GHIDUL FISCAL AL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR

GHIDUL FISCAL

AL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR

comercianti persoane fizice

si asociatii familiale

Ministerul Finantelor Publice

2003

GHIDUL FISCAL

AL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR

- comercianti persoane fizice si asociatii familiale -

1. Cui se adreseaza acest ghid?

Ghidul fiscal al comerciantului incepator se adreseaza persoanelor fizice romane cu domiciliul in Romania, care desfasoara fapte de comert.

Nota : Persoana fizica care desfasoara, prin forte proprii, activitati economice in mod independent, precum si persoanele fizice care sunt membri ai asociatiilor familiale, fara a implica raporturi de munca fata de un angajator, au, potrivit legii, calitatea de angajat propriu. Ca urmare, Persoanele fizice care desfasoara activitati comerciale in mod independent si asociatiile familiale autorizate in conditiile legii nu pot angaja persoane cu contract individual de munca pentru desfasurarea activitatilor autorizate

Calitatea de angajat propriu se refera la dreptul de a fi asigurat in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, al asigurarilor sociale de sanatate si al asigurarilor pentru somaj, in conditiile prevazute de legile care reglementeaza aceste domenii.

2. Ce sunt faptele de comert ?

Potrivit art. 15 pct. 4 din Normelor Metodologice date in aplicarea OG7/2001 privind impozitul pe venit, principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:

- activitati de productie;

- activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;

- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele asemenea;

- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte incheiate in conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost incheiat contractul;

- vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;

- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea;

- transport de bunuri si de persoane;

- alte activitati definite in Codul comercial.

2. Procedura autorizarii comerciantilor persoane fizice si asociatii familiare

3.1 Conditii legale

Persoanele fizice care doresc sa desfasoare activitati comerciale, trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) sa fi implinit varsta de 16 ani, cu exceptia celor care desfasoara activitati comerciale in mod independent sau a reprezentantilor asociatiei familiale, care trebuie sa fi implinit varsta de 18 ani;

b) starea sanatatii, dovedita cu certificat medical eliberat in conditiile legii, sa le permita desfasurarea activitatii pentru care se solicita autorizatia;

c) sa aiba calificarea necesara desfasurarii activitatii comerciale pentru care se solicita autorizatia;

d) sa posede autorizatia speciala emisa de organele competente, potrivit legii, pentru desfasurarea activitatilor comerciale a caror exercitare necesita o autorizare speciala, conform legii;

e) sa nu fi fost condamnati prin hotarare judecatoreasca ramasa definitiva pentru savarsirea infractiunii prevazute la art. 281 din Codul penal, a altor infractiuni privind regimul legal stabilit pentru unele activitati economice sau a infractiunii de fals.

3.2. Obligatia detinerii autorizatiei

Persoana fizica care desfasoara activitati comerciale in mod independent si asociatia familiala trebuie sa detina autorizatia eliberata in conditiile legii.

Persoana fizica ce desfasoara activitati economice in mod independent si asociatia familiala au dreptul de a detine cate o singura autorizatie.

3.2 Cine elibereaza autorizatia ?

Autorizatia pentru desfasurarea de catre persoane fizice a unor activitati comerciale in mod independent, precum si pentru infiintarea si functionarea de asociatii familiale, se elibereaza, la cerere, de catre primarii comunelor, oraselor, municipiilor, respectiv ai sectoarelor municipiului Bucuresti, pe a caror raza teritoriala isi au domiciliul persoanele fizice.

Nota: Pentru eliberarea autorizatiei asociatiei familiale, in cazul in care membrii asociatiei familiale au domiciliul in municipiul Bucuresti, in sectoare diferite, competenta de eliberare a autorizatiei apartine primarului sectorului pe a carui raza teritoriala isi are domiciliul persoana din initiativa careia se infiinteaza asociatia familiala.

Persoana din initiativa careia se infiinteaza asociatia familiala va declara pe propria raspundere, sub sanctiunea legii penale, la primaria sectorului la care solicita obtinerea autorizatiei, ca asociatia familiala nu a fost autorizata sa desfasoare activitati comerciale in mod independent si de primarul unui alt sector al municipiului Bucuresti.

3.4. Ce documente trebuie sa depuna solicitantul pentru obtinerea autorizatiei ?

In vederea emiterii autorizatiei prevazute de lege, persoana fizica sau reprezentantul asociatiei familiale, cetatean roman, trebuie sa depuna la registratura primariei unitatii administrativ-teritoriale in a carei raza teritoriala isi are domiciliul, o documentatie care va cuprinde:

a) cererea-tip, semnata de solicitant sau, in cazul infiintarii asociatiei familiale, semnata de toti membrii acestei asociatii;

b) cazierul judiciar al persoanei solicitante sau al fiecarui membru al asociatiei familiale, din care sa rezulte ca nu a savarsit infractiuni in legatura cu activitatea economica pe care doreste sa o desfasoare;

c) copii certificate de secretarul primariei de pe actul de identitate al persoanei solicitante sau, dupa caz, al fiecarui membru al asociatiei familiale;

d) certificatul medical eliberat in conditiile legii, privind starea sanatatii persoanei fizice, respectiv a fiecarui membru al asociatiei familiale, care sa le permita desfasurarea activitatii pentru care se solicita autorizatia, in original;

