Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

In Romania, dupa 1989, in contextul implementarii economiei de piata au fost introduse o serie de impozite separate care vizau veniturile obtinute de persoanele fizice din diverse surse. Astfel in 1991 au fost instituite impozitele pe salarii si pe dividende, iar in 1997 un impozit pe alte venituri obtinute de persoanele fizice (venituri din drepturi de autor, veniturile liber-profesionistilor, venituri din chirii s.a.). Toate aceste impozite au fost reunite intr-un singur act normativ, in anul 1999, care stabilea aplicarea unui impozit global pe veniturile din activitati independente, veniturile din salarii si veniturile din cedarea folosintei bunurilor, celelalte venituri ale persoanelor fizice fiind impuse diferentiat.

Incepand cu anul 2005 impozitarea veniturilor persoanelor fizice sufera o serie de modificari, trecandu-se la impozitarea cu o cota unica dupa modelul intalnit si in alte tari est europene.

Potrivit legislatiei romanesti valabila la inceputul anului 2005 impozitul pe venit[1] este datorat de: persoanele fizice romane, cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute in Romania si in strainatate; persoanele fizice romane, fara domiciliu in Romania, pentru veniturile obtinute in Romania, persoanele fizice nerezidente pentru veniturile obtinute prin intermediul unui sediu permanent in Romania sau veniturile salariale nete obtinute din desfasurarea unei activitati dependente in Romania.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:

a)      venituri din activitati independente;

b)      veniturile din salarii;

c)      veniturile din cedarea folosintei bunurilor;

d)      veniturile din investitii;

e)      veniturile din pensii;

f)        veniturile din activitati agricole;

g)      veniturile din premii si din jocuri de noroc;

h) veniturile din transferul proprietatilor imobilare;

i) veniturile din alte surse.

O serie de venituri nu sunt impozabile, ca de exemplu: ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala acordate din fonduri publice (cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca); pensiile I.O.V.R.; bursele primite de persoanele ce urmeaza orice forma de scolarizare; premiile obtinute de sportivi medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice; sumele primite sub forma de sponsorizare sau mecenat; sumele primite cu titlu de mostenire si donatie s.a.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic, iar cota de impozit este 16% cu exceptia veniturilor din investitii si jocuri de noroc.

A. Venituri din activitati independente

Acestea cuprind:

veniturile comerciale obtinute din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii si din practicarea unor meserii;

veniturile din profesii libere obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, expert contabil, arhitect s.a. desfasurate in mod independent, in conditiile legii;

veniturile din valorificarea, sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provenite din brevete de inventie, desene si modele, marci de fabrica si de comert, drepturi de autor s.a. (nu se impoziteaza veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara a unei inventii brevetate in Romania, in primii 5 ani de la prima aplicare).

Metodele de determinare a venitului net din activitati independente sunt urmatoarele:

impunerea pe baza venitului real, calculat pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului (deductibile);

impunerea pe baza normelor de venit, pentru o serie de activitati stabilite de Ministerul Finantelor Publice, desfasurate de catre contribuabil, individual, fara salariati;

in cazul drepturilor de proprietate, veniturile nete se stabilesc prin scaderea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40% din venitul brut (50% in cazul veniturilor provenite din crearea unor lucrari de arta monumentala) precum si a contributiilor sociale obligatorii platite.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real, pe baza contabilitatii in partida simpla.

Impozitul se determina aplicand cota de 16% asupra venitului net.

In cazul anumitor venituri precum veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie, venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica s.a. platitorii au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira, cu titlu de plati anticipate, o cota de 10% din veniturile platite.

B. Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca. Sunt asimilate salariilor: indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii publice; drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar; sumele primite de catre reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori s.a.

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile: ajutoarele de inmormantare; tichetele de masa si drepturile de hrana acordate salariatilor; contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in interesul serviciului; sumele reprezentand plati compensatorii,cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului s.a.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar.

In cazul impunerii veniturilor la locul unde se afla functia de baza intalnim urmatoarele notiuni:

venit brut, care este egal cu totalul veniturilor realizate de salariat in decursul unei luni, inclusiv al celor in natura evaluate in bani;

venitul net, care se calculeaza prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii platite de angajat, aferente unei luni (contributia pentru asigurari sociale, contributie la asigurarile sociale de sanatate si contributia pentru protectia sociala a somerilor);

venitul baza de calcul, care se determina ca diferenta intre venitul net si urmatoarele:

deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

contributia la schemele facultative de pensii private (astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca in lei echivalentul in lei a 200 ).

Persoanele fizice romane, cu domiciliul in Romania, beneficiaza de o deducere personala acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii obtinute la locul unde se afla functia de baza. Nivelul deducerilor personale variaza in functie de marimea veniturilor lunare brute din salarii si numarul de persoane aflate in intretinere. Astfel, pentru persoanele fizice care au un venit lunar de brut de pana la 1000 lei inclusiv, deducerea personala variaza de la 250, pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere, la 650 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare cuprinse intre 1001 si 3000 lei, deducerile personale acordate se reduc odata cu cresterea veniturilor, iar pentru contribuabilii cu venituri lunare brute de peste 3000 lei nu se acorda deducere pe personala.

Impozitul se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului baza de calcul.

Pentru veniturile din salarii obtinute in alte cazuri decat de la locul de munca de baza impozitul se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra diferentei dintre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Platitorii de venituri din salarii si de venituri asimilate acestora au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, impozitul trebuind sa fie virat la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

C. Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Cuprind veniturile in bani si/sau in natura provenita din cedarea folosintei (inchirierea) bunurilor mobile si imobile obtinute de proprietar, uzufructar sau alt detinator legal.

Venitul brut se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti, pentru fiecare an fiscal, la care se adauga valoarea cheltuielilor ce cad in sarcina proprietarului dar au fost efectuate de chirias.

Venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% din venitul brut. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real pe baza datelor din contabilitate in partida simpla.

Impozitul se determina aplicand cota de 16% asupra venitului real, iar contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate ce se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru

D. Venituri din investitii

In aceasta categorie sunt cuprinse urmatoarele venituri:

dividende (inclusiv sume primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fonduri inchise de investitii), care se impun cu o cota de 10% din suma acestora, termenul de virare a impozitului fiind pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata;

dobanzi (cu anumite exceptii precum dobanzile aferente titlurile de stat), care se impun cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul trebuind sa fie calculat si retinut de catre platitorii de astfel de venituri;

castiguri din transferul titlurilor de valoare, care se impun cu o cota de 10% asupra castigului din transferul titulurilor de valoare instrainate intr-o perioada mai mica de 365 de zile de la data dobandirii si o cota de 1% in cazul unei perioade mai mari de 365 de zile;

venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, care se impun cu o cota de 10% aplicata asupra castigului;

venituri din lichidarea sau dizolvarea fara lichidare a unei persoane juridice, care se impun prin aplicarea unei cote de 10%.

Incepand cu 1 iaunuarie 2006, veniturile din investitii vor fi impozitate cu o cota de 16 %.

E. Venituri din pensii

Cuprind sumele primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributii sociale obligatorii si cele finantate de la bugetul de stat. Venitul lunar impozabil se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 900 lei, iar impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului lunar impozabil. Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat.

F. Venituri din activitati agricole

Aici sunt cuprinse veniturile din urmatoarele activitati:

cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;

cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si exploatarea pepinierelor viticole si pomicole.

Venitul net se determina pe baza de norme de venit stabilite pe unitatea de suprafata sau pe baza datelor din contabilitate in partida simpla. Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, datorandu-se plati anticipate catre bugetul de stat in doua rate egale: 50% din impozit pana la data de 1 septembrie inclusiv, si 50% din impozit pana la data de 15 noiembrie inclusiv.

G. Venituri din premii si din jocuri de noroc

Venitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma de 600 lei, reprezentand venit neimpozabil, pentru fiecare concurs sau joc de noroc realizate de acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi.

Veniturile sub forma de premii in bani si/sau in natura se impun cu o cota de 16%.

Veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net ce nu depaseste cuantumul de 10.000 lei si cu o cota de 25% pentru partea din venitul net care depaseste acest nivel.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.

H. Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal

Venitul impozabil din transferul proprietatilor imobiliare, cu exceptia operatiunilor de schimb sau aport in natura la capitalul social al unei societati comerciale, reprezinta diferenta favorabila dintre suma realizata din instrainarea proprietatilor imobiliare, terenuri si/sau constructii, si valoarea de baza a acestora. Valoarea de baza a proprietatilor imobiliare este, in functie de modalitatea de dobandire a imobilului: pretul de achizitie; pretul constructiilor realizate de contribuabil; pretul orientativ minim al proprietatilor imobiliare la data dobandirii, utilizat de camera notarilor publici.

Nu se impoziteaza veniturile obtinute din: transferul proprietatii asupra constructiilor cu destinatia de locuinta si terenul aferent acestora, detinute cu titlu de proprietar o perioada mai mare de 3 ani; transferul bunurilor imobiliare dobandite de contribuabil prin mostenire legala sau donatie intre rude pana la gradul al patrulea inclusiv, cu cel putin 3 ani inaintea instrainarii; si transferul proprietatii asupra imobilelor, constructii si terenuri, pentru care contribuabilului i-a fost reconstituit dreptul de proprietate.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului impozabil.

Incepand cu anul 2006 se preconizeaza ca impozitul sa se calculeze prin aplicarea unei cote de 2% la valoarea veniturilor obtinute din transferul proprietatilor imobiliare.

Notarii publici care autentifica actele intre vii translative ale dreptului de proprietate au obligatia de a calcula, de a incasa si de a vira impozitul la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost autentificat actul.

I. Venituri din alte surse

Aici sunt cuprinse o serie de venituri precis definite, precum si orice alte venituri impozabile care nu sunt mentionate expres in actul normativ. Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.

Pentru veniturile din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor si veniturile din activitati agricole, venitul net anual impozabil se stabileste prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Reportul se face cronologic, in functie de vechimea pierderii in urmatorii 5 ani consecutivi.

Persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania au obligatia de a depune o declaratie de venit la autoritatea fiscala competenta, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.

Contribuabilii nu sunt obligati sa depuna declaratie de venit daca:

obtin numai venituri sub forma de salarii, pentru activitati desfasurate in Romania;

obtin numai venituri din investitii, pensii, venituri din activitati agricole, venituri din premii si din jocuri de noroc, precum si venituri din alte surse a caror impunere este finala;

Impozitul pe venit net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaratiilor de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul respectiv.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitatilor non-profit ce functioneaza in conditiile legii. Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal competent.

Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere, iar diferentele ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala trebuiesc platite in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere.