FINANTELE INSTITUTIILOR PUBLICE

FINANTELE INSTITUTIILOR PUBLICE

Ct 105 Rezervele din reevaluare - Pasiv

La fiecare final de exercitiu financiar activele fixe se aduc la valoarea justa in urma efectuarii operatiei de inventariere. Diferentele ce apar se inregistreaza astfel:

- in cazul in care valoarea actuala este mai mare decat valoarea contabila neta, diferenta se inregistreaza ca o crestere a valorii activului concomitent cu cresterea rezervei din reevaluare, in situatia in care in anii anteriori nu au fost inregistrate alte modificari;

- in cazul in care valoarea actuala este mai mica decat valoarea contabila neta a activului, diferenta din reevaluare se inregistreaza fie ca o diminuare a rezervei din reevaluare atunci cand in anii anteriori a fost inregistrat un surplus concomitent cu scaderea valorii activului, fie ca o cheltuiala, daca in anii anteriori nu a fost inregistrat un plus de valoare.

Contabilitatea sintetica se tine cu ajutorul contului 105 - rezerve din reevaluare, are functie contabila de PASIV care inregistreaza pe credit cresterea de valoare iar pe debit descresterea de valoare.

Ex.

In urma unei operatiuni de reevaluare la o institutie publica se constata ca la finele anului exercitiului N la activele fixe corporale de natura terenurilor are loc o crestere in valoare de 5.000 lei. La sfarsitului anului N+1 se constata op depreciere de valoare a acelorasi active in valoare de 6.000 lei . la finele exercitiului N+3 are loc din nou o crestere de valoare de 7.500 lei.

an N an N+1 an N+3

211=105 / 5.000 lei % = 211 6.000 "terenuri" 211= % 7.500

"rezerve din reevaluare" 105 5.000 "venituri din prov.si ajustari 781 1.000

"chelt.cu amortiz.si deprecieri" 681 1.000 pt.depreciere AF" 105 6.500

Rezultatele institutiilor publice - sunt de 2 feluri in functie de perioada din care provin astfel:

1. Rezultatul exercitiului sau rezultatul curent - ct 121 rezultatul institutiilor publice

2. Rezultatul reportat - ct 117 rezultatul bugetului local

In functie de locul unde se determina, rezultatul poate fi: rezultatul bugetului de stat

rezultatul asigurarilor sociale de stat

Contabilitatea rezultatelor institutiilor publice se realizeaza cu ct 121 - rezultatul patrimonial

ct 117 - rezultatul reportat

ct 121 - rezultatul patrimonial - este bifunctional si preia in debit toate cheltuielile efectuate de institutia publica pe parcursul exercitiului financiar iar in credit veniturile realizate de aceasta.

121 = "Clasa 6" cheltuieli Sc - sold creditor = excedent patrimonial

Venituri " Clasa 7" = 121 Sd - sold debitor = deficit patrimonial

117 = 121 → se preia deficitul patrimonial

121 = 117 → se preia excedentul patrimonial

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli ct 151 - acestea sunt elemente de surse permanente care au exigibilitate sau valoare incerta si din acest motiv nu pot fi incadrate nici in categoria capitalurilor proprii si nici in categoria datoriilor.

Pentru ca un provizion sa poata fi recunoscut in contabilitate acesta trebuie sa indeplineasca simultan 3 conditii: - sa existe o obligatie permanenta determinata de un eveniment anterior;

- sa fie probabila efectuarea unei plati pentru stingerea datoriei respective;

- sa poata fi estimata suma;

Contul 151 cu functie contabila de PASIV inregistreaza in credit provizioanele constituite sau majorate iar in debit provizioanele diminuate sau anulate.

Ex.: In anul N institutia "X" are un litigiu cu un tert pentru care constituie un provizion pentru riscuri si cheltuieli in valoare de 1.800 lei. In anul N+1 in urma hotararii definitive a tribunalului se constata ca din cei 1.800 lei terta persoana primeste 800 iar institutia ii revin 1.000 lei.

An N An N+1

Se constituie provizionul inregistrarea cheltuielii

"chelt.cu amortiz 681=151 /1.800 "pierderi din crente 654= 462 "creditori diversi" / 800

si deprecieri" si creditori diversi" Anulam provizionul

151 = 781 "venit.din prov."/ 1.800

plata efectiva a tertei persoane

462 = 5311 "casa in lei"/ 800

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate - se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 1 grupa 16 - "imprumuturi si datorii asimilate - conturi de PASIV (cu exceptia contului 169 - prime privind rambursarea obligatiunilor cont de Activ) care inregistreaza pe credit valoarea imprumuturilor primite si dobanzile aferente acestora iar pe debit ratele scadente ce trebuiesc rambursate si dobanda aferenta. Soldul creditor reflecta imprumuturile primite care nu au ajuns la scadenta si dobanda aferenta acestora.

Ex.

Ministerul Finantelor Publice emite obligatiuni la valoarea de emisiune de 980/obligatiune, numar de obligatiuni 100.000. Valoarea de rascumparare 1.020/obligatiune, rata anuala a dobanzii este de 16% si dobanda se plateste anual iar imprumutul se ramburseaza o singura data la scadenta, durata acestuia fiind de 3 ani. Ct 161 " imprumuturi din emisiunea de obligatiuni"

Nr. obligatiuni 100.000

VE 980/obligatiune

VNeta 1.000/obligatiune

VRascumparare 1.020 lei/obligatiune, Rd 16%

a.) subscrierea imprumutului  % = 161 / 102.000.000 (1020 x 100.000)

"debitori diversi" 461 98.000.000 (980 x 100.000)

"prime priv.ramburs oblig" 169 4.000.000 (1020 - 980) x 100.000

b.) incasarea "disponibil al bugetului de stat" 520 = 461 "debitori diversi" / 980.000

c.) inregistrarea dobanziilor "chelt cu dobinzi" 666 = 1682 "dobanzi aferente imprumuturi"/16.000.000

dob. la VN 16%x100.000

plata dobanzii 1682 = 5311 "casa in lei" / 16.000.000

d.) amortizarea primelor ca si cheltuiala - se repeta pentru toti cei 3 ani

"chelt. fin. cu amortizarea primelor de ramburs a oblig."6868 = 169"prime priv.ramburs oblig"/ 1.333.333

(4.000.000 /3ani)

e.) rascumpararea obligatiunilor 161 = 5311 / 102.000.000 (1.020 x 100.000)

Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale

Contabilitatea acestor imprumuturi se realizeaza cu ajutorul ct 162 "imprumuturi interne si externe contractate de autoritati ale administratiei publice locale" - cont de PASIV si in credit se inregistreaza tragerile din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile publice locale iar in debit se inregistreaza imprumuturile rambursate potrivit scadentelor din acordurile de imprumut.

Ex.

Un Consiliu judetean a contractat in anul N un credit pe termen de 5 ani de la o institutie financiara din Romania. Valoarea nominala este de 1.000.000 lei iar dobanda practicata de banca este de 15%/an. In contract se prevede plata dobanzii anual iar creditul se ramburseaza o singura data.

a.)    primirea imprumutului

"disponibil din imprumuturi interne/externe" 516 = 162"imprumuturi interne si externe"/ 1.000.000

De aici de ex. platim furnizorul "furniz de active fixe 404 = 516 /1.000.000

b.) inregistram dobanda (operatia se repeta pentru toti cei 5 ani)

"chelt. Cu dobanzile" 666 = 1686 "dobanzi aferente imprumuturi"/150.000 (15%x1.000.000)

plata dobanzii "dobanzi aferente imprumuturi" 1682 = 770 "finantare de la buget" / 150.000

sau 560"disponibil al inst.publice din venituri proprii"

c.)    rambursarea imprumutului

"imprumuturi int. si ext.contr. de aut. publice" 162 = 770 /1.000.000

(560)

CLASA 2 CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ALE INSTITUTIILE PUBLICE

CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE NECORPORALE

Activele Fixe Necorporale se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul conturilor:

Ct 203 A - cheltuieli de dezvoltare

Ct 205 A - concesiuni, licente, brevete, marci comerciale

Ct 206 - inregistrari ale evenimentelor cultural sportive in corespondenta cu ct 100 - nu se amortizeaza

Ct 208 A alte active fixe necorporale

Ct 233 - active fixe necorporale in curs

Conturile 203, 205 si 208 sunt conturi de Activ care se debiteaza cu valoarea activelor fixe necorporale achizitionate de la terti sau obtinute in regie proprie sau primite cu titlu gratuit si se crediteaza cu activele fixe necorporale scoase din evidenta.

Ex.

O institutie publica realizeaza pe parcursul anului N un program informatic pentru care a efectuat cheltuieli in valoarea de 20.000 care constau in materiale consumabile 5.000 lei, servicii si lucrari executate de terti 5.000 lei si salarii acordate personalului 10.000. programul se continua si in anul N+1 cand institutia a mai realizat urmatoarele cheltuieli: salarii 10.000, iar in acest an se face receptia programului informatic.

An N : Inregistram cheltuielile:

"cheltuieli cu materiale consumabile" 602 = 302 "materiale consumabile" / 5.000

"alte cheltuieli executate de terti" 682 = 401 "furnizori" / 5.000

"cheltuieli cu salariile personalului" 641 = 421 "personal salarii datorate" / 10.000

Inregistram productia in curs

"active fixe necorp. in curs de executie" 233 = 721 "venituri din productia de active fixe necorp"/20.000

An N+1: Inregistram cheltuielile

"cheltuieli cu salariile personalului" 641 = 421 "personal salarii datorate" / 10.000

Receptia programului informatic

"programe informatice" 2081 = % / 30.000

233 / 10.000

721 / 10.000

CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE

ACTIVELE FIXE CORPORALE cuprind: terenurile, constructiile, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier, tehnica de lupta, armament, mijloace de instructie, alte mijloace cu specific militar, active fixe in curs de executie.

Terenurile si amenajarile la terenuri sunt evidentiate in Ct 211 care se dezvolta in 2 conturi sintetice de gradul II : 2111 terenuri si 2112 - amenajari la terenuri.

Contul 211 tine evidenta terenurilor agricole si silvice, a celor fara constructii, a celor cu constructii, terenurilor cu zacaminte si amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public sau privat al statului sau unitatilor administrativ teritoriale.

Activele fixe corporale de natura mijloacelor fixe sunt inregistrate in :

Ct 212 - Constructii

Ct 213 - Instalatii tehnice, mijloace de transport animale si plantatii

Ct 214 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie, materiale si alte active fixe corporale

Se debiteaza cu mijloacele fixe achizitionate sau primite prin transfer, prin rezultate in urma unor dezmembrari, realizate prin regie proprie constatate, plusuri la inventariere si se crediteaza cu iesirile de active fixe corporale prin scoaterea din functiune (casare), transferuri sau alte cai stabilite prin lege.

Intrarea Activelor fixe prin investitii

a.) finantarea investitiilor din credite bugetare - in acest caz se utilizeaza un cont in afara bilantului CT 8062 - "credite deschise pentru cheltuieli proprii" in care este evidentiata distinct suma care urmeaza a se aloca institutiei ca subventie pentru finantarea investitiilor. Pentru a urmari platile de casa efectuate cu ocazia realizarii investitiei se utilizeaza Ct 770 Pasiv "finantarea bugetara"- rulajul creditor reflecta platile de casa;

b.) finantarea investitiilor din venituri extrabugetare (proprii) - in aceasta situatie pentru a evidentia platile de casa se utilizeaza Ct 560 "disponibil al institutiei finantata din venituri proprii (nu ct 770);

c.) finantarea investitiilor din fonduri speciale (alocatii bugetare cu destinatie speciala) - in aceasta situatie utilizam 2 conturi: Ct 773 "venituri din alocatii bugetara cu destinatie speciala" care arata sursa de provenienta a veniturilor ce urmeaza sa fie finantate si Ct 551 "disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala" care va reflecta platile de casa efectuate pentru realizarea investitiei;

Ex.:

O institutie publica achizitioneaza un teren la valoarea de achizitie de 50.000 lei si efectueaza amenajari la terenuri cu ajutorul tertilor la valoarea de 8.000. Furnizorii sunt achitati din surse bugetare.

Institutia primeste cu titlu gratuit 10 computere la valoarea justa de 8.000 lei. Pe parcursul anului N institutia incepe o investitie (o constructie) pentru care face urmatoarele cheltuieli: consum de materii prime 20.000 lei, manopera 30.000 lei, consumabile 5.000 lei, lucrari executate de terti 40.000 lei. Investitia se continua si in anul N+1 cand se mai efectueaza urmatoarele cheltuieli: materiale auxiliare 10.000 lei, manopera 3.000 lei, materii prime 40.000 lei, servicii prestate de terti 20.000 lei. Investitia este finantata din:

a.)    credite bugetare

b.)    venituri proprii

c.)    alocatii bugetare cu destinatii speciale

Se achizitioneaza de la furnizori aparatura birotica in valoare de 15.000 lei cu o durata normala de functionare de 3 ani.

1. Achizitionare teren - intrarea in patrimoniu

"terenuri si amenajari la terenuri" 211 = 101 "fd. bunurilor domeniul public al statului"/ 50.000

- inregistrarea cheltuielii

"cheltuieli cu active fixe neamortizabile" 682 = 404 "furnizori de active fixe" / 50.000

- plata efectiva a terenului 404 = 770 / 50.000

2. Amenajari terenuri

"amenajari la terenuri" 2112 = 404 "furnizori de active fixe"/8.000

plata furnizor amenajari 404 = 770 / 8.000

Amortizarea amenajarilor "chelt cu amortizarile,prov" 681 = 2812 "amortizarea constructiilor"/ lunar

3. Achizitionarea computerelor

"mobilier, aparatura, birotica" 214 = 779 "venituri din bunuri si serv primite cu titlu gratuit"/ 10.000

Amortizarea computerelor 681 = 281"amortizari privind active corporale"/ 10.000/3 ani

4. Investitia an N an N+1

"chelt.cu mat prime"601=301/20.000 "chelt mat auxiliare" 602= 302/10.000

"chelt cu salariile" 641=421/30.000 641= 421/30.000

"chelt cu tertii" 628=401/40.000 "chelt.cu mat prime"601=301/40.000

"chelt cu mat consumabile"602=302/5.000  "chelt cu tertii" 628=401/20.000

Inregistrarea investitiei in curs  Receptia investitiei:

"AFC in curs"231=722"venit din prod AFC"/95.000 "constructii" 212 = % 195.000

231 / 95.000

722 / 100.000

5. Plata lucrarii de investitie

a.) din finantare bugetara % = 770 / 195.000 b.) din venituri proprii % = 560 /195.000

"furnizori"401 "furnizori"401

"personal salarii"421 "personal salarii"421

c.)ndin alocatii bugetare cu destinatie speciala

primirea alocatiei:

"disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala" = "venituri din alocatii bugetara cu destinatie speciala"  551 = 773 / 195.000

Plata: % = 551 / 195.000

"furnizori" 401

"personal salarii" 421

6. Achizitie birotica

"mobilier, aparatura, birotica" 214 = 404 "furnizori de active fixe"/ 15.000

Plata 404 = 770

Amortizarea 681 = 2814 "amortiz mobilier, birotica" / 416,66

15.000/3ani /12 luni

Intrarea de ACTIVE FIXE CORPORALE prin leasing financiar

a.) active fixe corporale care se amortizeaza

"constructii" 212 = 167 "alte impr si datorii asimilate"

"instalatii tehnice, mijloace de transport animale si plantatii" 213

"Mobilier, aparatura birotica" 214

dobanda aferenta contractului de leasing 666 = 1687 / obligatia lunara fata de furnizor

% = 404

167

baza de calcul TVA

- plata furnizor 404 = 770

- amortizarea 681 = 281 / cu amortizarea lunara

b.) pentru activele fixe corporale care nu se amortizeaza

- achizitia activului 211 = 101/ valoarea de achizitie

% = 167 % = 404

682 rata 167 rata + dobanda

666 dobanda 4426 TVA

- plata furnizor in avans

"chelt.inregistr.in avans"471 = 1687 "dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate"

"cheltuieli cu dobazile" 666 = 471 "chelt.inregistr.in avans"

Ex.

O institutie publica achizitioneaza prin leasing financiar o autoutilitara in valoare de 40.000 contract de leasing fiind incheiat pe o durata de 5 ani cu o rata anuala a dobanzii de 12%. Se inregistreaza lunar rata de leasing, dobanda de plata, TVA aferent si amortizarea.

- inregistrarea achizitiei autoutilitarei

instalatii tehnice, mijloace de transport"231 = 167"alte impr si datorii asimilate"/ 40.000

- inregistrarea dobanzii D = Cxr_dxt^zile = 40.000x12%x

666 = 1687 / 400 360x100

- inregistrarea obligatiei de plata

% = 404 883,53

"alte imprumuturi si dat. asimilate 167 666,67

"dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate" 1687 80/luna

4426 141,86 TVA

- plata 404 = 770 /883,53

- amortizarea:

"cheltuieli operationale 6811 = 2813 "amortiz.inst.tehnice, mijl.de transport"/40.000/nr.ani/12 luni

privind amortizarea activelor fixe"