Impozitele si taxele locale

Impozitele si taxele locale

Impozitele locale reprezinta una din resursele importante prin intermediul caruia se pot crea premisele obtinerii de venituri.

Legea bugetului pe anul 2006 stipuleaza urmatoarele impozite locale :

▪ Impozitul pe cladiri ;

▪ Impozitul pe terenuri ;

▪ Taxa asupra mijloacelor de transport ;

1. Impozitul pe cladiri

Impozitul pe cladiri are ca baza cladirile proprietate a persoanelor fizice, juridice, cladiri ce sunt situate in municipii, orase si comune.

Intre platitorul impozitului si subiectul acestuia, de cele mai multe ori exista o similaritate, astfel ca, proprietarul imobilului este si platitorul impozitului.

Legea prevede si o serie de derodari de la modul in care se aplica, si anume :

▪ cladirile proprietate de stat in anumite conditii ;

▪ cladirile care fac parte din fondul locativ de stat, subiectul impunerii este unitatea economica care le are spre administrare.

Baza de calcul este considerata a fi valoarea cu care cladirea intra in patrimoniul persoanei juridice.

Conform legislatiei in vigoare, pentru impozitul pe caldiri se folosesc o serie de cote in functie de tipul concurentei, si anume : in functie de materialele care intra in componenta cladirii ; se tine cont de tipul peretilor, constructii anexate, numar de etaje, numar de lifturi.

Calculul impozitului se face dupa fomula :

Potrivit acestui impozit se acorda si unele facilitati si scutiri, astfel :

▪ pentru cladirile realizate inainte de1950 - reducere 15%

▪ pentru cladirile realizate intre 1951 - 1977 + reducere 5%

Legea specifica o tratare diferentiata a persoanelor juridice. De asemenea se specifica impozitarea in mod separat a cladirilor situate in mediul urban fata de cele situate in mediul rural.

Pentru impozitul pe cladiri, legea specifica tratarea persoanelor fizice care conduc evidente separate in aceeasi categorie cu persoanele juridice.

De asemenea, la stabilirea impozitului pe cladiri se au in vedere atat cladirile active cat ti cele aflate in stadiu de conservare sau rezeva.

Cotele generale :

Terminare obligatiilor catre stat la plata impozitului pe cladiri se face in momentul iesirii acesteia din patrimoniul societatii prin demolare, vanzare, etc.

Se ofera reducere de 50% pentru cladirile care sunt utilizate in agricultura.

Plata cu anticipatie a impozitului pe durata intregului an, se recompenseaza cu o reducere de 5% (teoretic, pana la 15 martie).

Impozitul pe cladiri se plateste in mod normal in doua rate egale :

▪ Prima pana la 15 iunie

▪ A doua pana pe 1 noiembrie

2. Impozitul pe terenuri

Impozitul pe terenuri reprezinta exemplul tipic al impozitului care urmareste pe de-o parte incurajarea activitatii economice, iar pe cealalta parte, strangerea de venituri suplimentare la bugetele consiliilor locale.

Instituit prima data prin intermediul legii nr.27 din 1994 referiotoare la impozitele si taxele locale si intrat in vigoare incepand cu 1 ianuarie 1995, impozitul pe terenuri urmareste stimularea activitatii agricole prin folosirea terenurilor pentru efectuarea de culturi.

Obiectul prezentului impozit il reprezinta terenurilor care apartin persoanelor juridice precum si cele care se afla in folosinta, situate in orase, municipii sau unitati satelit ale acestora.

Subiectii impunerii sunt persoanele juridice care detin in proprietate suprafete de teren situate in municipii, orase sau comune si sate satelit ale acestora.

Impozitul pe teren se stabileste anual, in suma fixa. Unitatea pe care se aseaza impozitul este metru patrat de teren.

Datorita importantei zonelor in cadrul carora proprietarii detin teren, impozitul pe teren, este diferentiat dupa cum urmeaza :

Impozitul pe teren se datorareaza de persoanele juridice proprietare. Acest impozit devine activ incepand cu data de 1 a lunii urmatoare.

Legea prevede o serie de scutiri, si anume pentru terenurile apartinand :

▪ Schiturilor, manastirilor ;

▪ Cimitire ;

▪ Cele care sunt ocupate de imobile scutite de plata impozitului ;

▪ Terenul folosit in scop agricol

Conform legii, impozitul pe terenurile situate in unitatile administrative care isi schimba incadrarea localitatii, acestea fiind indexate in functie de rata inflatiei.

3. Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport poate, din punct de vedere economic, considerata atat un impozit pe avere (deoarece se aplica asupra unor bunuri care fac parte integranta din averea persoanelor fizice sau juridice), dar si o taxa pentru folosirea drumurilor publice(deoarece se aplica intr-o proportie covarsitoare asupra mijloacelor de transport auto)

Taxa asupra mijloacelor de transport este specifica in Legea 27 din 1994 privind taxele locale si se aplica tuturor proprietarilor de mijloace de transport cu tractiune sau pe apa.

Obiectul impunerii este considerat, deci atat mijlocul de transport cu tractiune mecanica (autoturisme, autobuze, autocare, autocamioane, tractoare, etc) cat si mijloacele de transport (luntre, poduri plutitoare, bacuri barci cu sau fara motor, salupe, iahturi, vapoare.etc)

Taxa este anuala, se plateste insa trimestrial, in rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Daca mijlocul de transport a fost dobandit in cursul anului, aceasta taxa se repartizeaza in transe egale pana la sfarsitul anului.

4. Alte impozite si taxe

Impozitele si taxele impuse de administratiile locale sunt :

a)      Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autoritatilor in domeniul constructiilor ;

b)      Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat in alte scopuri decat agricultura sau sivicultura ;

c)      Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afisaj si reclama ;

d)      Taxele de timbru.

In cadrul legii privind impozitele si taxele locale mai exista un impozit, care ulterior a fost scos datorita randamentului fiscal scazut si al diverselor probleme pe care acesta le ridica.

Este vorba despre taxa pentru sederea in statiunile turistice.

5. Contributii sociale

Desi in vorbirea curenta, in general nu se face o distinctie intre impozite si contributii intrucat pentru contribuabil persoana fizica si juridica si unele si altele sunt dari, obligatii de plata bugetare, din punct de vedere fiscal, intre impozit si contributie exista atat unele deosebiri cat si unele modificari esentiale. In legatura cu contributiile in general si cu cele pentru asigurari de stat in special sunt de facut mai multe precizari. Sumele platite cu titlu de contributie pentru asigurarile sociale de stat reprezinta surse de venit la bugetul asigurarilor sociale de stat si prin urmare in functie de Legea Bugetului Asigurarilor Sociale de Stat.

Potrivit articolului 138, alineatul 1, din Constitutia Romaniei : impozitele si taxele si orice alte venituri ale Bugetului Asigurarilor Sociale de Stat de stabilesc numai prin lege si prin urmare sumele obtinute din salarii cu titlul de contributie la Fondul Asigurarilor Sociale de Stat nu raman in proprietatea contribuabililor ci se redistribuie sub forma de pensii sau ajutoare sociale. 

Contributiile sunt plati facute de persoane fizice (angajati) si persoane juridice (angajator) pentru serviciile de asistenta sociala acordate de stat asiguratilor si pentru pensiile de care acestia vor beneficia.

Constituirea fondurilor pentru asigurarea masurilor de protectie sociala se realizeaza pe seama mai multor contributii bugetare prezentate in tabelul de mai jos :

Fiscalitate de la lege la practica - Lucian TATU,Cosmin SERBANESCU pag.18

Marimea fondurilor asigurarilor sociale de stat depinde in principal de marimea veniturilor realizate de personalul incadrat in munca, si o crestere a veniturilor asigurarilor sociale de stat.

Contribuabilii sistemului public de asigurari sociale sunt, dupa caz :

▪ persoanele juridice care folosesc munca salariata

▪ asiguratii care datoreaza contributii individuale

Cotele de contributii de asigurari sociale sunt in continuare diferentiate in functie de conditiile de munca in care isi desfasoara activitatea asiguratul. Aceste cote sunt aprobate anual prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat.

Conform Legii nr.19/2000, contributiile de asigurari sociale se suporta dupa cum urmeaza :

a)      de catre asiguratii angajati in baza unui contract individual de munca, 1/3 din cota de contributie stabilita anual pentru conditii normale de munca ;

b)      de catre angajatori, diferenta de 2/3 din cota de contributie stabilita anual in functie de conditiile de munca existente ;

c)      de catre asiguratii care incheie contract de asigurare si catre asiguratii care realizeaza un venit anual echivalent cu cel putin trei salarii medii brute pe economie (asociati unici, asociatii familiale, proprietari arendasi, membrii ai cooperatiei, etc), integral cota de contributie stabilita anual iin functie de conditiile de munca in care isi desfasoara activitatea ;

d)      in cazul managerilor cu contract contributia se suporta, in functie de prevederile contractului de management, fie numai de catre asigurat, fie partial de catre acesta, iar diferenta de catre angajator ;

e)      in cazul somerilor, integral din fondul pentru plata ajutorului de somaj ca pentru conditii normale de munca.

Contributia datorata asigurarilor sociale de stat se plateste de catre agentii economici cu capital de stat, mixt sau privat, persoane juridice sau fizice care folosesc personal salariat roman sau strain, ca procent aplicat asupra fondului brut de salarii.