e) copii certificate de secretarul primariei de pe documentele care atesta calificarea profesionala a persoanei fizice, respectiv a membrilor asociatiei familiale si, dupa caz, de pe autorizatia speciala emisa de organele competente, potrivit legii;

f) copii certificate de secretarul primariei de pe documentele doveditoare a dreptului de folosinta al persoanei fizice/membrilor asociatiei familiale asupra spatiului/spatiilor in care se vor desfasura activitatile principale si, dupa caz, activitatile secundare, care fac obiectul autorizarii;

g) copii certificate de secretarul primariei de pe autorizatia speciala;

h) dupa caz, declaratiile pe propria raspundere pentru acordurile si avizele emise de catre institutiile abilitate sau documentele necesare pentru obtinerea acestor acorduri si avize;

i)cererea de inregistrare in registrul comertului si la organele fiscale teritoriale, prevazuta in anexa nr.1 la Hotararea Guvernului nr.1.047/2003 pentru stabilirea modelului si continutului cererii de inregistrare si ale certificatului de inregistrare in registrul comertului, completata in dublu exemplar;

j)certificat de cazier fiscal;

Nota: Certificatul de cazier fiscal se elibereaza de catre directia generala a finantelor publice a judetului sau a municipiului Bucuresti, in a carui raza teritoriala isi are domiciliul, resedinta sau sediul contribuabilul, dupa caz.

De retinut: Pentru cetatenii romani, institutiile abilitate pot elibera, la cerere, adeverinte prin care sa se confirme eliberarea certificatelor prevazute la lit. b), c) si e) de mai sus, in conformitate cu dispozitiile legale in vigoare.

Cetatenii romani care au obtinut o calificare in strainatate trebuie sa depuna, in vederea autorizarii, dupa caz, atestatul de recunoastere si echivalare eliberat de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului prin Centrul National de Recunoastere si Echivalare a Diplomelor, pentru documentele care au fost dobandite in sistemul de invatamant, sau atestatul de recunoastere a calificarii obtinute in afara sistemului de invatamant, eliberat de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei.

3.5. Cum se probeaza pregatirea profesionala de specialitate ?

Se considera ca au calificarea ceruta de activitatea economica (comert) pentru care solicita autorizarea persoanele fizice care au pregatire profesionala de specialitate sau competentele necesare desfasurarii acelei activitati.

Pregatirea profesionala de specialitate sau competentele, prevazute de lege, pot fi dovedite cu urmatoarele documente, dupa caz:

a) diploma sau certificatul de absolvire a unei institutii de invatamant profesional, preuniversitar sau universitar, eliberata in conditiile legii, in specialitatea pentru care se solicita autorizarea;

b) certificatul de absolvire a unei forme de pregatire profesionala, organizata in conditiile legii in vigoare la data eliberarii acestuia;

c) certificatul de competenta profesionala, eliberat de institutiile abilitate conform legislatiei in vigoare;

d) cartea de mestesug obtinuta in conditiile prevazute de actele normative in vigoare la data eliberarii acesteia;

e) alte acte doveditoare care atesta pregatirea profesionala, potrivit legii.

3.6. Ce trebuie sa cuprinda autorizatia ?

Autorizatia va cuprinde in mod obligatoriu:

a) datele de identificare a emitentului autorizatiei;

b) datele de identificare a persoanei fizice care va desfasura activitati economice in mod independent/a persoanei din initiativa careia se infiinteaza asociatia familiala si a membrilor acesteia;

c) activitatea principala si, dupa caz, activitatile secundare pentru care se elibereaza autorizatia, codificate conform Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 656/1997, actualizata prin Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica nr. 601/2002;

d) clasa de 4 cifre;

e) locul de desfasurare a activitatii principale si, dupa caz, a activitatilor secundare;

f) durata de valabilitate a autorizatiei;

g) data eliberarii autorizatiei si numarul de inregistrare al acesteia.

3.7. Durata de valabilitate a autorizatiei

Autorizatia este valabila pe perioada in care sunt indeplinite conditiile pentru exercitarea activitatii care a facut obiectul autorizarii.

3.8. Obligatia de a comunica orice modificare intervenita

Persoana autorizata are obligatia sa aduca la cunostinta emitentului autorizatiei orice modificare intervenita cu privire la conditiile legale prevazute de lege.

3.9. Obligatia desfasurarii numai a activitatilor autorizate;

Persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent si asociatiile familiale au dreptul sa desfasoare numai activitatile pentru care sunt autorizate.

Pentru desfasurarea altei activitati, care nu este prevazuta in autorizatie, este necesara completarea autorizatiei potrivit prevederilor legii.

3.10. In cat timp se elibereaza autorizatia ?

Dupa depunerea de catre solicitant a documentatiei mentionate la cap.3, pct. 3.4., primaria unitatii administrativ-teritoriale efectueaza procedurile pentru obtinerea acordurilor si avizelor ce se elibereaza de institutiile abilitate, potrivit dispozitiilor legale, necesare desfasurarii activitatilor, precum si a autorizatiei speciale prevazute de lege, dupa caz.

Eliberarea autorizatiei prevazute de lege se face in termen de 15 zile de la data emiterii de catre institutiile abilitate a acordurilor si avizelor, precum si a autorizatiei speciale prevazute de lege, dupa caz.

3.11. Anularea autorizatiei;

Anularea autorizatiei se realizeaza in baza cererii de renuntare sau cand una dintre conditiile de acordare nu mai este indeplinita.

Cererea de renuntare la autorizatie se adreseaza in scris autoritatii administratiei publice locale emitente de catre persoana fizica care desfasoara activitati economice in mod independent sau de catre reprezentantul asociatiei familiale si se solutioneaza in termen de 15 zile lucratoare de la data inregistrarii cererii.

Daca ulterior datei emiterii autorizatiei persoana autorizata nu mai indeplineste conditiile legale de desfasurare a activitatii economice respective, autorizatia isi pierde valabilitatea, anularea urmand a fi inscrisa la pct. 10 al autorizatiei detinute.

3.12. Solicitarea unei noi autorizatii

Persoana fizica care desfasoara activitati economice in mod independent sau asociatia familiala careia i-a fost anulata autorizatia ca urmare a aplicarii unei sanctiuni poate solicita o noua autorizare numai dupa expirarea unui an de la comunicarea masurii de anulare, ramasa definitiva.

Persoana fizica care desfasoara activitati economice in mod independent sau asociatia familiala careia i-a fost anulata a doua oara autorizatia ca urmare a aplicarii unei sanctiuni poate solicita o noua autorizare numai dupa expirarea a 3 ani de la comunicarea ultimei masuri de anulare, ramasa definitiva.

In cazul in care persoana fizica care desfasoara activitati economice in mod independent sau asociatia familiala solicita o noua autorizare fara respectarea termenelor legale, mai sus mentionate, cererea va fi respinsa ca inadmisibila.

3.13. Sanctiuni

Potrivit art.13 din Legea nr.507/2002 privind organizarea si desfasurarea unor activitati economice de catre persoane fizice, neinregistrarea asociatiilor familiale sau a persoanelor fizice care desfasoara activitati economice la Registrul comertului sau la organele fiscale teritoriale se sanctioneaza conform prevederilor legale in vigoare.

Potrivit art.16 din acelasi act normativ, exercitarea de catre persoanele fizice sau asociatiile familiale de activitati economice fara autorizatie constituie infractiune si se pedepseste potrivit legii penale.

4.Obtinerea certificatului de inregistrare si atribuirea codului unic de inregistrare

Primaria unitatii administrativ-teritoriale pe a carei raza isi are resedinta contribuabilul transmite o copie de pe autorizatia emisa, certificata pentru conformitate cu originalul, precum si cererea de inregistrare prevazute in anexa nr. 1 la Hotararea Guvernului nr. 1.047/2003 pentru stabilirea modelului si a continutului cererii de inregistrare si ale certificatului de inregistrare a comerciantului, la Biroul unic din cadrul Oficiului registrului comertului de pe langa tribunal, in vederea atribuirii codului unic de inregistrare.

Modificarile intervenite in datele declarate initial de comercianti fac obiectul inregistrarilor de mentiuni. Inregistrarea mentiunilor, cu exceptia celor referitoare la inregistrarea/scoatere din evidenta ca platitor de T.V.A., de impozit pe veniturile din salarii si alte drepturi salariale,se face prin completarea si depunerea cererii de inregistrare a mentiunilor la Biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal.

5. Conditii pentru inregistrarea ca platitor de TVA

Inregistrarea platitorilor de TVA se face cu respectarea urmatoarelor conditii legale :

a) la infiintare, prin efectul legii, platitorii de impozite si taxe care au in obiectul de activitate operatiuni supuse cotelor de T.V.A. prevazute de lege si/sau scutite cu drept de deducere si declara ca obtin venituri anuale estimate din astfel de operatiuni peste plafonul de scutire stabilit de lege, prin completarea si depunerea declaratiei de inregistrare fiscala;

b) la infiintare, prin optiune, platitorii de impozite si taxe care realizeaza operatiuni scutite si care pot opta, potrivit legii, pentru calitatea de platitor de T.V.A., prin completarea si depunerea declaratiei de inregistrare fiscala;

c) ulterior inregistrarii fiscale, prin optiune, platitorii de impozite si taxe care pot opta pentru calitatea de platitor de T.V.A., conform legii, prin depunerea declaratiei de mentiuni;

d) ulterior inregistrarii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a depasirii plafonului de scutire stabilit de lege, prin depunerea declaratiei de mentiuni in termen de 15 zile de la data depasirii plafonului;

e) ulterior inregistrarii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificari legislative prin care operatiunile scutite devin scutite cu drept de deducere sau supuse cotelor de T.V.A. prevazute de lege, prin depunerea declaratiei de mentiuni in termen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea, daca declara ca realizeaza din astfel de operatiuni venituri anuale peste plafonul de scutire stabilit de lege.

In situatia in care intervin modificari legislative, prin care operatiunile supuse cotelor de T.V.A., prevazute de lege sau scutite cu drept de deducere, devin scutite fara drept de deducere, platitorii de impozite si taxe, care pot opta, conform legii, pentru calitatea de platitor de T.V.A., au obligatia sa isi exprime optiunea de mentinere a calitatii de platitor de T.V.A. in termen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea.

