea unui volum sporit de utilaje printr-un efort valutar initial mai mic si esalonarea acestuia pe o perioada mai indelungata. De asemenea sporeste mobilitatea adaptarii proceselor de fabricatie in functie de variatiile cererii pe piata externa. In cooperarea internationala, achizitionarea utilajelor prin leasing da posibilitatea cresterii dimensiunilor actiunii fara cresterea corespunzatoare a efortului financiar. Leasingul rezolva partial marea problema a lipsei fondurilor disponibile care intarzie retehnologizarea.

Clientul are libertatea de a nu achizitiona efectiv utilajul; chiar daca are indoieli, el poate incheia un contract de leasing pentru cateva luni, contract pe care il poate prelungi, la nevoie, inainte de a se decide asupra cumpararii.

Este evident ca leasingul nu s-ar fi putut dezvolta asa de rapid daca societatile de leasing nu l-ar fi gasit avantajos. Aceasta se traduce in principal prin rentabilitatea si securitatea fondurilor investite de societatile de leasing. Ele beneficiaza de garantia reala cea mai puternica si anume proprietatea asupra bunului si, in acelasi timp, operatiunea de leasing are ca efect degrevarea lor de orice risc economic, dar si de alte sarcini, pe care, in mod normal, le are un proprietar.

BIBLIOGRAFIE

1. ACHIM MONICA VIOLETA Leasing O afacere de succes! Concept, derulare, contabilitate, eficienta, Editura Economica, 2005

2. CLOCOTICI DAN SI GHEORGHIU GHEORGHE Operatiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucuresti, 1998

MAGDALENA RADULESCU Gestiune bancara, Editura SITECH, Craiova, 2007

4. VOICULESCU DAN SI CORAS MIRCEA Leasing, Editura Stiintifica si Enciclopedica, Bucuresti, 1985

5. ***Colectia Legislatie pe intelesul tuturor Operatiuni de leasing. Franciza Actualizat iunie 2005, Editura NICORA, 2005

6. OG 51/28.08.1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing republicata in MO nr. 9/12.01.2000, cu modificarile ulterioare

7. ***Standardele Internationale de Contabilitate 2001, Ed. Economica, Bucuresti, 2001

Interpretarea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si raportare financiara, Editura BMT, 2007

9. ***Leagea contabilitatii nr. 82

10. ***Legea 99/1999 Modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr.51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing

11. ***Legea 287/06.07.2006 pentru modificarea si completarea OG nr. 51 1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing