IMPOZITUL PE SALARII

IMPOZITUL PE SALARII

Salariul este o categorie economico-financiara a productiei de marfuri, prin care se realizeaza, in forma baneasca, repartitia unei parti a venitului national. Astfel, salariul apare ca pret al fortei de munca, depusa in activitatile social-economice si comensurata dupa anumite criterii de eficienta.

Impozitul pe salarii este reglementat in Legea nr. 32/1991.

Obiectivele urmarite in cadrul controlului impozitilui pe salarii sunt urmatoarele:

Verificarea corectitudinii modului de conducere a evidentei contabile privind drepturile si obligatiile salariatilor si ale celorlalte persoane ale caror venituri se impun in aceleasi conditii ca si salariile.

Verificarea stabilirii corecte a bazei de impozitare.

Se va verifica daca in baza de impozitare s-a inclus totalitatea sumelor brute primite in cursul unei luni sub forma de salarii si alte drepturi salariale care sunt alcatuite din:

salarii de orice fel;

sporurile de orice fel;

indemnizatii de orice fel;

stimulente din fondul de participare la profit, recompensele si premiile de orice fel;

sumele primite din fondurile de asigurari sociale in caz de incapacitate temporara de munca si de maternitate;

sumele platite pentru concediul de odihna;

sumele platite salariatilor sub forma de indexare sau compensare ca urmare a cresterii preturilor si tarifelor;

orice alte castiguri primite ca plata a muncii prestate, de la persoanele fizice sau juridice, ca angajati permanenti.

Deasemeni, se impoziteaza si urmatoarele drepturi banesti cuvenite persoanelor fizice:

castigurile salariatilor zilieri sau temporari;

onorariile incasate de avocati prin barouri;

sumele realizate de medici si personalul sanitar din policlinicile cu plata;

sumele obtinute de la colaboratorii de orice fel;

drepturile banesti pentru investitii si inovatiii.

Se impun impozitari, in conditiile legii privind impozitul pe salarii, toate castigurile in natura, acordate salariatilor sub forma de prime sau prestari de servicii sub titulatura de gratuit.

Se va verifica daca evaluarea bunurilor primite in natura si transformarea lor in venit s-a facut la pretul de aprovizionare, daca este vorba de marfuri din depozitul propriu sau la pretul aplicat de unitate pentru produsele din productia proprie. Tarifele sunt cele in vigoare la data efectuarii platii. Daca produsele sunt prevazute cu accize la pretul acestora se vor adauga si accizele.

Tot in baza de impozitare vor fi incluse si veniturile sub forma de salarii si alte drepturi salariale primite de salariati pentru munca prestata in afara functiei de baza si a unitatii detinatoare a cartii de munca. Aceste venituri se vor impozita separat pe fiecare loc de munca cu cotele prevazute in lege (art.7 alin.1), impozitul majoranduse cu 30%.

Stabilirea corecta a cotei de impozitare.

Se va verifica daca a fost respectata metodologia de calcul ceea ce inseamna ca impozitul pe salarii se calculeaza lunar, pe fiecare loc de munca asupra totalitatii veniturilor realizate in luna expirata, de catre fiecare salariat prin aplicarea cotelor legale (art.7 din lege).

Cotele de impunere utilizate pentru determinarea impozitului pe salari sunt progresive pe transe de venit, cuprinse intre 18% si 40%.

Se va verifica daca in cazul salariilor si altor drepturi salariale in valuta impozitul datorat s-a calculat potrivit metodologiei in vigoare.

Acesta se calculeaza prin transformarea in lei la cursul de schimb in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se face plata, dupa care impozitul in lei se retine si se varsa la bugetul in valuta la acelasi curs.

Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si similare acestora realizate in semestrul I al anului 2008 (1 ianuarie - 30 iunie), se foloseste urmatorul barem lunar:

pana la 917.000 18%

917.001-2.250.000 165.060+23% pentru ceea ce depaseste 917.000

471.650+28% pentru ceea ce depaseste 2.250.000

844.890+34% pentru ceea ce depaseste 3.583.000

Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si similare acestora realizate insemestrul II al anului 2008 (1 iulie -31 decembrie), se foloseste urmatorul barem lunar:

pana la 1.061.000 18%

190.980+23% pentru ceea ce depaseste 1.061.000

2.603.001-4.146.000 545.640+28% pentru ceea ce depaseste 2.603.000

977.680+34% pentru ceea ce depaseste 4.146.000

Exemplu de calcul al impozitului pe salariu

Veniturile lunare a unei persoane angajate cu carte de munca la o societate comerciala, in anul 2000, sunt:

Salariul de incadrare  3.500.000 lei

Spor de vechime  10%

Alte sporuri  15%

Contributiile pentru asigurarile sociale cuprind:

Contributia pentru pensia suplimentara  5%

Contributia la fondul de somaj  1%

Fond de sanatate  7%.

Persoana respectiva nu are copii, nici persoane in intretinere si nu reprezinta nici un handicap.

Se determina:

Impozitul pe salariu calculat si retinut pe statul de plata lunar si la sfarsitul anului.

Pentru determinarea impozitului pe salariu trebuie sa se determine mai intai salariul brut, venitul net si venitul impozabil astfel:

Sb=St + Sv + As

in care Sb - salariu brut

St - salariul tarifar

Sv - spor de vechime (10% la St)

As - alte sporuri (15% la St)

Sb=3.500.000 + 350.000 + 525.000 = 4.375.000 lei

Contributiile pentru asigurarile sociale se calculeaza ca procent la salariul brut, astfel:

As = Sb * 1% = 4.375.000 * 1% = 43.750 lei

PS = Sb * 5% = 4.375.000 * 5% = 218.750 lei

FS = Sb * 7% = 4.375.000 * 7% = 306.250 lei,

in care As - ajutorul de somaj

PS - pensia suplimentara

FS - fondul de sanatate.

Venitul net se determina prin deducerea din salariul brut a urmatoarelor: ajutorul de somaj, pensia suplimentara, fondul de sanatate, cheltuieli profesionale CP (care sunt egale cu 15% ∙ deducerea personala, respectiv 15% ∙ 800.000 = 120.000 lei, pentru semestrul I, iar 15% * 926.000 = 138.900 lei, pentru semestrul II ), astfel:

Pentru semestrul I:

Vn = Sb - (As + PS + FS + CP ) = 4.375.000 - (43.750 + 218.750 + 306.250 + 120.000 ) = 3.686.250 lei

Venitul impozabil se determina prin scaderea din venitul net a deducerii personale (DP = 800.000 lei).

Vi = Vn - DP = 3.686.250 - 800.000 = 2.886.250 lei

Venitul impozabil astfel rezultat se foloseste la determinarea impozitului pe venitul din salarii, pentru semestrul I al anului 2000. Pentru calculul impozitului pe salariu se foloseste urmatoarea cota de impunere:

Pentru venitul impozabil intre 2.250.001 - 3.583.000 lei, impozitul lunar se va calcula astfel: 471.650 + 28% pentru ceea ce depaseste suma de 2.250.000 lei.

Deci,

I = 471.650 + 28% (2.886.250 - 2.250.000) = 649.800 lei

Impozitul pe salariu calculat si retinut pe statul de plata se ajusteaza la 650.000 lei.

Salariul net se determina prin deducerea din venitul net a impozitului pe salariu, dupa care se adauga cheltuielile profesionale si deducerea personala, astfel:

Sn = Vn - I + CP + DP = 3.686.250 - 650.000 + 120.000 + 800.000 = 3.956.250 lei.

Pentru semestrul II:

Vn = Sb - (As + PS + FS + CP) = 4.375.000 - (43.750 + 218.750 + 306.250 + 138.900) = 3.667.350 lei

Venitul impozabil se determina prin scaderea din venitul net a deducerii personale (DP = 926.000 lei):

Vi = Vn - DP = 3.667.350 - 926.000 = 2.741.350 lei

Venitul impozabil astfel rezultat se foloseste la determinarea impozitului pe venitul din salarii, pentru semestrul II,al anului 2000. Pentru calculul impozitului pe salariu se foloseste urmatoarea cotade impunere:

Pentru venitul impozabil intre 2.603.001 - 4.146.000 lei impozitul lunar se va calcula astfel: 545.640 + 28% ceea ce depaseste suma de 2.603.000 lei.

Deci,

I = 545.640 + 28% (2.741.350 - 2.603.000) = 584.378 lei.

Impozitul pe salariu calculat si retinut pe statul de plata se ajusteaza la 584.000 lei.

Salariul net se determina prin deducerea din venitul net a impozitului pe salariu, dupa care se adauga cheltuielile profesionale si deducerea personala, astfel:

Sn = Vn - I +CP + DP = 3.667.350 - 584.000 + 138.900 + 926.000 = 4.148.250 lei.

Astfel spus, in cazul in care, pentru semestrul I si II al anului 2008, venitul din salariu obtinut la locul de munca cu functia de baza nu se modifica, situatia venitului total realizat din salariu, precum si a impozitului lunar si total se va prezenta astfel

Si:

Determinarea corecta a platitorilor.

Platitorii de impozit pe salarii sunt persoanele fizice romane sau straine care realizeaza venituri sub forma de salarii si alte drepturi salariale pe teritoriul Romaniei, precum si agentii economici cu capital de stat pentru impozitul suplimentar aferent depasirii fondului de salarii.

Se va verifica daca platitorii impozitului pe salarii au depus semestrial la organele financiare o dare de seama privind calculul, retinerea si varsarea impozitului pana la data de 15 ale lunii urmatoare pentru incheerea semestrului respectiv.

Verificarea platii impozitului pe salarii la termenele si in conditiile prevazute de lege.

Se va verifica daca sumele reprezentand impozitul pe salarii s-au virat la plata chenzinei a doua din luna cand platitorul are cont bancar.

In cazul zilierilor, colaboratorilor etc., virarea se va face la fiecare plata.

Impozitul pe salarii se percepe prin metoda "stopajului la sursa". Astfel se va verifica daca unitatile platitoare au retinut impozitul pe salarii si l-au varsat la bugetul de stat. Impozitul pe salarii se varsa la buget in momentul ridicarii salariilor sau sumei pentru plata colaboratorilor.

Verificarea legalitatii inlesnirilor beneficiate in plata impozitului pe salarii.

Se va avea in vedere faptul ca Ministerul Finantelor poate acorda in cazuri temeinic justificate, esalonari sau amanari la plata impozitului pe salarii si esalonari, amanari, reduceri sau scutiri la plata majorarii de intarziere.

Persoanele fizice si juridice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate de Guvernul roman cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale sau neguvernamentale sunt scutite de plata impozitului pe salarii, respectiv a impozitului pe venit.

Verificarea statelor de plata lunare si modul de intocmire si depunere corecta si la termen a darilor de seama semestriale si anaale privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului pe salarii.

Verificarea modului de solutionare a contestatiilor adresate la nivelul platitorului de salarii, cauzele care le-au generat si frecventele acestora.

In cazul retinerii in plus a impozitului pe salarii se va verifica daca s-a procedat la restituirea sumei sau la compensarea cu obligatiile fiscale viitoare de aceeasi natura. Restituirea impozitului retinut in plus se va efectua de catre platitorul de salarii prin dimiuarea cu sumele respective a impozitului pe salarii cuvenit bugetului de stat in luna efectuarii acestei operatiuni. Impozitul pe salarii neretinut la timp sau in cuantumul legal se retine de catre platitorul de salarii de la salariatii respectivi. In cazul in care impozitul pe salarii nu mai poate fi recuperat de la salariatul in cauza acesta se suporta de platitorul salariiului.