| CATEGORII DOCUMENTE |
| Statistica |
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
Principalele acte normative care reglementeaza impozitul pe profit sunt:
Titlul II din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare aduse de urmatoarele acte normative:
Ordonanta Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonanta de Urgenta nr. 123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonanta de Urgenta nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 96/2005 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 30/2005 privind modificarea alin. (2) si (3) ale art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonanta de Urgenta nr. 45/2005 privind abrogarea unor prevederi din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 164/2005 privind respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 226/2005 privind respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 30/2005 privind modificarea alin. (2) si (3) ale art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legea nr. 227/2005 privind respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2005 privind abrogarea unor prevederi din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Hotararea Guvernului Romaniei nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare aduse de urmatoarele acte normative:
Hotararea Guvernului nr. 783/2004 privind aprobarea nivelurilor pentru valorile impozabile, impozitele si taxele locale si alte taxe asimilate acestora, precum si pentru amenzile care se indexeaza/ajusteaza/actualizeaza anual pe baza ratei inflatiei, aplicabile in anul fiscal 2005
Hotararea Guvernului nr. 1840/2004 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Hotararea Guvernului nr. 610/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Ordonanta Guvernului nr. 51/1997 republicata privind operatiunile de leasing si societatile de leasing
Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit asupra veniturilor brute obtinute din Romania.
Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt urmatoarele:
(a) dividende de la o persoana juridica romana;
(b) dobanzi de la un rezident;
(c) redevente de la un rezident;
(d) comisioane de la un rezident;
(e) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;
(f) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
(g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
(h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
(i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
(j) venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
(k) venituri din servicii prestate in Romania;
(l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania (doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare), in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;
(m) venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul legal;
(n) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
(o) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi de joc.
Conform Proiectului de modificare a Codului fiscal, Ministerul de Finante intentioneaza sa includa in veniturile impozabile si venitul brut realizat de nerezidenti din lichidare / dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane (reprezentand excedentul distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza si se retine de catre platitorii de venituri. Impozitul astfel calculate si retinut este impozit final.
In cazul in care platitorii de venit nu retin impozitul din veniturile platite persoanelor nerezidente ci suporta cheltuiala cu acest impozit, valoarea impozitului va fi determinata prin aplicarea procedeului "sutei marite" astfel:
Venitul brut platit x cota de impozit aplicabila / (100 - cota de impozit aplicabila).
Impozitul ce trebuie retinut se vireaza de platitorii de venituri la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.
Pentru veniturile de natura dobanzilor, redeventelor sau comisioanelor realizate de catre nerezidenti si care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romania al unui nerezident, platitorul impozitului este nerezidentul care are sediul permanent in Romania in evidenta caruia sunt inregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
(a) venituri din dobanzile la depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire la banci si alte institutii de credit autorizate si situate in Romania, constituite / achizitionate inainte de 4 iunie 2005 si a caror scadenta este ulterioara datei de 4 iunie 2005;
(b) venituri din dobanzile la depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire la banci si alte institutii de credit autorizate si situate in Romania, constituite / achizitionate incepand intre 4 iunie 2005 si 31 decembrie 2005 inclusiv;
(c) celelalte venituri impozabile obtinute din Romania (inclusiv redevente, dobanzi, dividende, comisioane, servicii);
Nota: incepand cu 1 ianuarie 2006, cota de impozit pentru veniturile enumerate anterior va fi 16%.
(d) pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc.
Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele venituri:
(a) Dobanda la depozitele la vedere / conturile curente pentru care ratele dobanzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobanzilor de referinta de pe pietele interbancare la depozitele la o luna, comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face calculul, corespunzatoare monedelor in care sunt denominate depozitele la vedere / conturile curente, precum si la depunerile la casele de ajutor reciproc;
(b) Dobanda la instrumentele / creditele externe, titlurile de creanta reprezentand credite externe, contractate direct sau prin emisiuni de titluri ori obligatiuni, precum si dobanda aferenta emisiunilor de titluri de stat pe piata interna si externa de capital, cu conditia ca aceste instrumente / titluri sa fie emise si / sau garantate de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei, de banci care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman ;
(c) Dobanda la instrumente / titluri de creanta emise de o persoana juridica romana, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata de valori mobiliare recunoscuta si dobanda este platita unei persoane care nu este o persoana afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta.
(d) Veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, care presteaza servicii de consultanta, asistenta tehnica si alte servicii similare in orice domeniu, in cadrul contractelor finantate prin imprumut, credit sau alt acord financiar incheiat intre organisme financiare internationale si persoane juridice romane, avand garantia statului roman, in cazul in care dobanda perceputa pentru aceste imprumuturi se situeaza sub nivelul de 3% pe an;
(e) Dupa aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de o persoana juridica romana unei persoane juridice din statele membre ale Uniunii Europene, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului;
(f) Veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate de Guvernul Romaniei cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale sau neguvernamentale;
(g) premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania, ca urmare a participarii la festivalurile nationale si internationale artistice, culturale si sportive finantate din fonduri publice;
(h) premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate din fonduri publice.
"Redeventa" este definita de Codul fiscal ca fiind orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:
(a) drept de autor asupra unei lucrari literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum si efectuarea de inregistrari audio, video;
(b) orice brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software.
(c) orice transmisiuni, inclusiv catre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
(d) orice echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container
(e) orice know-how;
Know-how-ul este definit de Codul fiscal ca fiind orice informatie cu privire la o experienta industriala, comerciala sau stiintifica care este necesara pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent si a carei dezvaluire catre alte persoane nu este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie. In masura in care provine din experienta, know-how-ul reprezinta ceea ce un producator nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla cunoastere a progresului tehnicii.
(f) numele sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoana fizica.
In plus, redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru dreptul de a inregistra sau transmite sub orice forma spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activitati similare.
Conform prevederilor Codului fiscal, veniturile din redevente obtinute in Romania intra in categoria veniturilor mentionate la par. 3.3, si sunt supuse unui impozit de 15% (incepand cu 1 ianuarie 2006, cota de impozit pe veniturile nerezidentilor va fi 16%).
Nu se considera redeventa, in sensul Codului fiscal, remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerata redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitia in intregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator.
In intelesul normelor de aplicare a Codului fiscal, software este orice program sau serie de programe care contine instructiuni pentru un computer, atat pentru operarea computerului (software de operare), cat si pentru indeplinirea altor sarcini (software de aplicatie).
In cazul unei tranzactii care implica transfer de software, incadrarea ca redeventa a sumei care trebuie platita depinde de natura drepturilor transferate, dupa cum urmeaza:
Sunt redevente sumele platite pentru:
(a) transferul unui drept partial dintr-un copyright pentru software, daca primitorul dobandeste dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui drept constituie o incalcare a copyright-ului; exemple de astfel de tranzactii sunt transferul dreptului de a reproduce si distribui catre public orice software, precum si transferal dreptului de a modifica si a face public orice software;
(b) folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare;
(c) transferul dreptului de a reproduce si a face public un produs digital.
Nu sunt redevente sumele platite pentru:
(a) a permite descarcarea electronica de imagini, sunete sau texte, daca folosirea acestor materiale se limiteaza la drepturile necesare pentru a permite descarcarea, stocarea si exploatarea computerului, retelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afisare a utilizatorului.
(b) transferul unui drept limitat la a copia un program exclusiv in scopul de a permite exploatarea efectiva a programului de catre utilizator;
(c) transferul unor 'drepturi de retea sau site', in care primitorul obtine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv in scopul exploatarii programului pe mai multe computere sau in reteaua primitorului;
(d) achizitia tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, (intrucat suma care trebuie platita nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software).
In cazul unui contract care implica: (i) folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept inclus in definitia redeventei de la par. 3.5.1 precum si (ii) transferul unei alte proprietati sau altui serviciu, suma care trebuie platita conform contractului trebuie sa fie impartita, conform diverselor portiuni de contract, pe baza conditiilor contractului sau pe baza unei impartiri rezonabile, fiecarei portiuni aplicandu-i-se tratamentul fiscal corespunzator.
Daca totusi o anumita parte din ceea ce urmeaza a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalta portiune fiind auxiliara, tratamentul aplicat portiunii principale de contract se aplica intregii sume care trebuie platita conform contractului.
Dobanda este definita de Codul Fiscal ca fiind orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata.
Veniturile din dobanzi (altele decat cele scutite, mentionate anterior) sunt supuse unei cote de impozit de 15% (16% incepand cu 1 ianuarie 2006).
In categoria veniturilor din servicii supuse impozitarii in Romania se includ:
(a) venituri din servicii prestate in Romania;
(b) veniturile obtinute din Romania din prestarile de servicii de management sau de consultanta in orice domeniu care nu sunt efectuate in Romania sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediul permanent din Romania al unui nerezident, in conditiile in care:
sunt obtinute de nerezidenti de la rezidenti romani si
nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei impuneri intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau cand beneficiarul de venit nu prezinta dovada rezidentei sale fiscale.
Veniturile obtinute de nerezidenti de la rezidenti romani din servicii prestate in strainatate, altele decat cele mentionate la lit. (b), nu sunt supuse impozitarii in Romania.
Veniturile din servicii prevazute la lit. (a) si (b) de mai sus intra in categoria veniturilor mentionate la par. 3.3 lit. c) si sunt supuse unui impozit de 15% (incepand cu 1 ianuarie 2005, cota de impozit aplicabila va fi de 16%).
Comisionul este definit de Codul fiscal ca fiind orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune comerciala.
Veniturile din comisioane intra in categoria veniturilor mentionate la par. 3.3, lit. c) si sunt supuse unui impozit de 15% (16% incepand cu 1 ianuarie 2006).
Dividendul este definit de Codul fiscal ca fiind o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
(a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;
(b) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea titlurilor de participare la persoana juridica, alta decat rascumpararea care face parte dintr-un plan de rascumparare, ce nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridica;
(c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
(d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.
Daca suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate catre un participant la persoana juridica depaseste pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenta se trateaza drept dividend. De asemenea, daca suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui actionar sau asociat al persoanei juridice este efectuata in scopul personal al acestuia, atunci suma respectiva este tratata ca dividend.
Veniturile din dividende obtinute de nerezidenti de la rezidenti romani intra in categoria veniturilor mentionate la par. 3.3, lit. c) si sunt supuse unui impozit de 15% (spre deosebire de veniturile din dividende obtinute de un rezident roman de la un alt rezident roman care sunt supuse unui impozit de 10%).
Daca o persoana nerezidenta care obtine venituri din Romania este rezidenta a unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei imuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acea persoana nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica asupra acelui venit.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Prevederile alin. 1 al articolelor 'Dividende', 'Dobanzi', 'Comisioane' si 'Redevente' din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state prevad ca aceste categorii de venituri platite de catre o societate care este rezidenta a unui stat contractant catre un rezident al celuilalt stat contractant se impun in acest celalalt stat.
Alin. 2 al acelorasi articole stipuleaza ca aceste categorii de venituri pot fi impuse in statul contractant din care provin, in conformitate cu legislatia acestui stat, dar daca persoana care primeste aceste venituri este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depasi un anumit procent (stabilit in conventie) din suma acestor venituri.
Prevederile alin. 2 al articolelor 'Dividende', 'Dobanzi', 'Comisioane', 'Redevente' din conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica intocmai, nefiind anulate de alin. 1 al acelorasi articole, care prevede ca veniturile respective platite unui rezident se impun in statul sau de rezidenta.
Prin urmare, platitorul de venit are obligatia sa retina din venitul platit persoanei rezidente a celuilalt stat contractant cota de impozit prevazuta in conventie. In cazul in care legislatia interna prevede in mod expres exceptarea de la impunere, scutirea sau o cota de impozitare mai favorabila, sunt aplicabile prevederile legislatiei interne.
Coexistenta prevederilor alin. 1 si alin. 2 ale articolelor 'Dividende', 'Dobanzi', 'Comisioane', 'Redevente' din conventiile de evitare a dublei impuneri nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat statul de rezidenta acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
Nerezidentul beneficiar al venitului obtinut din Romania trebuie sa justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul sau de rezidenta, prin prezentarea catre platitorul de venit a certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea competenta fiscala din statul respectiv. In cazul in care nerezidentul beneficiar al venitului din Romania prezinta un alt document prin care se atesta rezidenta fiscala, acest document va fi vizat de organul fiscal al statului sau de rezidenta.
Nerezidentii care au realizat venituri din Romania pentru a beneficia de prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri vor depune in anul realizarii venitului sau in anul urmator realizarii acestuia la platitorul de venituri originalul certificatului de rezidenta fiscala sau alt document care atesta rezidenta fiscala a beneficarului venitului, tradus si legalizat de organul autorizat din Romania
Certificatul de rezidenta fiscala sau alt document care atesta rezidenta fiscala a beneficiarului venitului trebuie sa ateste ca acesta a fost rezident in statele cu care Romania are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri, in anul / perioada obtinerii veniturilor sau in anul / perioada pentru care a fost emis certificatul de rezidenta fiscala sau documentul care atesta rezidenta fiscala a beneficiarului
In cazul in care nerezidentul beneficiar al venitului din Romania nu a prezentat originalul sau copia tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala sau a altui document care atesta rezidenta sa fiscala, in termenul de o luna mentionat anterior, acesta nu are dreptul sa beneficieze de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri. In acest caz, platitorul roman al venitului va avea obligatia sa retina din venitul obtinut de nerezident cota de impozit corespunzatoare respectivului tip de venit, prevazuta de legislatia romana interna (Codul fiscal).
In ipoteza in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al altui document care atesta rezidenta sa fiscala unui platitor de venituri rezident roman care are filiale, sucursale sau puncte de lucru in diferite localitati din Romania si care fac plati, la randul lor, catre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala a beneficiarului venitului (in original), va transmite la fiecare subunitate o copie tradusa si legalizata a acestor documente. Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau a altui document care atesta rezidenta fiscala a acestuia, in orginal, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia.
Prevederile paragrafului de mai sus sunt valabile si in situatia in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania are infiintata o filiala in Romania care are relatii contractuale cu diversi clienti din localitati diferite din Romania si care primeste un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala a beneficiarului venitului. Filiala apartinand persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clientilor romani.
Platitorul roman de venit este raspunzator pentru primirea in termenul stabilit a originalului certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului care atesta rezidenta fiscala a beneficiarului venitului si pentru aplicarea prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu diverse state.
Nota: Conform Proiectului de modificare a Codului fiscal, Ministerul de Finante intentioneaza ca termenul de obtinere a certificatului de rezidenta sa fie egal cu termenul legal de prescriptie a creantelor si datoriilor bugetare (aceasta prevedere este totusi neclara) - 5 ani.
Cele mai multe dintre conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate intre tari (inclusiv cu Romania) se bazeaza pe Modelul de Conventie OECD, ale carui principii sunt interpretate in Comentariile la Modelul OECD.
Intrucat conventiile de evitare a dublei impuneri contin propriile definitii ale termenului de "redeventa", aceste definitii prevaleaza asupra celor prevazute in legislatia interna a statelor.
Cele mai multe dintre conventiile de evitare a dublei impuneri (inclusiv cele incheiate de Romania cu alte state) includ in definitia redeventei, prevazuta de art. 12, remuneratiile de orice natura platite pentru informatii referitoare la experienta in domeniul industrial, comercial ori stiintific.
Aceasta parte din definitie se refera in fapt la transmiterea de "know-how" catre platitorul redeventei.
Comentariile la Modelul OECD referitoare la art. 12 privind impozitarea redeventelor fac referire la definitia redeventelor formulata de 'Asociatia Birourilor pentru Protectia Proprietatii Industriale' (definitie preluata si de legiuitorul roman in Codul fiscal - a se vedea par. 3.5.1).
Din coroborarea prevederilor din Comentariile la Modelul OECD referitoare la impozitarea redeventelor se desprind urmatoarele caracteristici:
1. ale contractelor care implica un transfer de 'know-how'
una dintre parti impartaseste celeilalte, in vederea folosirii in beneficiul acesteia, propriile cunostinte si experienta, care nu sunt dezvaluite publicului (au caracter confidential);
caracteristic acestor contracte nu este prestarea ca atare a serviciilor, ci furnizarea de informatii deja existente, sau reproducerea unor materiale deja existente.
2. ale contractelor de prestari servicii
in cadrul acestor contracte una dintre parti foloseste cunostintele si experienta pe care le poseda pentru a executa (ea insasi) serviciul in folosul celeilalte parti; esenta contractelor de prestari servicii nu este deci transmiterea cunostintelor / experientei prestatorului catre beneficiarul serviciilor (cum este cazul contractelor care implica un transfer de 'know-how');
majoritatea contractelor de prestari servicii implica din partea prestatorului eforturi considerabil mai mari decat in cazul contractelor de transfer de 'know-how', in vederea indeplinirii obligatiilor contractuale; de exemplu, in functie de natura serviciilor prestate, furnizorul de servicii va suporta cheltuieli cu salariile persoanelor implicate in activitatile de cercetare, design, testare si alte activitati similare, sau cu platile efectuate catre subcontractori pentru realizarea unor astfel de servicii;
platile efectuate in cadrul contractelor de prestari de servicii cad in general sub incidenta articolului 7 'Beneficiile intreprinderilor' sau articolului 'Alte venituri' (din conventiile de evitare a dublei impuneri) si sunt impozabile in tara de rezidenta a prestatorului de servicii.
Comentariile la Modelul OECD exemplifica diverse tipuri de plati care nu ar trebui tratate ca si redevente, intrucat nu sunt efectuate in schimbul transferului de 'know-how':
plati efectuate pentru servicii post-vanzare;
plati efectuate pentru servicii prestate de vanzator catre cumparator in perioada de garantie;
plati efectuate pentru asistenta tehnica 'pura';
plati efectuate pentru opiniile furnizate de un inginer, avocat, contabil;
plati efectuate pentru consultanta acordata pe cale electronica de catre tehnicieni sau pentru accesarea electronica a unor baze de date ce contin informatii (neconfidentiale) necesare pentru corectarea unor erori ale programelor informatice.
Categoriile de plati mentionate anterior intra sub incidenta articolului 7 'Beneficiile intreprinderilor' (din conventiile de evitare a dublei impuneri) sau articolului 'Alte venituri' si sunt impozabile in tara de rezidenta a prestatorului de servicii.
Chiar daca nu este membra OECD, Romania si-a exprimat pozitia in legatura cu Modelul OECD si Comentariile sale. Aceasta luare de pozitie exprima in fapt punctul de vedere oficial al autoritatilor romane cu privire la impunerea venitului, capitalului si proprietatii. Intrucat Romania nu a exprimat rezerve privind Comentariile OECD referitoare la art. 12 (taxarea redeventelor), se poate trage concluzia ca autoritatile romane sunt de acord cu interpretarile mentionate mai sus.
In acest sens este important de remarcat prevederea introdusa de legiuitorul roman in Normele de aplicare a Codului fiscal, conform careia veniturile obtinute din Romania de nerezidenti de la rezidenti romani din prestarile de servicii de management sau de consultanta in orice domeniu care nu sunt efectuate in Romania sunt impozabile in Romania numai daca nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei impuneri intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau cand beneficiarul de venit nu prezinta dovada rezidentei sale fiscale.
Prin aceasta prevedere legiuitorul roman recunoaste in mod indirect ca platile efectuate pentru serviciile de management si consultanta nu se incadreaza in categoria redeventelor (aceste 2 categorii de servicii erau in mod frecvent incadrate, in mod eronat, de inspectorii fiscali romani in categoria de redevente). Desi nu se mentioneaza in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal, neimpozitarea platilor efectuate pentru aceste doua categorii de servicii se datoreaza tocmai faptului ca aceste plati cad sub incidenta art. 7 'Beneficiile intreprinderii' sau 21' Alte venituri' din conventiile de evitare a dublei impuneri.
Conform legislatiei interne in materie de impozit pe profit, castigurile obtinute de persoane juridice nerezidente care vand/cesioneaza proprietati imobiliare situate in Romania sau titluri de participare detinute la o persoana juridica romana sunt supuse impozitului pe profit in Romania.
Cota de impozit aplicabila asupra acestui castig este cota de impozit pe profit: 16%.
Conventiile de evitare a dublei impuneri (inclusiv cele incheiate de Romania) prevad ca, castigurile provenind din instrainarea bunurilor imobile sunt impozabile in statul contractant in care sunt situate aceste bunuri.
Prin urmare, conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania nu ofera rezidentilor celuilalt stat contractant un tratament preferential in comparatie cu legislatia interna a Romaniei in ceea ce priveste impozitarea castigurilor obtinute de acestia din instrainarea bunurilor imobile situate in Romania. De aceea, aceste castiguri sunt supuse cotelor de impozit prevazute de legislatia interna a Romaniei in materie de impozit pe profit (16%).
In baza prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, castigul obtinut din vanzarea actiunilor / partilor sociale detinute de un nerezident la o societate romana se supune impozitarii in tara de rezidenta a beneficiarului venitului.
Prin exceptie de la aceasta regula, exista conventii de evitare a dublei impuneri care prevad ca, castigul obtinut din vanzarea de actiuni / parti sociale intr-o societate imobiliara sau intr-o societate al carei activ este compus in principal din bunuri imobile, este impozabil in statul contractant in care sunt situate aceste bunuri. Printre conventiile care contin asemenea prevederi le mentionam pe cele incheiate de Romania cu: Malta, Franta, Germania, Canada, Suedia.
Conform legislatiei interne in materie de impozit pe profit, veniturile unei persoane juridice nerezidente obtinute din proprietati imobiliare situate in Romania (inclusiv veniturile din inchirierea imobilelor) sunt supuse unei cote de impozit pe profit de 16%.
Conform articolului "Venituri din proprietati imobiliare" din conventiile de evitare a dublei impuneri (inclusiv cele incheiate de Romania cu alte state) veniturile realizate de un rezident al unui stat contractant din proprietati imobiliare situate in celalalt stat contractant (inclusiv veniturile din inchirierea proprietatilor imobiliare) pot fi impuse in celalalt stat.
Prin urmare, conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania nu ofera rezidentilor celuilalt stat contractant un tratament preferential in comparatie cu legislatia interna a Romaniei in ceea ce priveste impozitarea veniturilor din inchirierea bunurilor imobile situate in Romania. De aceea, aceste venituri sunt supuse unei cote de impozit de 16%.
Conform legislatiei interne (a se vedea definitia redeventei de la par.3.5.1, lit. (d)), au caracter de redeventa platile efectuate de un rezident roman in bani sau natura catre un nerezident pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricarui echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container.
Prin urmare, venitul din inchirierea unui bun mobil obtinut de un nerezident de la un rezident roman se califica drept redeventa si este supus unei cote de impozit de 15% (16% incepand cu 1 ianaurie 2006).
Cele mai multe din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state includ in definitia termenului de "redevente" remuneratiile de orice natura platite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau stiintific.
In aceste cazuri, venitul din inchirierea unui echipament industrial, comercial sau stiintific obtinut de un nerezident de la un rezident roman se califica drept redeventa si este supus cotei de impozit prevazute de articolul "Redevente" din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si tara de rezidenta a beneficiarului venitului.
Exista insa si conventii de evitare a dublei impuneri care nu includ in definitia redeventei sintagma "remuneratiile de orice natura platite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau stiintific". In aceasta categorie se includ conventiile incheiate de Romania cu Olanda si Germania.
In aceste cazuri, platile efectuate de un rezident roman catre un rezident din Olanda sau Germania pentru inchirierea unui echipament industrial, comercial sau stiintific nu intra sub incidenta articolului "Redevente" din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Olanda / Germania, ci sub incidenta articolului "Beneficiile intreprinderii" din respectivele conventii. In consecinta, aceste venituri nu sunt supuse impozitarii in Romania, ci in tara de rezidenta a beneficiarilor veniturilor.
Din definitia "dobanzilor" prevazuta de Codul fiscal (a se vedea par. 3.6.1) se poate observa ca, spre deosebire de legislatia anterioara in materie de impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti (Ordonanta Guvernului nr. 83/1998), Codul fiscal nu exclude in mod expres dobanzile penalizatoare pentru neefectuarea platilor la data scadentei din categoria dobanzilor supuse impozitarii.
Acest lucru inseamna ca dobanzile penalizatoare pentru neefectuarea platilor la data scadentei platite de un rezident roman catre un nerezident sunt supuse unei cote de impozit de 15% (16% incepand cu 1 ianuarie 2006).
In conventiile de evitare a dublei impuneri termenul de "dobanzi" include "veniturile din creante de orice natura".
Conform Comentariilor la Modelul OECD cu privire la impozitarea dobanzilor, termenul de "venituri din creante de orice natura" este considerat a include si dobanzile penalizatoare pentru neefectuarea platilor la data scadentei, cu exceptia cazului in care conventiile de evitare a dublei impuneri exclud in mod expres dobanzile penalizatoare din categoria "dobanzilor".
Prin urmare, dobanzile penalizatoare platite de un rezident roman catre un nerezident sunt supuse cotei de impozit prevazute in conventia de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si tara de rezidenta a beneficiarului dobanzilor, in situatia in care conventia nu prevede in mod expres excluderea acestora din categoria dobanzilor.
Printre conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad in mod expres excluderea dobanzilor penalizatoare din categoria dobanzilor se numara cele incheiate de Romania cu: Belgia, Finlanda, Germania, Spania, China.
Conform legislatiei interne in materie de operatiuni de leasing (Ordonanta Guvernului nr. 51/1997 republicata), veniturile obtinute de nerezidenti sub forma de dobanda - in cazul operatiunilor de leasing financiar sau de redeventa (rata de leasing) - in cazul operatiunilor de leasing operational se impun in Romania prin retinere la sursa, potrivit prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri sau ale legislatiei interne, dupa caz.
In cazul contractelor de leasing operational incheiate cu persoane nerezidente, redeventa inseamna beneficiul stabilit de parti sau toata cota de leasing (rata de leasing), daca prin contract nu se identifica partea de beneficiu.
Dobanda platita de un rezident roman catre un nerezident in baza unui contract de leasing financiar se supune unui impozit cu retinere la sursa de 15% (16% incepand cu 1 ianuarie 2006).
Beneficiul stabilit de parti sau toata rata de leasing (in cazul neidentificarii in contract a partii de beneficiu) are natura de redeventa si se supune unui impozit cu retinere la sursa de 15% (16% incepand cu 1 ainuarie 2006).
Dobanda platita de un rezident roman catre un nerezident in baza unui contract de leasing financiar se supune cotei de impozit prevazute la articolul "Dobanzi" din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata de Romania cu tara de rezidenta a locatorului.
Cele mai multe din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state includ in definitia termenului de "redevente" remuneratiile de orice natura platite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau stiintific.
In aceste cazuri, platile efectuate de locatarul roman catre locatorul nerezident reprezentand beneficiul sau intreaga rata de leasing (in cazul neidentificarii beneficiului in cadrul contractului de leasing) sunt supuse cotei de impozit prevazute de articolul "Redevente" din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si tara de rezidenta a locatorului (intrucat sunt efectuate pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau stiintific).
Exista insa si conventii de evitare a dublei impuneri care nu includ in definitia redeventei sintagma "remuneratiile de orice natura platite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau stiintific". In aceasta categorie se includ conventiile incheiate de Romania cu Germania si Olanda.
In aceste cazuri, platile efectuate de locatarul roman catre locatorul nerezident nu intra sub incidenta articolului "Redevente" din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si tara de rezidenta a locatorului, ci sub incidenta articolului "Beneficiile intreprinderii" din respectiva conventie. In consecinta, sumele platite de locatorul roman catre locatarul nerezident nu sunt supuse impozitarii in Romania, ci in tara de rezidenta a locatarului.
A se vedea comentariile de la par. 3.8.
In cazul conventiilor de evitare a dublei impuneri care contin articolul "Comisioane", asupra veniturilor din comsioane se aplica cota de impozit prevazuta la acest articol.
In cazul conventiilor de evitare a dublei impuneri care nu contin articolul "Comisioane, veniturile din comisioane cad sub incidenta art. "Beneficiile intreprinderii sau "Alte venituri" din aceste conventii si sunt supuse impozitarii in tara de rezidenta a comisionarului.
Platitorii de venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul pentru veniturile obtinute de nerezidenti din Romania trebuie sa depuna o declaratie la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul (declaratia nr. 205).
Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscala competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau.
Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezidenti se depune la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se elibereaza de organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat caplatitor de impozite si taxe pana la data de 31 decembrie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-au incasat veniturile impozitate in Romania, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele acestuia.
Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezident, precum si instructiunile de completare si eliberare se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice (un asemenea ordin nu a fost inca publicat).
In cazul in care in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului retinut in plus poate fi rambursata la cererea beneficiarului de venit.
Pentru rambursarea impozitului retinut in plus din veniturile platite de un rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de rambursare a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident roman, care va fi verificata de organul fiscal teritorial al Ministerului Finantelor Publice in a carui raza teritoriala se afla sediul sau domiciliul platitorului de venit rezident roman.
Cererea de rambursare a impozitului va fi depusa de persoana nerezidenta in termenul legal de prescriptie, stabilit prin legislatia statului roman (adica 5 ani).
Pe baza verificarii efectuate de organul fiscal teritorial al Ministerului Finantelor Publice privind venitul pentru care s-a retinut un impozit in plus fata de prevederile conventiei, rambursarea impozitului catre persoana nerezidenta se va face prin intermediul rezidentului roman platitor al venitului.
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 2478
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