Platitorii de impozite si taxe care opteaza pentru mentinerea calitatii de platitor de T.V.A. in termenul mentionat au dreptul sa efectueze operatiuni prin aplicarea cotelor de T.V.A. prevazute de lege de la data la care a intervenit modificarea legislativa.

In momentul incetarii calitatii de platitor de T.V.A. potrivit legii, platitorii de impozite si taxe sunt obligati sa depuna declaratie de mentiuni in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva. Scoaterea din evidenta se va face incepand cu data de intai a lunii urmatoare depunerii declaratiei de mentiuni, daca se constata indeplinirea conditiilor legale.

Inregistrarea, precum si scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata se vor face potrivit legislatiei in materie de T.V.A.

Codul de inregistrare fiscala inscris in certificatul de inregistrare fiscala eliberat platitorilor de T.V.A. este precedat de litera" R".

Certificatul de inregistrare eliberat comerciantilor de catre Biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal tine loc si de certificat de inregistrare fiscala. Acest certificat tine loc si de comunicare pentru luarea in evidenta ca platitor de T.V.A.

Data emiterii certificatului de inregistrare fiscala constituie si data inregistrarii ca platitor de T.V.A In situatia in care data eliberarii certificatului de inregistrare difera de data emiterii acestuia, comerciantii au calitatea de platitor de T.V.A. de la data emiterii certificatului de inregistrare,iar exercitarea drepturilor si obligatiilor care decurg din aceasta calitate se face, potrivit reglementarilor legale, de la data eliberarii certificatului de inregistrare.

Pentru inregistrarea mentiunilor privind luarea/ scoaterea in/ din evidenta ca platitor de T.V.A. comerciantii se vor prezenta la directiile generale ale finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti ori la administratiile finantelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz, unde vor completa si vor depune declaratii de mentiuni.

Organul fiscal competent va emite un certificat care atesta indeplinirea conditiilor de luare/scoatere in/ din evidenta ca platitor de T.V.A.,conform modelului prezentat in anexa.

Acest certificat se depune de comerciant la oficiul registrului comertului in vederea preschimbarii certificatului de inregistrare.

6. Organizarea si conducerea evidentei contabile

6.1. Obligatii pe linia evidentei si baza legala

Potrivit Ordonatei Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificarile si completarile ulterioare si a normelor de aplicare, contribuabilii care obtin venituri din activitati independente (comert) si care au optat pentru determinarea venitului in sistem real sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, completand Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile stabilite prin norme.

Contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.

Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata cu modificari prin Legea nr. 493/2002, cu modificarile ulterioare, au fost aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 58/2003, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr.89/13 februarie 2003.

6.2. Registrele contabile

1. Registre obligatorii :

Registrul - jurnal de incasari si plati serveste ca:

- document de inregistrare a incasarilor si platilor;

- document de stabilire a situatiei financiare a contribuabilului care conduce evidenta contabila in partida simpla;

- proba in litigii.

Se intocmeste, intr-un singur exemplar, de catre contribuabili, persoane fizice, facandu-se inregistrarea operatiilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operatie in parte, fara a se lasa randuri libere, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecare asociatie fara personalitate juridica se va intocmi cate un registru-jurnal de incasari si plati.

In Registrul-jurnal de incasari si plati se inregistreaza nu numai operatiile in numerar, ci si cele efectuate prin contul curent de la banca. Contribuabilii platitori de taxa pe valoarea adaugata vor inregistra sumele incasate sau platite, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. Operatiile inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati se totalizeaza anual.

Registrul-jurnal de incasari si plati se numeroteaza si se snuruieste. Numerotarea filelor se va face in ordine crescatoare, iar dupa completarea integrala se deschide un nou registru inregistrat si parafat, care va fi numerotat in ordine crescatoare.

Acest registru se parafeaza de catre organul fiscal teritorial la inceperea activitatii si la incetarea activitatii.

In conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operatie patrimoniala se va inregistra, in mod cronologic, dupa data de intocmire sau de intrare a documentelor. In aceasta situatie, Registrul-jurnal de incasari si plati se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe masura editarii lor.

Registrul-jurnal de incasari si plati, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial, se va completa lunar prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de incasari si plati obtinut cu ajutorul tehnicii de calcul.

Se arhiveaza impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.

Registrul - inventar serveste ca document de inregistrare a bunurilor achizitionate sau realizate, pe baza documentelor justificative. Se intocmeste intr-un singur exemplar.

Acest registru se numeroteaza si se completeaza fara stersaturi si fara a se lasa spatii libere. Se arhiveaza impreuna cu documentele justificative care stau la baza intocmirii lui.

3. Alte documente contabile :

Jurnalul pentru vanzari serveste ca:

- jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata;

- document de control al operatiilor inregistrate in evidenta contabila.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata.

Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau prestari de servicii.

Jurnalul pentru cumparari serveste ca :

- jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila;

- document de control al operatiilor inregistrate in evidenta contabila.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata deductibila.

Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru nevoile firmei si, separat, pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca atare. Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de prestari de servicii.

In cazul contribuabililor platitori de taxa pe valoarea adaugata:

Evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata se tine cu ajutorul Jurnalului pentru vanzari cod 14-6-12/a. In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta, monetare etc.) valoarea bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate si taxa pe valoarea adaugata aferenta.

Evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila se tine cu ajutorul Jurnalului pentru cumparari cod 14-6-17/b. In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta, monetare etc.) valoarea cumpararilor de bunuri si/sau serviciilor prestate de terti si taxa pe valoarea adaugata aferenta.

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferenta bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adaugata colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adaugata deductibila).

Diferenta intre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza in documente cumulative ca taxa pe valoarea adaugata de plata, respectiv pentru taxa pe valoarea adaugata de rambursat si se regularizeaza in conditiile legii.

6.3.Respectarea conditiilor de utilizare a formularisticii, stabilite prin norme

Contribuabilii pot utiliza toate formularele prevazute in Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.58/2003, sau numai o parte din acestea, in functie de elementele specifice activitatii desfasurate.

Pentru determinarea veniturilor, in functie de natura activitatii, de frecventa incasarilor/platilor sau de felul serviciilor prestate, precum si de alte elemente specifice activitatii desfasurate, contribuabilii pot utiliza si alte formulare cu regim special, care au fost aprobate prin ordine ale ministrului finantelor publice, in baza prevederilor art. 1 alin. (4) din Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora.

In functie de necesitati contribuabilii pot utiliza si alte formulare stabilite prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de intocmire si utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara si contabila, precum si a modelelor acestora, cu modificarile ulterioare.

Contribuabilii vor folosi si alte formulare prevazute in mod expres de acte normative care reglementeaza activitati economice specifice (exploatarea masei lemnoase, prestarile de servicii cu caracter international, jocurile de noroc etc.).

In cazul utilizarii modelelor formularelor financiar-contabile comune pe economie, aprobate pentru persoanele juridice, acestea vor fi completate in conformitate cu Normele metodologice aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.58/2003. In aceasta situatie elementele referitoare la conturi, debite, credite, semnaturile de aprobare, avizare, precum si alte elemente similare nu se completeaza.

In conditiile utilizarii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar sa fie respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate in domeniul financiar-contabil, prevazute de Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998, cu modificarile ulterioare.

Contribuabilii pot edita formularele cu regim special cu ajutorul tehnicii de calcul, in conditiile prevazute la art. 2 din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.177/1998 privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) si (10) paragraful 2 din Hotararea Guvernului nr.

6.4. Reglementari privind documentele justificative si financiar-contabile

Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in evidenta contabila in partida simpla, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente principale, prevazute in structura formularelor aprobate:

- denumirea documentului;

- numele si prenumele contribuabilului, precum si adresa completa;

- numarul documentului si data intocmirii acestuia;

- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economico-financiare (cand este cazul);

- continutul operatiunii economico-financiare, iar atunci cand este necesar, si temeiul legal al efectuarii ei;

- datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate;

- numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii;

- alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor in documente justificative.

Documentele care stau la baza inregistrarilor in evidenta contabila in partida simpla pot dobandi calitatea de document justificativ numai in cazurile in care furnizeaza toate informatiile prevazute in normele legale in vigoare.

Documentele provenite din relatiile de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi inregistrate in evidenta contabila in partida simpla numai in cazurile in care se face dovada intrarii in patrimoniu a bunurilor respective, prin intocmirea Borderoului de achizitie (cod 14-4-13) sau a Notei de receptie si constatare de diferente (cod 14-3-1/A), dupa caz, si a platii acestora pe baza de Dispozitie de plata-incasare catre casierie (cod 14-4-4).

In cazul in care documentele respective se refera la cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baza de norma de venit, pentru a fi inregistrate in evidenta contabila in partida simpla a contribuabililor care obtin venituri din activitati independente, acestea trebuie sa aiba la baza contracte sau conventii, intocmite in acest scop in conformitate cu reglementarile legale in vigoare, si Dispozitie de plata-incasare catre casierie (cod 14-4-4).

Documentele contabile - jurnale, fise etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea si inregistrarea in evidenta contabila in partida simpla a operatiunilor consemnate in documentele justificative.

Inscrierea datelor in documente se face cu cerneala, cu pix cu pasta, la masina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dupa caz.

In documentele justificative si in cele contabile nu sunt admise stersaturi sau alte asemenea procedee, precum si lasarea de spatii libere intre operatiunile inscrise in acestea.

Erorile se corecteaza prin taierea cu o linie a textului sau a cifrei gresite, pentru ca acestea sa poata fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta.

Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ si se confirma prin semnatura persoanei care a intocmit documentul justificativ, mentionandu-se si data efectuarii operatiunii de corectare.

In cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza carora se primeste, se elibereaza sau se justifica numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevad asemenea restrictii, documentul gresit se anuleaza si ramane in carnetul respectiv (nu se detaseaza), cu exceptia ordinului de deplasare (delegatie), pe baza caruia se primeste sau se restituie diferenta dintre cheltuielile efective de deplasare si avansul acordat.

Contribuabilii au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului: la inceputul activitatii; cel putin o data pe an; la incetarea activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.

Inventarierea se face in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor nr. 2.388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului.

Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) si Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) au regim de inregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaza, se snuruiesc si se parafeaza inainte de depunerea lor la organele fiscale pentru inregistrare.

6.5. Evidenta taxei pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adaugata colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adaugata deductibila), in conformitate cu normele legale.

Evidenta taxei pe valoarea adaugata colectate se tine cu ajutorul Jurnalului pentru vanzari (cod 14-6-12/a). In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta etc.) valoarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate si taxa pe valoarea adaugata aferenta.

In situatia in care preturile si tarifele cuprind si taxa pe valoarea adaugata, valoarea taxei pe valoarea adaugata colectate se calculeaza prin inmultirea valorii bunurilor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate cu coeficientul 19/119 x 100.

Evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibile se tine cu ajutorul Jurnalului pentru cumparari (cod 14-6-17/b). In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta, monetare etc.) valoarea cumpararilor de bunuri si/sau a serviciilor prestate de terti si taxa pe valoarea adaugata aferenta.

Totalurile lunare din Jurnalul pentru vanzari, respectiv din Jurnalul pentru cumparari, se inregistreaza in decontul privind taxa pe valoarea adaugata.

7. Obligatii declarative

7.1 Declaratii estimative

'Declaratie privind veniturile estimate din activitati independente'- formular 221

Declaratia se completeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri in bani si/sau in natura, provenind din activitati independente (comerciale), realizate in mod individual si/sau in cadrul unei asociatii fara personalitate juridica, constituita intre persoane fizice, inclusiv din activitati adiacente.

Declaratia se depune de catre:

- contribuabilii care incep o activitate in cursul anului fiscal, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului;

- contribuabilii care au realizat pierderi sau au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care din motive obiective estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior, o data cu declaratia speciala;

- contribuabilii care solicita emiterea unei noi decizii de plati anticipate cu titlu de impozit, in conditiile prevazute la art. 66 alin. (6) din Ordonanta Guvernului nr. 7/2001, cu modificarile si completarile ulterioare.

Declaratia nu se depune de catre contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa de catre platitorii de venituri: cazul veniturilor comerciale realizate in baza contractelor de consignatie, de agent, de comision sau de mandat comercial.

Persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente din mai multe surse depun cate o declaratie estimativa pentru fiecare sursa, respectiv pentru fiecare categorie de venit.

Persoanele fizice care realizeaza venituri in cadrul unei asociatii fara personalitate juridica, constituita intre persoane fizice, completeaza declaratia avand in vedere venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere.

Declaratia se completeaza, inscriindu-se cu majuscule, citet si corect toate datele prevazute in formular, in doua exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia;

- copia se pastreaza la sediul asociatiei, impreuna cu celelalte documente privind activitatea acesteia.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

'Declaratie privind veniturile estimate pentru asociatiile fara personalitate juridica'- formular 223

Declaratia se completeaza in cazul asociatiilor fara personalitate juridica, constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din activitati independente (comerciale), inclusiv din activitati adiacente.

Asociatiile care obtin venituri de natura celor sus-mentionate, din mai multe surse, depun cate o declaratie estimativa pentru fiecare sursa, respectiv pentru fiecare categorie de venit.

Declaratia se completeaza de catre asociatul desemnat prin contract sa raspunda de indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice.

Declaratia se depune de catre:

- asociatiile care incep o activitate in cursul anului fiscal, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului;

- asociatiile care au realizat pierderi si asociatiile care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cele care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior, o data cu declaratia anuala de venit;

- asociatiile ale caror membri solicita emiterea unei noi decizii de plati anticipate cu titlu de impozit, in conditiile prevazute la art. 66 alin. (6) din Ordonanta Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificarile si completarile ulterioare.

Declaratia nu se depune de catre:

- asociatiile fara personalitate juridica constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din activitati independente, pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa de catre platitorii de venituri: cazul veniturilor comerciale obtinute in baza contractelor de consignatie, de agent, de comision sau de mandat comercial;

- asociatiile constituite intre persoane fizice si persoane juridice, care nu dau nastere unei persoane juridice, care realizeaza venituri din activitati independente.

Declaratia se completeaza, inscriindu-se cu majuscule, citet si corect toate datele prevazute in formular, in doua exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia;

- copia se pastreaza la sediul asociatiei, impreuna cu celelalte documente privind activitatea acesteia.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

7.2 Declaratii speciale

'Declaratie speciala privind veniturile din activitati independente realizate intr-o forma de asociere'- formular 201

Declaratia se completeaza si se depune de catre persoanele fizice care realizeaza venituri in bani si/sau in natura din activitati independente (comerciale), in cadrul unei asociatii fara personalitate juridica, constituita intre persoane fizice, inclusiv din activitati adiacente.

Persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente din mai multe surse sau categorii de venit depun cate o declaratie pentru fiecare sursa si categorie de venit in parte.

Termen de depunere:

- anual, pana la data de 15 mai a anului urmator celui in care s-a realizat venitul;

- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior, prin completarea unei declaratii rectificative, situatie in care va inscrie 'X' in casuta special prevazuta in formular in acest scop*).

Declaratia se completeaza de catre contribuabili sau de catre reprezentantii fiscali ai acestora, inscriind cu majuscule, citet si corect, toate datele prevazute de formular, in doua exemplare:

- originalul se depune:

- la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul asociatiei din care face parte contribuabilul. In cazul in care activitatea se desfasoara in mai multe puncte de lucru situate in raza teritoriala a mai multor organe fiscale, declaratia se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul principal;

- la organul fiscal de domiciliu, in cazul contribuabililor care inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania;

- copia se pastreaza de catre contribuabil.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

Declaratia se pune gratuit la dispozitia contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------

*) Declaratia rectificativa se poate depune pana in momentul initierii de catre organul fiscal a unei actiuni de control fiscal privind perioada la care se refera.

'Declaratie speciala privind veniturile din activitati independente - comerciale'- formular 203

Declaratia se completeaza si se depune de catre persoanele fizice care realizeaza venituri in bani si/sau in natura, in mod individual, din activitati care constituie fapte de comert, inclusiv din activitati adiacente, pentru care venitul net se determina in sistem real.

Persoanele fizice care obtin venituri din mai multe surse depun cate o declaratie speciala pentru fiecare sursa.

Termen de depunere:

- anual, pana la data de 15 mai a anului urmator celui in care s-a realizat venitul;

- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior, prin completarea unei declaratii rectificative, situatie in care se inscrie 'X' in casuta special prevazuta in formular, in acest scop*).

Declaratia se completeaza de catre contribuabili sau de catre reprezentantii fiscali ai acestora, inscriind cu majuscule, citet si corect, toate datele prevazute de formular, in doua exemplare:

- originalul se depune:

- la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul principal de desfasurare a activitatii. In cazul persoanelor fizice care au si puncte de lucru situate in raza teritoriala a altor organe fiscale, declaratia se depune la organul fiscal unde se gaseste sediul principal;

- la organul fiscal de domiciliu, in cazul contribuabililor care inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania;

- copia se pastreaza de catre contribuabil.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

Declaratia se pune gratuit la dispozitie contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------

*) Declaratia rectificativa se poate depune pana in momentul initierii de catre organul fiscal a unei actiuni de control fiscal privind perioada la care se refera.

'Declaratie speciala privind veniturile din strainatate'- formular 202

Declaratia se completeaza si se depune de catre persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania, care realizeaza venituri din activitati independente (comerciale), urmare activitatii desfasurate in strainatate.

Contribuabilii depun cate o declaratie pentru fiecare tara - sursa a veniturilor si pentru fiecare categorie de venit realizat.

Termen de depunere:

- anual, pana la data de 15 mai a anului urmator celui in care s-a realizat venitul;

- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior, prin completarea unei declaratii rectificative, situatie in care se va inscrie 'X' in casuta special prevazuta in formular in acest scop*).

Declaratia se completeaza de catre contribuabili sau de catre reprezentantii fiscali ai acestora, inscriind cu majuscule, citet si corect, toate datele prevazute de formular, in doua exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul contribuabilului;

- copia se pastreaza de contribuabil.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

Declaratia se pune gratuit la dispozitia contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------

*) Declaratia rectificativa se poate depune pana in momentul initierii de catre organul fiscal a unei actiuni de control fiscal privind perioada la care se refera.

7.3 Declaratii anuale : 200, 207

'Declaratie de venit global'- formular 200

Declaratia se completeaza si se depune anual de catre persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania care obtin venituri din activitati independente (comerciale), atat din Romania, cat si din strainatate.

Declaratia se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul contribuabilul:

- pana la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului;

- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior (prin completarea unei declaratii rectificative), situatie in care se va inscrie 'X' in casuta prevazuta in acest scop*).

Declaratia se completeaza pe baza datelor din declaratiile speciale.

Declaratia se completeaza in doua exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul contribuabilul;

- copia se pastreaza de catre contribuabil.

Declaratia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata.

Declaratia se pune gratuit la dispozitia contribuabilului, la solicitarea acestuia.

------------

*) Declaratia rectificativa se poate depune pana in momentul initierii de catre organul fiscal a unei actiuni de control fiscal privind perioada la care se refera.

Documente care se anexeaza la declaratia de venit global :

-Copiile declaratiilor speciale pe baza carora s-a completat declaratia;

-Documentele justificative pentru determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare :

Pentru sotia/ sotul aflata/ aflat in intretinere :

- copie dupa certificatul de casatorie;

- declaratie pe propria raspundere a sotului/sotiei intretinute ca nu realizeaza venituri, sau dovada ca suma veniturilor realizate este mai mica decat deducerea personala suplimentara cuvenita.

Pentru copiii aflati in intretinere :

- copie dupa certificatul de nastere;

Pentru alti membri de familie aflati in intretinere :

- Declaratie pe propria raspundere a acestora ca nu realizeaza venituri, sau dovada ca suma veniturilor realizate este mai mica decat deducerea personala suplimentara cuvenita si actele doveditoare ale gradului de rudenie.

Pentru persoana aflata in intretinerea acestuia incadrata intr-un grad de invaliditate sau handicap :

- Certificatul emis de Comisia de expertiza medicala.

'Declaratie anuala de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica '- formular 207

Declaratia se completeaza si se depune in cazul asociatiilor fara personalitate juridica, constituite potrivit legii intre persoane fizice, care realizeaza venituri din activitati independente, inclusiv din activitati adiacente.

Asociatiile care realizeaza mai multe categorii de venit depun cate o declaratie pentru fiecare categorie de venit in parte.

Declaratia se depune de catre asociatul desemnat prin contract sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice:

- anual, pana la data de 15 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul;

- ori de cate ori se constata erori in declaratia depusa anterior, prin completarea unei declaratii rectificative, situatie in care se va inscrie 'X' in casuta prevazuta in acest scop*).

Declaratia se completeaza in doua exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia;

- copia se pastreaza la sediul asociatiei, impreuna cu celelalte documente privind activitatea acesteia.

Declaratia se pune gratuit la dispozitia asociatiei, la solicitarea acesteia.

------------

*) Declaratia rectificativa se poate depune pana in momentul initierii de catre organul fiscal a unei actiuni de control fiscal privind perioada la care se refera.

7.4. Platitorii TVA mai depun :

'Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat'- formular 100

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat se completeaza si se depune de platitorii de impozite si taxe carora, potrivit legislatiei in vigoare, le revin obligatiile de plata la bugetul de stat cuprinse in aceasta declaratie.

Formatul electronic al formularului se obtine prin folosirea programului de asistenta elaborat de Ministerul Finantelor Publice si se transmite organului fiscal competent pe discheta 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibila MS-DOS.

Formatul electronic va fi insotit de formularul editat de platitori cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform legii.

Programul de asistenta este pus la dispozitia contribuabililor gratuit de unitatile fiscale subordonate sau poate fi descarcat de pe serverul de web al Ministerului Finantelor Publice, la adresa www.mfinante.ro

Declaratia se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul platitorului sau la care acesta este luat in evidenta fiscala, dupa caz, lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare lunii la care se refera, pentru obligatiile de plata reprezentand TVA.

ATENTIE: Sumele inscrise in declaratie nu cuprind diferentele de impozite si taxe stabilite prin actele de control.

'Decont privind taxa pe valoarea adaugata'- formular 300

Formularul 'Decont privind taxa pe valoarea adaugata' se completeaza si se depune la organul fiscal la care persoana impozabila este inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare lunii la care se refera.

Formatul electronic al formularului se obtine prin folosirea programului de asistenta elaborat de Ministerul Finantelor Publice si se transmite organului fiscal competent pe discheta 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibila MS-DOS.

Formatul electronic va fi insotit de formularul editat de platitori cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform legii.

Programul de asistenta este pus la dispozitia contribuabililor gratuit de unitatile fiscale subordonate sau poate fi descarcat de pe serverul de web al Ministerului Finantelor Publice, la adresa www.mfinante.ro

Persoanele impozabile care conduc evidenta contabila, potrivit legii, pentru operatiunile realizate pe baza de contracte de asociere declara inclusiv datele si informatiile privind taxa pe valoarea adaugata rezultata din astfel de operatiuni.

ATENTIE: Sumele inscrise in decont nu cuprind diferentele de impozite si taxe stabilite prin actele de control.

8. Obligatii de plata

8.1.Cu privire la plata impozitului pe venit :

o Efectuarea de plati anticipate

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente (comert) sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, in baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptandu-se cazul retinerilor la sursa.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza caruia se afla sursa de venit, pe fiecare categorie de venit si loc de realizare, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz.

Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

La impunerile efectuate dupa expirarea termenelor de plata mentionate, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus impozitarii globale anuale.

Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu platile anticipate, in urmatoarele cazuri:

a) contribuabilul nu a depus declaratia de venit global pentru anul fiscal incheiat;

b) contribuabilul nu conduce o evidenta contabila sau datele din contabilitatea condusa nu sunt certe;

c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat.

Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plata anticipata, emisa in cazurile mentionate si de a stabili alte plati anticipate fie in baza unui control ulterior, fie in baza unor date detinute, referitoare la activitatea contribuabilului.

Contribuabilul are dreptul sa solicite emiterea unei noi decizii de plata anticipata cu titlu de impozit, daca prezinta organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfasurata. Aceasta modificare a platilor anticipate se poate solicita numai daca venitul se modifica cu mai mult de 20% fata de venitul luat in calculul impozitului, o singura data pe an, in cursul semestrului II. In cazul diferentelor de impozit in plus fata de impozitul stabilit initial, acestea se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului fiscal, iar in cazul diferentelor de impozit in minus se diminueaza sumele reprezentand plati anticipate proportional, pe urmatoarele termene de plata, stabilite initial prin 'Decizia de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit' sau, dupa caz, cand acestea nu sunt suficiente se diminueaza sumele reprezentand plati anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plata, incepand cu cele mai apropiate.

o Plata diferentelor anuale de impozit

Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala, se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza majorari de intarziere.

o Restituirea diferentelor platite in plus

In cazul in care din decizia de impunere rezulta diferente de impozit de restituit de la bugetul de stat, sumele platite in plus se compenseaza cu obligatii neachitate in termen, din anul fiscal curent, iar diferenta se restituie in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere.

8.2. Cu privire la plata TVA

Platitorii de TVA au obligatia sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, potrivit decontului intocmit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv.