"Metode si tehnici de control fiscal"

Controlul financiar, parte integranta a managementului si a gestiunii financiare, contribuie la derularea normala a activitatii intreprinderii si functionarea acesteia pe criterii de eficienta si rentabilitate,el fiind in acelasi timp, expresia unei necesitati obiective ca forma de cunoastere, ceea ce ii confera o sfera mult mai larga si cu semnificatii multiple care depasesc interesul strict al firmei. Controlul care se efectueaza in cadrul firmei are o tripla semnificatie fiind in acelasi timp un control pentru sine ( un control interior), un control pentru altii ( un control exterior ) si un control pentru stat.

Controlul financiar cerceteaza viata economica la nivel micro si macro economic, cuprinde in obiectul sau de activitate modul de aplicare si indeplinire a directivelor stabilite, prevenirea si inlaturarea aspectelor negative, mediatizarea si consolidarea celor pozitive, astfel incat, in conditiile liberei initiative, concurentei loiale si legalitatii, sa se asigure cresterea profitului.

Obiectul controlului financiar consta in examinarea modului in care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului cum se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita in viitor.

In cadrul economiei de piata controlul are o sfera de actiune aproape nelimitata, fiind implicat in toate activitatile economico-sociale.

Importanta si necesitatea controlului financiar in conditiile economiei de piata sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfasurarii activitatilor economico-sociale atat de factorii de conducere cat si de cei condusi.

Controlul financiar este un proces complex si permanent care contribuie la buna gestionare a mijloacelor materiale si financiare avind sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fara justificare economica , imobilizarea de mijloace materiale si banesti, precum si utilizarea eficienta a resurdelor materiale, financiare si umane.

In prezent sistemul de control financiar - fiscal si audit intern, in tara noastra , este structurat pe trei componente:

controlul financiar propriu al entitatilor publice si al agentilor economici;

controlul financiar fiscal si auditul statului;

controlul financiar suprem, exercitat de catre Curtea de Conturi a Romaniei.

La nivelul agentilor economici se organizeaza : control financiar preventiv, control financiar de gestiune, compartiment de audit intern si control financiar extern exercitat de cenzori sau auditori financiari independenti.

In cazul entitatilor publice se organizaeza: control financiar preventiv propriu, controlul intern si auditul intern.

Controlul financiar- fiscal si auditul statului se exercita prin Agentia Nationala de Administrare Fiscala iar la nivel teritorial se exercita de catre Directia Generala de Inspectie Fiscala.

Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferitelor obligatii de plata, precum si a accesoriilor acestora.

Inspectia fiscala, indiferent de cine este realizata presupune realizarea unor reguli unitare de actiune si adaptare a unor procedee, tehnici, si modalitatea sau instrumentele de control specifice, care raman general valabile.

Formele de inspectie fiscala sunt :

A.     inspectia fiscala generala

B.     inspectia fiscala partiala

A.    inspectia fiscala este generala atunci cand are ca obiect verificarea in totalitate a situatiei fiscale a contribuabilului in legatura cu toate obligatiile fiscale ce sunt in competenta organului de inspectie fiscala.

B.     inspectia fiscala este partiala atunci cand are ca obiect verificarea uneia sau mai multor obligatii fiscale si sunt in competenta organului de inspectie fiscala.

Inspectia fiscala partiala se realizeaza, de regula, atunci cand :

a). este prevazuta in acte normative ;

b). se realizeaza o actiune de regularizare a unor obligatii fiscale ;

c).este dispusa prin decizia de reverificare urmare a solutionarii contestatiei ;

d). se solicita, de catre unele institutii abilitate ale statului, clarificarea unor aspecte privind situatia fiscala a contribuabilului

e). exista solicitari fundamentate, aprobate de conducatorul organului de inspectie fiscala

In realizarea atributiilor inspectia fiscala poate aplica urmatoarele proceduri de control :

a). controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative in care sunt reflectate, modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate bugetului de stat;

b). controlul inopinat, care consta in activitatea de verificare faptica si documentara, in principal, ca urmare a unei sesizari cu privire la existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in prealabil a contribuabilului;

c). controlul incrucisat, care consta in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabilului in corelatie cu cele detinute de alte persoane.[1]

Utilizarea procedeelor de control se poate face individual sau combinat in functie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultatile, specificul si perioada inspectiei fiscale.

Exercitarea controului financiar fiscal este cerut avand in vedere urmatoarele aspecte:

asigura respectarea legislatiei in vigoare; disciplineaza comportamentul agentilor economici

contribuabilii pot participa in mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de stat;

asigura concurenta loiala intre agentii economici

reprezinta o premisa favorabila a realizarii bugetelor statului.

Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la doua categorii de contribuabili:

cei care au legaturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat;

cei care desfasoara activitati similare.

In urma analizarii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile si impozitele care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.

Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura si tehnicile de control ce vor trebui aplicate.

In sistemul fiscal romanesc, bazat pe autoimpunere, principala obligatie ce revine contribuabililor o constituie declararea si plata impozitelor pe care acestia le datoreaza bugetului de stat.

Pe parcursul inspectiei fiscale, contribuabilul are dreptul sa fie informat asupra constatarilor rezultate iar la incheierea inspectiei, organele fiscale vor purta o discutie finala cu acesta asupra constatarilor si consecintelor fiscale. Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi communicate contribuabilului in timp util iar acesta la randul lui are dreptul sa prezinte, in scris, punctul de vedere cu rpivire la constatarile inspectiei fiscale.

Inaintea desfasurarii actiunii de control, contribuabilul trebuie sa fie instiintat in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala de catre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili, inainte de inceperea inspectiei fiscale.

Prin avizul de inspectie fiscala contribuabilul este instiitat cu privire la:

temeiul juridic al inspectiei fiscale;

data de incepere a inspectiei fiscale;

obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale;

posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.

Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa impozitarii.

Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.

La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala.

Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.

In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul are urmatoarele obligatii:

sa premita acecesul organului de control in orice incinta de afaceri in cursul progarmului normal de lucru. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal;

contribuabilul este obligat sa puna la dispozitia organelor de control toate documentele, precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

In timpul desfasurarii actiunii de control fiscal, inspectorul trebuie sa urmareascca daca contribuabilul a respectat toate legile si reglementarile, care fac obiectul controlului si daca elementele activitatii contribuabilului sunt inregistrate corect si complet in contabilitate.

Inspectorul fiscal verifica corectitudinea intregistrarilor contabile si a declaratiilor fiscale prin:

comparatii si calcule de indicatori;

stabilirea gradului in care documentele justificative reflecta realitatea operatiunilor efectuate;

verificarea corelatiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea acestora cu alte date a caror corectitudine a fost deja stabilita;

verificarea corectitudinii si realitatii operatiunilor inscrise in contabilitate si in declaratiile fiscale, precum si a corelatiilor intre evidentele contabile si declaratiile fiscale intocmite pe baza acestora.

Atingerea dezideratelor activitatii de control fiscal depinde de gradul de intelegere, de implicare si de eforturile pe care fiecare organ fiscal si fiecare agent economic le va face pentru a lucra cat mai corect din punct de vedere moral si profesional.

Deoarece unii agenti economici nu acorda atentia cuvenita respectarii intocmai a normelor legale privind indeplinirea obligatiilor fiscale fata de stat este necesara intarirea inspectiei fiscale, intrucat aceasta situatie contribuie in principal la eludarea legislatiei in vigoare si neconducerea corecta si la timp a evidentei contabile.

Intocmirea documentelor utilizate in activitatea de inspectie financiar fiscala

In activitatea de inspectie financiar fiscala sunt utilizate urmatoarele documente:

Raportul de inspectie financiar fiscala;

Nota explicativa;

Procesul verbal;

Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri;

Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri.

Toate datele si informatiile culese de inspectorii fiscali in timpul desfasurarii controlului sunt evidentiate intr-un raport scris.

Raportul de inspectie financiar fiscala este un document in care se consemneaza constatarile rezultate ca urmare a inspectiei fiscale.

Aceasta se intocmeste de catre echipa de inspectie fiscala pentru desemnarea rezultatelor, indiferent daca se stabilesc sau nu, diferente de obligatii fiscale suplimentare in cadrul unei inspectii fiscale generale sau partiale.

Raportul de inspectie fiscala este structurat in VI capitole astfel:

Capitolul I - Date despre inspectia financiar fiscala

In acest capitol se prezinta oraganele de inspectie fiscala (nume si prenume, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea fiscala din care face parte precum si numarul ordinului de serviciu). De asemenea se va preciza:

temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale;

numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala;

numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control;

perioada supusa verificarii;

perioada in care s-a desfasurat inspectia fiscala, precum si locul de desfasurare;

definirea obiectului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica inscrisa in ordinul de serviciu;

modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.

Capitolul II - Date despre contribuabil/agent economic

In aceast capitol sunt prezentate:

datele de identificare ale contribuabilului;

forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati, evolutia capitalului social;

prezentarea tuturor conturilor bancare in comparatie cu cele cuprinse in declaratia depusa la Administratia Finantelor Publice;

evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata;

verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate;

preztentarea subunitatilor contribuabilului;

persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat;

persoana care raspunde de conducerea contabilitatii;

administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale;

mentiunea daca s-au efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acestora;

principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau nu parti afiliate cu contribuabilul.

Capitolul III - Constatari financiar fiscale

In acest capitol se inscriu constatarile pentru fiecare obligatie fiscala si/sau activitate financiara care a facut obiectul inspectiei financiar fiscale.

Capitolul IV - Alte constatari

In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei financiar fiscale referitoare la organizarea comportamentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmarindu-se respectarea prevederilor Legii contabilitatii. Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate se va avea in vedere modul de tratare a conturilor contabile. Tot in acest capitol se v-a consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, carte mare), registru de casa, registru fiscal, etc.

Capitolul V- Discutia finala cu contribuabilul

In acest capitol se va consemna numarul si data documentului prin care contribuabilul este instiintat depre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale. In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discutia finala, acest fapt va fi mentionat in mod expres in raport.

Capitolul VI - Sinteza constatarilor inspectiei financiar fiscale

In acest capitol sunt prezentate constatarile inspectiei fiscale pentru fiecare impozit, taxa sau contributie la care s-au calculat diferente si accesorii.

Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, in cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.

In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii atunci acesta va fi anexat la decizia de impunere prinvind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.

In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala nu s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, atunci acest fapt va fi comunicat contribuabilului.

Nota explicativa este documentul prin care organele de inspectie fiscala, pot solicita explicatii scrise, reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influenta inspectia fiscala. Solicitarea de explicatii scrise se va face in timpul inspectiei fiscale, ori de cate ori acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia fiscala a contribuabililor.

In cazul in care persoana refuza sa raspunda la intrebari, organele de inspectie fiscala vor transmite intrebarile printr-o adresa scrisa, inregistrata la contribuabil, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului.

Refuzul de a raspunde la intrebari va fi consemnat in Raportul de inspectie fiscala/procesul verbal de control, anexandu-se o copie dupa adresa de comunicare.

Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea unei decizii de impunere.

Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia.

In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse. Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala, constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat.

Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate in scris de catre contribuabil.

Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal.

Procesul verbal de ridicare/restituire de inscrisuri se completeaza de catre organele de inspectie fiscala cu ocazia ridicarii/restituirii de documente. In acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmatoarelor data: tip, serie, numar, continut, numar de file, registre, carnete, bucati etc.

In cazul in care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exisa suspiciuni ca sunt fictive se anexeaza in original iar contribuabilului controlat i se lasa copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia si de organul de inspectie fiscala.

Toate oraganele de control finananciar fiscal isi desfasoara activitatea in stricta conformitate cu legislatia adoptata in domeniu.

Anexa nr.1

Organele de control general financiar

Anexa nr.2

Organele publice de control financiar

Anexa nr. 3

Procedura executarii controlului financiar

Anexa nr. 4

Modalitatile de control financiar

Anexa nr. 5

Formele controlului financiar