IMPOZITUL PE PROFIT IN TARA NOASTRA

A)   Contribuabilii si cei exceptati de la plata impozitului pe profit

B)   Cote de impozit pe profit

C)  Facilitati pentru investitii

D)  Calculul impozitului pe profit

A)   Contribuabilii si cei exceptati de la plata impozitului pe profit

A.1.Contribuabilii la plata impozitului pe profit

Persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate;

Persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;

Persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;

Asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate. In acest caz, impozitul datorat se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica;

Institutiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitati economice desfasurate in conditiile legii.

A.2.Exceptii de la plata impozitului pe profit

Trezoreria Statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;

Institutiile publice, fondurile publice constituite potrivit Legii nr.72/1996 privind finantele publice;

Unitatile economice fara personalitate juridica ale organizatiilor de nevazatori, de invalizi si ale asociatilor persoanelor cu handicap;

Fundatiile testamentare;

Cooperativele care functioneaza ca unitati protejate special organizate potrivit legii;

Unitati apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult;

Institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate potrivit legii;

Asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit prevederilor Legii locuintei nr.114/1996 republicata, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune.

B)    Cote de impozit pe profit

Cota de impozit pe profit este de 25%

Exceptii:

a)      Cota de 80% in cazul Bancii Nationale a Romaniei;

b)      O cota aditionala de impozit de 25% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte si cazinourilor in volumul total al veniturilor;

c)      O cota de 10% asupra sumelor ce reprezinta orice majorare a capitalului social efectuata prin incorporarea rezervelor, a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale si a diferentelor favorabile din reevaluarea patrimoniului;

d)      O cota de impozit de 5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor in valuta (incasate printr-un cont bancar din Romania) realizate din exportul de bunuri, realizate din activitatea proprie, precum si din prestari servicii, in volumul total al veniturilor;

e)      Impozitul pe profit platit de exportatori adoptat prin ordonanta de urgenta nr.163/2001 spune ca incepand de la 1 ianuarie, impozitul pe profit este de la 6%.

Regimul pierderilor

Pierderea anuala (stabilita prin declaratia de impozit pe profit) se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani. Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica in cazul in care are loc divizarea sau fuziunea. Agentii economici care realizeaza numai pierderi 3 ani consecutivi intra automat in obiectivul de control al organul fiscal pentru analizarea cauzelor care au dus la nerealizarea de profit.

In situatia lichidarii, fuziunii, divizarii unui contribuabil, la determinarea profitului impozabil se includ si profiturile ce rezulta din evaluarea patrimoniului.

C)    Facilitati pentru investitii

Agentii economici care achizitioneaza incepand cu data de 1 ianuarie 2000 echipamente tehnologice (masini,utilaje, instalatii de lucru) si mijloace de transport, cu exceptia autoturismelor, beneficiaza de o deducere din profitul impozabil al exercitiului financiar, al unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Din punct de vedere fiscal deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective. In cazul investitiilor efectuate in autoturisme cu o valoare mai mare decat echivalentul in lei a 12000 EURO, nu este permisa deducerea la calculul profitului impozabil a partii din amortizarea lunara care depaseste aceasta valoare.

Cota-parte din profitul brut reinvestit de catre intreprinderile mici si mijlocii nu se impoziteaza.

Impozitul aferent profitului reinvestit se calculeaza potrivit prevederilor O.G.nr.70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile ulterioare.

Profitul brut reinvestit reprezinta sumele utilizate pentru efectuarea de investitii in active corporale si necorporale, aferente obiectului de activitate.

Pentru investitiile care se realizeaza pe parcursul mai multor luni sau ani fiscali consecutivi scutirea de impozit pe profit se acorda proportional cu valoarea lucrarilor realizate efectiv in baza unei situatii partiale de lucrari.

Regimul juridic al zonelor defavorizate prevede facilitati care pot fi completate cu cele de care beneficiaza IMM.

Vom aborda insa conditiile necesare pentru a beneficia de facilitatile fiscale oferite de zonele defavorizate instituite prin OUG nr.24/1999.

In timp ce facilitatile acordate de Legea nr. 133/1999 nu se aplica societatilor care desfasoara activitati de comert sau de inchiriere de bunuri mobile si imobile, OUG nr. 24/1998 numai face aceasta distinctie, acordand facilitati pentru toate societatile comerciale care isi desfasoara activitatile in zone defavorizate, indiferent de obiectul de activitate.

Inca o deosebire importanta este aceea ca scutirea de impozit pe profit in cazul IMM- urilor se acorda pentru profitul reinvestit; nici de aceasta data, in cazul zonelor defavorizate, OUG nr.24/1998 nu mai face nici un fel de precizare, acordand scutire pentru tot profitul obtinut de firmele care activeaza in aceste zone.

Presupunand ca o societate comerciala activand intr-o zona defavorizata are si calitatea de IMM, atunci ar putea obtine scutiri de taxe vamale de import nu numai pentru bunurile destinate realizarii de investitii in zona, ci si pentru bunurile folosite in propria sa activitate.

Ramane insa o certitudine faptul ca atat din punctul de vedere al procedurilor de obtinere a facilitatilor, cat si din punctul de vedere al intinderii si existentei acestor facilitati, OUG nr. 24/1998 se dovedeste mult mai "rentabila" decat incalcita Lege nr. 133/1999.

Pentru a putea beneficia de aceste facilitati, societatea comerciala trebuie sa indeplineasca in mod cumulat urmatoarele conditii: sa aiba sediul declarat in aria ce reprezinta zona defavorizata, sa desfasoare activitate in zona defavorizata, sa realizeze investitii noi, sa creeze noi locuri de munca prin investitia realizata, sa detina certificat de investitor in zona defavorizata.

In ceea ce priveste prima conditie, indeplinirea acesteia se poate realiza fie prin schimbarea sediului actualei societati, fie prin crearea unei noi societati cu sediul principal in zona defavorizata.

A doua conditie nu trebuie interpretata mecanic, prin raportarea desfasurarii activitatii strict in aria geografica delimitata de zona defavorizata, ci doar ca activitatea sa fie inregistrata in evidente la sediul aflat in zona defavorizata. Societatea va putea, de exemplu, sa construiasca sau sa-si desfasoare comertul (ambulant, de exemplu) si in alt teritoriu.

Cea de-a treia conditie se indeplineste prin crearea si inregistrarea in contabilitate a investitiei, dupa declararea zonei defavorizate. Prin urmare, conditia este indeplinita chiar daca investitia se realizeaza anterior obtinerii certificatului de investitor in zona defavorizata, insa numai daca inregistrarea contabila a investitiei este efectuata ulterior declararii zonei defavorizate.

A patra conditie este indeplinita doar daca se creeaza locuri de munca noi pentru forta de munca neocupata si care domiciliaza in zona defavorizata. Aceasta conditie nu este indeplinita in cazul in care salariatii sunt angajati prin transfer sau isi dau demisia de la fostul loc de munca.

Deoarece legea nu precizeaza, forma contractuala de angajare poate fi fie contract individual de munca, fie conventie civila de prestari servicii (cu respectarea conditiilor legale prevazute pentru incadrarea cu conventii). Legea nu precizeaza nici numarul de locuri de munca ce trebuie create, astfel incat conditia este indeplinita chiar si prin crearea unui singur loc de munca nou.

A cincea conditie se indeplineste prin eliberarea de catre agentia pentru dezvoltare regionala din raza teritoriala a respectivei zone defavorizate, la cererea societatii, a certificatului de investitor in zona defavorizata. Acest certificat se elibereaza daca societatea face dovada ca a efectuat investitia noua si ca a angajat salariati noi. Dovada privind salariatii se realizeaza prin carnetele de munca ale noilor salariati sau, in lipsa carnetelor de munca, prin declaratia acestora ca nu au avut un loc de munca si nu obtin venituri din activitati independente.

D)    Calculul impozitului pe profit

D.1.Evidentierea impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Contribuabilii au obligatia sa intocmeasca si sa depuna trimestrial (pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator) la organele fiscale teritoriale declaratia de impunere privind impozitul pe profit, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.

Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau orice alta persoana autorizata.

D.2. Plata impozitului pe profit

Impozitul pe profit se plateste trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunare, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.

Banca Nationala a Romaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal o suma egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

Plata impozitelor reglementate de ordonanta 70/1994 se face in lei.

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere potrivit Ordonantei Guvernului nr.11/1996 privind executarea creantelor bugetare.

D.3.Determinarea profitului impozabil pentru contribuabili

Profitul impozabil al unui contribuabil se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestuia dintr-un an fiscal inregistrat in evidenta contabila, cu exceptia cheltuielilor pentru care nu se admite deducerea.

Profitul impozabil se calculeaza pornind de la rezultatul contabil corectat in mod corespunzator cu cheltuielile reintegrate si deduse definitiv. Formula de calcul utilizata in acest sens este:

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile fiscal - Deduceri fiscale

Rezultatul contabil = Venituri incorporate in rezultat - Cheltuieli decontate asupra rezultatului

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si include:

a) venituri din exploatare, respectiv venituri din vanzarea produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta;

b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, din creante imobilizate, din titluri de plasament, din diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare.

Veniturile financiare inregistrate conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991 se iau in calcul la determinarea profitului impozabil, de la data obtinerii lor, indiferent de obiectul de activitate al contribuabilului;

c) venituri exceptionale, respectiv venituri din operatiuni de capital (despagubiri, penalitati incasate, venituri din cedarea activelor, cote parti din subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului), alte venituri exceptionale.

La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuielile care concura direct la realizarea veniturilor si care se regasesc in costul produselor si serviciilor, in limitele prevazute de legislatia in vigoare.

Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa natura lor, care sunt aferente realizarii veniturilor, astfel cum sunt inregistrate in contabilitatea contribuabililor.

In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se include:

a)      cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu personalul, impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu primele de asigurare, cu amortizarea capitalului imobilizat etc.

b)      cheltuieli financiare, respectiv cele privind titlurile de plasament, diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile etc.

c)      cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuieli privind operatiunile de capital si cele privind operatiunile de gestiune.

Cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele considerate deductibile conform prevederilor legale in vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, se repartizeaza pe activitatile respective.

D.3.1. Cheltuieli nedeductibile

Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:

Impozitul pe profit datorat conform prezentei legi, precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate;

Amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;

Cheltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala;

Sumele utilizate pentru constituirea rezervelor si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr.33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;

Sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetare anuale;

Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate, taxa pe valoare adaugata, aferenta acestora, taxa pe valoare adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, precum si taxa pe valoare adaugata aferenta cheltuielilor de protocol care depasesc cota prevazuta de legislatia in vigoare.

Cheltuieli reprezentand valoarea ratelor in situatia cumpararii de bunuri mobile si imobiliare in baza unui contract cu plata in rate;

Cheltuieli de asigurare care nu privesc cu activele corporale si circulante ale contribuabilului;

Discounturile, remizele sau alte reduceri de pret acordate clientilor, in cazul in care acestea nu sunt distinct inscrise in documentele de vanzare sau nu sunt prevazute in contractele incheiate;

Orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;

Cheltuieli cu perisabilitatile peste limitele legale. Aceste limite se stabilesc prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului Industriei si Comertului, a Oficiului pentru Protectia Consumatorului si cu avizul Ministerului Finantelor;

Sumele angajate in favoarea partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau procentuale raportate la venit, altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit la nivelul contractului de asociere in participatiune;

Sumele reprezentand contributiile organizatiilor cooperatiei de consum si de credit la uniunile in subordinea carora se gasesc, potrivit prevederilor Legii nr.109/1996 privind organizarea cooperatiei mestesugaresti, precum si contributiile la organizatii neguvernamentale peste prevederile legale;

Cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane juridice straine, indiferent de faptul ca s-au efectuat in Statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte, care depasesc 3% din veniturile totale realizate in Romania;

Cheltuieli inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr.82/1991, conditiile de document justificativ;

Oricare alte cheltuieli care nu sunt aferente realizarii veniturilor.

D.3.2. Cheltuieli deductibile

Dividendele primite de la o alta persoana juridica romana;

Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social;

Se deduc din calculul profitului impozabil (art.4(4), OUG 217/1999 si pct.3 din Legea 89/2001);

cheltuielile pentru realizarea bunurilor livrate si a bunurilor mobile si imobile, vandute cu plata in rate;

chiria pentru contractele de leasing operational sau amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar;

cheltuielile de publicitate prin mas-media si cele pentru realizarea de materiale publicitare, pe baza de contracte scrise;

cheltuieli pentru lucrari de interventie destinate reducerii riscului seismic la cladiri si locuinte aflate in proprietate sau administrare;

cheltuieli de transport si cazare la deplasarea in tara si strainatate;

cheltuieli cu tichetele de masa acordate de angajatori;

cheltuieli de protocol in cuatum de cel mult 2%;

cheltuieli cu diurna care nu depasesc de 2,5 ori limitele legale pentru institutii publice.