Controlul financiar si auditul intern al institutiilor publice

Controlul financiar si auditul intern al institutiilor publice

Pentru buna functionare a activitatii institutiilor publice s-au instituit reglementari legislative privind controlul financiar si auditul financiar intern.

Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verifica legalitatea si regularitatea operatiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, inainte de aprobarea acestora.

Controlul intern reprezinta ansamblul masurilor intreprinse la nivelul unei institutii publice cu privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile si sistemele de control si de evaluare, instituite in scopul: realizarii atributiilor la un nivel calitativ corespunzator si indeplinirii cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a politicilor adoptate; respectarii legalitatii si a dispozitiilor conducerii; protejarii activelor si resurselor; efectuarii si mentinerii de inregistrari contabile corecte si complete; furnizarii la timp de informatii corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii.

Auditul intern este o activitate organizata independent in structura unei institutii publice si in directa subordonare a conducatorului acesteia, care consta in efectuarea de verificari, inspectii si analize ale sistemului propriu de control intern, in scopul evaluarii obiective a masurii, in care acesta asigura indeplinirea obiectivelor institutiei publice si utilizarea resurselor in mod economic, eficace si eficient si pentru a raporta conducerii constatarile facute, slabiciunile identificate si masurile propuse de corectare a deficientelor si de ameliorare a performantelor sistemului de control intern.

Din definitiile date controlului financiar preventiv, controlului intern si auditului financiar, se desprinde concluzia ca in activitatea unei institutii publice trebuie sa actioneze prima data personalul care se ocupa cu controlul si apoi cel care se ocupa cu auditul. Auditul este un controlor al sistemului de control, dar nu se rezuma numai la verificarea actiunii de control, ci vine cu masuri, idei, solutii de perfectionare a acesteia.

1. Organizarea si  functionarea controlului financiar in institutiile publice

Controlul financiar preventiv propriu se organizeaza si se exercita in mod unitar la urmatoarele entitati publice:

institutiile publice, cuprinzand Prezidentia, Parlamentul, Guvernul, Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale si locale, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile publice de subordonare centrala sau locala, indiferent de modul de finantare a acestora;

Ministerul Finantelor Publice, pentru operatiunile privind bugetul trezoreriei statului, datoria publica, precum si alte operatiuni specifice;

Companiile nationale, regiile autonome, societatile comerciale, organizatiile neguvernamentale, precum si orice alte persoane juridice care gestioneaza fonduri publice cu orice titlu si/sau care administreaza patrimoniul public referitor la gestionarea fondurilor publice si administrarea patrimoniului public in cauza.

Agentiile de gestionare a fondurilor publice provenite din finantari externe, rambursabile si nerambursabile, precum: unitati de management al proiectelor (UMP), unitati de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de Plati si Contractare PHARE (OPCP), Agentia SAPARD si alte agentii de implementare a fondurilor comunitare.

1.1. Controlul intern al institutiilor publice

Controlul intern in cadrul unei institutii publice are urmatoarele obiective generale:

1. Realizarea, la un nivel corespunzator de calitate, a atributiilor institutiilor publice, stabilite in concordanta cu propria lor misiune, in conditii de regularitate, eficacitate, economicitate si eficienta.

Regularitatea reprezinta caracteristica unei operatiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte.

Eficacitatea reprezinta gradul de indeplinire a obiectivelor declarate ale unei activitati si relatia dintre impactul dorit si impactul efectiv al activitatii respective.

Economicitatea reprezinta masura in care se asigura minimizarea costului resurselor alocate unei activitati, fara a compromite realizarea in bune conditii a obiectivelor declarate ale acesteia.

Eficienta reprezinta raportul dintre rezultatele obtinute si costul resurselor, utilizate in vederea obtinerii lor.

2. Protejarea fondurilor publice impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei.

Deoarece banii publici sunt obtinuti in cea mai mare parte pe seama prelevarilor de la populatie, deci sunt "banii natiunii", gestionarea lor trebuie sa se realizeze in conditii optime, eliminandu-se pe cat posibil realizarea de pierderi, stoparea risipei. Pentru aceasta, trebuie ca personalul institutiei publice sa fie pregatit profesional pentru posturile ocupate, sa desfasoare activitatea cu maxim de seriozitate si profesionalism pentru a se evita greselile care pot sa duca la efecte nedorite. De asemenea, personalul din institutiile publice ar trebui sa aiba un dezvoltat spirit de dreptate, cinste, sa nu urmareasca ca prin folosirea banului public, de multe ori printr-o pozitie abuziva, sa obtina avantaje materiale sau de alta natura.

3. Respectarea legii, a reglementarilor si deciziilor conducerii;

Personalul institutiilor publice trebuie sa actioneze conform cu legea, sa respecte regulile si reglementarile care sunt specifice acestui domeniu.

4. Dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare si difuzare a datelor si informatiilor financiare si de conducere, precum si a unor sisteme si proceduri de informare publica adecvata prin rapoarte periodice;

Pentru atingerea acestui obiectiv, este necesar ca organele de conducere sa poata sa asigure in interiorul institutiei, precum si in relatiile cu tertii a unui sistem de cooperare in privinta asigurarii unui acces rapid la diverse date referitoare la activitatea desfasurata, sa informatizeze activitatea institutiei publice prin crearea unui sistem informatic care pe baza datelor introduse in ele sa poata sa furnizeze un volum cat mai mare de date si posibilitati cat mai ridicate de combinare a lor.

Controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita in urmatoarele forme:

Control financiar preventiv propriu

Control financiar preventiv delegat, prin controlori delegati ai Ministerului Finantelor Publice.

Conducatorul institutiei publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea si perfectionarea structurilor organizatorice, reglementarilor metodologice, procedurilor si criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerintele generale si specifice de control intern.

Cerintele controlului intern pot fi generale si specifice.

Cerintele generale ale controlului intern

Asigurarea indeplinirii obiectivelor enuntate mai sus prin evaluarea sistematica si mentinerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operatiunilor;

Asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere si de executie, acesta avand obligatia sa raspunda in orice moment solicitarilor conducerii si sa sprijine efectiv controlul intern;

Stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel incat acestea sa fie adecvate, cuprinzatoare, rezonabile si integrate misiunii institutiei si obiectivelor de ansamblu ale acesteia;

Supravegherea continua de catre personalul de conducere a tuturor activitatilor si indeplinirea de catre personalul de conducere a obligatiei de a actiona corectiv, promt si responsabil ori de cate ori se constata incalcari ale legalitatii si regularitatii in efectuarea unor operatiuni sau in realizarea unor activitati in mod neeconomic, ineficace sau ineficient;

Cerinte specifice ale controlului intern

Reflectarea in documente scrise a organizarii controlului intern, a tuturor operatiunilor institutiei si a tuturor evenimentelor semnificative, precum si inregistrarea si pastrarea in mod adecvat a documentelor, astfel incat acestea sa fie disponibile cu promptitudine pentru a fi examinate de catre cei in drept;

Inregistrarea de indata si in mod corect a tuturor operatiunilor si evenimentelor semnificative;

Asigurarea aprobarii si efectuarii operatiunilor exclusiv de catre persoane special imputernicite in acest sens;

Separarea atributiilor privind efectuarea de operatiuni intre persoane, astfel incat atributiile de aprobare, control si inregistrare sa fie, intr-o masura adecvata, incredintate unor persoane diferite;

Asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;

Accesarea resurselor si documentelor numai de catre persoane indreptatite si responsabile in legatura cu utilizarea si pastrarea lor;

1.2. Controlul financiar preventiv al institutiilor publice

Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operatiuni care vizeaza in principal:

a)      Angajamente legale si bugetare

b)      Deschiderea si repartizarea de credite bugetare;

c)      Modificarea repartizarii pe trimestre si pe subdiviziuni ale clasificatiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virari de credite;

d)      Efectuarea de plati din fonduri publice;

e)      Vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

f)        Alte tipuri de operatiuni, stabilite prin ordin al ministrului economiei si finantelor.

Pentru fiecare din operatiunile prezentate mai sus trebuie sa se stabileasca baza legala a efectuarii acestora, documentele justificative pe baza carora se face controlul si obiectivele si continutul controlului financiar propriu.

EXEMPLE DE OPERATIUNI SUPUSE CONTROLULUI:

CEREREA DE DESCHIDERE DE CREDITE BUGETARE

Cadrul general

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea  nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Legea bugetului de stat

Legea bugetelor asigurarilor sociale de stat

Normele Ministerului Finantelor Publice privind deschiderea de credite bugetare

Documente justificative

Nota justificativa

Fundamentarea pe baza normelor specifice fiecarui ordonator de credite pentru cheltuielile cuprinse in cererea de deschidere a creditelor bugetare

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Incadrarea sumelor solicitate pe capitole, subcapitole si titluri in volumul creditelor aprobate prin buget, tinandu-se seama de cele neconsumate in perioada anterioara celei pentru care se solicita creditele respective;

Verificarea documentatiei de fundamentare prin prisma concordantei acesteia cu cerintele cadrului normativ specific, scadenta obligatiilor de plata, precum si corectitudinea calculelor;

Verificarea completarii corecte a formularului si a existentei semnaturilor persoanelor autorizate; documentatia insotitoare va fi semnata de persoanele autorizate din compartimentele de specialitate;

DISPOZITIA BUGETARA (ORDINUL DE PLATA) PENTRU REPARTIZAREA CREDITELOR BUGETARE SAU BORDEROUL CENTRALIZATOR AL ACESTOR DOCUMENTE

Cadrul general

Legea nr.500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea  nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Legea bugetului de stat

Legea bugetelor asigurarilor sociale de stat

Normele Ministerului Finantelor Publice privind deschiderea de credite bugetare

Documente justificative

Fundamentarea sumelor inscrise in dispozitiile bugetare de repartizare pentru bugetul propriu si bugetul ordonatorilor secundari, respectiv tertiari de credite;

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Incadrarea sumelor inscrise in dispozitiile bugetare in totalul creditului bugetar aprobat si deschis pe subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, respectiv repartizat;

Concordanta creditelor inscrise in dispozitiile bugetare cu prevederile din bugetele aprobate, potrivit legii, ale ordonatorilor de credite, avandu-se in vedere executia preliminara, disponibilitatile, precum si obligatiile de plata;

Verificarea completarii corecte a formularului si a existentei semnaturilor persoanelor autorizate; documentatia insotitoare va fi semnata de persoanele autorizate din compartimentele de specialitate;

CONTRACT/COMANDA DE ACHIZITII PUBLICE

Cadrul general

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea  nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Legea bugetului de stat

Legea bugetelor asigurarilor sociale de stat

Normele Ministerului Finantelor Publice privind deschiderea de credite bugetare

Legislatia referitoare la achizitii publice

Codul comercial

Documente justificative

Documentatia pentru elaborarea si prezentarea ofertei

Ofertele depuse in conditiile legii

Documentele care reflecta modul de atribuire a contractului de catre autoritatea contractanta

Contestatiile depuse

Documente care sa ateste depunerea garantiilor legale

Alte documente specifice

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Incadrarea achizitiilor de bunuri cu caracter functional in limitele fizice si valorice prevazute in lista cuprinzand achizitiile, aprobata de ordonatorul de credite

Incadrarea achizitiilor de natura investitiilor in limitele valorice prevazute in lista cuprinzand investitiile, anexa la bugetul entitatii publice

Incadrarea achizitiilor de natura investitiilor, reprezentand dotari independente, in limitele valorice prevazute in lista cuprinzand dotarile, aprobata de conducatorul entitatii publice;

Respectarea prevederilor legale privind cadrul general si a procedurilor pentru atribuirea contractului/comenzii

Respectarea prevederilor legale privind cadrul general si a procedurilor pentru intocmirea contractului/comenzii de achizitii

Inscrierea valorii contractului/comenzii, respectiv a angajamentului anual din contract in limita creditelor aprobate pe subdiviziuni ale clasificatiei bugetare pentru activitatea curenta si de investitii

Existenta vizei compartimentului juridic, precum si a semnaturilor persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate

CONTRACT DE CONCESIONARE SAU INCHIRIERE IN CARE INSTITUTIA PUBLICA ESTE CONCESIONAR SAU CHIRIAS

Cadrul general

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea  nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Reglementarile legale referitoare la concesionare si inchiriere

Documente justificative

Documentele privind operatiunea de luare in concesiune sau de inchiriere

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Existenta disponibilului de credite bugetare pentru acoperirea cheltuielilor privind concesionarea sau inchirierea

Respectarea prevederilor legale privind cadrul general si a procedurilor pentru concesionare sau inchiriere

Legalitatea si regularitatea prevederilor proiectului de contract de inchiriere sau de concesionare

Existenta aprobarilor prevazute de lege

Existenta vizei compartimentului juridic, precum si a semnaturilor persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate

SITUATIA LUNARA (STAT) PRIVIND SALARIILE SI/SAU ALTE DREPTURI LEGALE ACORDATE PERSONALULUI

Cadrul general

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea  nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Legea bugetului de stat

Legea bugetelor asigurarilor sociale de stat

Legislatia referitoare la salarizare in domeniul bugetar

Documente justificative

Stat de functii

Nota justificativa

Situatia privind prezenta personalului (pontajul)

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Existenta creditelor bugetare deschise cu aceasta destinatie si/sau a disponibilitatilor

Incadrarea statelor de plata in prevederile bugetului privind numarul maxim de posturi si fondurile destinate cheltuielilor cu salariile;

Concordanta dintre drepturile salariale stabilite prin stat si prevederile cadrului normativ specific;

Regularitatea completarii documentului de plata

Existenta semnaturilor autorizate

ORDINELE DE PLATA PENTRU VIRAREA DIN CONT A: IMPOZITULUI PE SALARII, CONTRIBUTIEI PENTRU CONSTITUIREA FONDULUI DE SOMAJ, CONTRIBUTIEI DE ASIGURARI SOCIALE SI CONTRIBUTIEI DE ASIURARI SOCIALE DE SANATATE

Cadrul general

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice

Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale

Legea nr.84 /2003 privind modificarea si completarea OG nr. 119 1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv

Legea bugetului de stat

Legea bugetelor asigurarilor sociale de stat

Legislatia referitoare la impozitul pe salarii si a altor contributii aferente salariilor

Actele normative specifice

Documente justificative

Situatiile lunare privind plata drepturilor salariale

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Concordanta dintre ordinele de plata pentru viramente si situatiile lunare privind plata drepturilor salariale

Corectitudinea calcularii obligatiei

Existenta creditelor bugetare deschise cu aceasta destinatie si/sau a disponibilitatilor

Regularitatea completarii documentului de plata

Existenta semnaturilor autorizate pe ordinul de plata

DISPOZITIA DE PLATA CATRE CASIERIE IN VEDEREA ACORDARII DE AVANSURI

Cadrul general

Reglementarile referitoare la operatiunile de casa

Documente justificative

Nota de fundamentare

Devizul sau documentul specific prin care s-a aprobat actiunea

Obiectivele si continutul controlului financiar preventiv propriu

Concordanta sumelor ce urmeaza a fi eliberate cu documentul de angajare

Regularitatea completarii documentului de plata

Existenta semnaturilor autorizate

Controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita in urmatoarele forme:

Control financiar preventiv propriu

Control financiar preventiv delegat, prin controlori delegati ai Ministerului Finantelor Publice.

Institutiile publice au obligatia de a organiza controlul financiar preventiv propriu si evidenta angajamentelor in cadrul compartimentului contabil. Conducatorii institutiilor publice au obligatia sa stabileasca proiectele de operatiuni supuse controlului financiar, documentele justificative si circuitul acestora, cu respectarea dispozitiilor legale.

Controlul financiar preventiv propriu se exercita de catre contabilul sef prin viza de control financiar preventiv propriu. In functie de volumul si de complexitatea activitatii, contabilul sef poate imputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite si alte persoane din subordinea sa sa exercite controlul financiar preventiv propriu, precizand limitele imputernicirii.

Se supun aprobarii ordonatorului de credite numai proiectele de operatiuni care respecta intru totul cerintele de legalitate, regularitate si incadrare in limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poarta viza de control financiar preventiv propriu.

Viza de control financiar preventiv propriu se exercita prin semnatura persoanelor de drept, competente in acest sens si prin aplicarea de catre acestea a sigiliului personal.

Sigiliul va cuprinde urmatoarele informatii:

Denumirea entitatii publice;

Mentiunea "Vizat pentru control financiar preventiv propriu";

Numarul sigiliului;

Elementele de identificare a datei acordarii vizei.

In vederea acordarii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operatiuni se prezinta insotite de documentele justificative corespunzatoare, certificate in privinta realitatii si legalitatii prin semnatura conducatorilor compartimentelor de specialitate care initiaza operatiunea respectiva.

Raspunderea pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operatiunilor ale caror documente justificative au fost verificate revine conducatorilor compartimentelor care au acordat viza.

Procedura de control financiar preventiv propriu presupune urmatoarele etape:

Proiectele de operatiuni emise de compartimentele de specialitate vor fi depuse la departamentul de control, insotite de documentele justificative;

Proiectele de operatiuni vor fi inregistrate in Registrul proiectelor de operatiuni prevazute sa fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu;

Persoana imputernicita cu controlul va prelua documentele si va face o verificare formala, urmarind: cuprinderea in cadrul general al proiectelor de operatiuni supuse controlului financiar preventiv propriu a operatiunii prezentate la viza, completarea documentelor in stricta concordanta cu rubricile acestora, existenta semnaturilor autorizate din compartimentele de specialitate, existenta documentelor justificative;

In cazul nerespectarii conditiilor de forma, documentele sunt restituite compartimentelor de specialitate, cu viza "Refuz";

Daca sunt indeplinite conditiile de forma, se va trece la realizarea controlului de fond

In urma acestui control, se poate acorda viza sau se poate respinge documentul ca fiind nefondat.

Controlul financiar delegat apare ca urmare a numirii de catre Ministerul Finantelor Publice a unor controlori financiari delegati care vor verifica anumite tipuri de operatiuni (specifice fiecarei institutii publice) sau a operatiunilor care depasesc anumite limite valorice.

2. AUDITUL FINANCIAR INTERN

Auditul intern se organizeaza in mod independent, in structura fiecarei institutii publice, sub forma unui compartiment specializat, constituit din una sau mai multe persoane, astfel incat personalul de specialitate angajat in aceasta sa nu fie implicat in vreun fel in indeplinirea activitatilor pe care le auditeaza.

Auditorul intern trebuie sa isi indeplineasca atributiile in mod obiectiv, independent, cu profesionalism si integritate.

In realizarea atributiilor sale, seful compartimentului de audit intern sau, dupa caz, persoana care exercita atributiile de audit intern se subordoneaza si raporteaza direct conducatorului institutiei publice.

Auditul intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate de institutia publica sau care sunt in responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitatii institutiilor subordonate si asupra utilizarii de catre terti, indiferent de natura juridica a acestora, a fondurilor publice gestionate de acestia din urma in baza unei finantari realizate de catre institutia publica in cauza sau de catre o institutie subordonata acesteia.

Operatiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate, de regula, pe tot parcursul acestora, din momentul initierii pana in momentul finalizarii executarii lor executive.

Compartimentul de audit intern trebuie sa exercite urmatoarele atributii:

- Certificarea trimestriala si anuala, insotita de raport de audit, a bilantului contabil si a contului de executie bugetara ale institutiei publice, prin verificarea legalitatii, realitatii si exactitatii evidentelor contabile si ale actelor financiare si de gestiune; certificarea se face inaintea aprobarii de catre conducatorul institutiei publice in cauza a bilantului contabil si a contului de executie bugetara;

- Examinarea legalitatii, regularitatii si conformitatii operatiunilor, identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase si fraudelor si, pe aceste baze, propunerea de masuri si solutii pentru recuperarea pagubelor si sanctionarea celor vinovati, dupa caz;

- Supravegherea regularitatii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare, organizare, coordonare, urmarire si control al indeplinirii deciziilor;

- Evaluarea economicitatii, eficacitatii si eficientei cu care sistemul de conducere si de executie existente in cadrul institutiei publice ori la nivelul unui program/proiect finantat din fonduri publice utilizeaza resurse financiare, umane si materiale pentru indeplinirea obiectivelor si obtinerea rezultatelor stabilite;

- Identificarea slabiciunilor sistemelor de conduce si de control, precum si a riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor programe/proiecte sau unor operatiuni si propunerea de masuri pentru corectarea acestora si pentru diminuarea riscurilor, dupa caz.

La baza desfasurarii activitatii de audit intern, sta planul anual de audit intern, aprobat de conducatorul institutiei publice. Planul de audit se stabileste pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni, precum si prin consultare cu institutiile publice ierarhic superioare.

Activitatea auditorilor interni se realizeaza pe baza de ordin de serviciu scris, aprobat de catre conducatorul institutiei publice si care prevede in mod explicit scopul, obiectivele si durata auditului.

Auditorii interni au acces la toate datele si informatiile pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele precizate in ordinul de serviciu, iar personalul de conducere si personalul de executie implicat in activitatea auditata au obligatia sa ofere documentele solicitate si tot sprijinul necesar desfasurarii in bune conditii a auditului intern.

Constatarile auditului intern sunt cuprinse in raportul de audit intern care trebuie sa reflecte ordinul de serviciu primit, modul de desfasurare a auditului, constatarile facute, concluziile si recomandarile auditorilor interni, impreuna cu intreaga documentatie care sustine respectivele constatari, concluzii si recomandari. De asemenea, o data cu raportul de audit intern trebuie prezentate obligatoriu si punctele de vedere ale persoanelor implicate in activitatile auditate, indeosebi ale acelora in legatura cu care se semnaleaza deficiente sau care pot fi afectate de masurile recomandate in raportul de audit intern.

Ori de cate ori efectuarea auditului potrivit ordinului de serviciu presupune utilizarea unor cunostinte de specialitate din alte domenii decat cele cerute prin fisa postului auditorilor interni, seful compartimentului de audit intern poate recurge, cu aprobarea conducatorului institutiei publice caruia ii raporteaza, la contractarea externa de servicii de expertiza/consultanta.