In prezent, contributia pentru asigurarile sociale de stat este stabilita diferentiat, dupa cum urmeaza :

I. 29.25% asupra castigului brut realizat de salariati incadrati in conditii normale de munca (angajatul plateste 9.5%, angajatorul 19.75%)

II. 33.75% asupra castigului brut realizat de salariatii incadrati in conditii normale de munca (angajatul plateste 9.5%, angajatorul 24.25%)

III. 39.25% asupra castigului brut realizat de celelalte categorii de salariati incadrati in conditii normale de munca( angajatul plateste 9.5%, angajatorul 29.75%)

Un aspect foarte important este acela ca sumele reprezentand contributii pentru asigurarile sociale de stat, nu se impoziteaza.

Virarea sumelor privind contributia agentilor economici pentru asigurarile sociale se face in contul CNPAS in fiecare luna, prin administratile financiare teritoriale, odata cu cerea depusa la banca pentru eliberarea fondului de salarii necesar platii chenzinei a II a, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii in curs

Neplata contributiilor de asigurari sociale, la termene prevazute, genereaza plata unor majorari calculate pentru fiecare zi de intarziere, pana la data achitarii sumei datorate inclusiv.

Nedepunerea contributiilor pentru asigurarile sociale de stat nu afecteaza plata drepturilor de asigurari sociale cuvenite asiguratilor. Contributiile pot fi urmarite pe cel putin 18 luni la unitatile de stat si 2 ani la persoanele juridice si fizice.

Sumele provenite din majorarile de intarziere sunt venit la bugetul asigurarilor sociale de stat.

Baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale, in cazul asiguratilor, care nu poate depasii plafonul de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie, dupa caz, o constituie : salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile si adaosurile reglementate prin lege sau contract colectiv de munca, pentru angajatii cu contract individual de munca ; veniturile celor care isi desfasoara activitatea exclusiv pe baza unei conventii civile cu plata contributiei de asigurari sociale si a celor care au calitatea de membrii cooperatori intr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti ; venitul lunar asigurat, pentru asiguratii cu contract de asigurare, prevazut in declaratia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic decat o patrime din salariul mediu brut pe economie ; salariul de incadrare lunar, brut, in lei, pentru personalul roman trimis in misiune permanenta in strainatate de catre persoanele juridice din Romania.

Reflectarea in contabilitate a impozitelor directe ale agentilor economici

a) Impozitul pe profit este platit de catre contribuabilii identificati prin persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acestui sediu permanet si de persoanele juridice care desfasoara acivitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile realizate din activitatea desfasurata in Romania.

Obiectul impunerii il reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile corespondente, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Marimea impozitului se stabileste in principiu, prin aplicarea unei cote procentuale (de regula 16%) asupra profitului impozabil.

691 = 441

Cheltuieli cu impozitul pe profit  Impozitul pe profit

121 = 691

si  Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 = 512

Impozitul pe profit Conturi curente la banci

Operatiile de compensare sau restituire, privind plata impozitului pe profit, se efectueaza cumulat de la inceputul anului.

b) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se calculeaza in functie de nivelul taxei pe metru patrat de teren, diferentiata pe categorii de localitati si suparafata detinuta.

Inregistrarea taxei datorate,

635 = 446

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Se deconteaza in patru rate trimestriale egale pana la 15 ale ultimei luni a fiecarui trimestru.

446 =

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate  Conturi curente la banci

c) Alte impzite cum sunt : impozitul pe cladirile ; taxe asupra mijloacelor de transport detinute de agentii economici ; pe sumele obtinute din vanzarea activelor societatilor cu capital integral de stat ; alte impozite si taxe,

635 = 446

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate  Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

446 = 512

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Conturi curente la banci

Tipurile de inregistrari determinate de operatiile privind decontarile cu asigurarile sociale si protectia sociala sunt :

a) contributia unitatii pentru asigurarile sociale, pentru asigurarile sociale de sanatate si pentru constituirea fondului de somaj,

645 = 4311

Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala Contributia unitatii la asigurarile sociale

Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de

sanatate

4371

Contibutia unitatii la fondul desomaj

b) Contributia asiguratilor la fondul de asigurari sociale de sanatate

421 = 4314

Personal remuneratii datorate Contributia angajatilor pentru asigurari sociale de sanatate

c)Virarea contributiei unitatii pentru asigurarile sociale,pentru asigurarile sociale de sanatate si pentru constituirea fondului de somaj

4311 = 512

Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi curente la banci

Contributia angajatorului pentru asigurarile

sociale de sanatate

Contributia angajatorilor pentru asigurari

sociale pentru sanatate

Contributia unitatii la fondul de somaj

d) sumele incasate de la buget reprezentand alocatii pentru copii, in masura in care sunt gestionate de agentii economici.

= 438

Conturi curente la banci Alte datorii si creante sociale

e) sumele datorate personalului ce se suporta din asigurarile sociale,

431 = 423

Asigurari sociale  personalul - ajutoare mater, datorate

f) sume acordate,ptrivit legii, din fondul de ajutor de somaj,

= 512

Ajutor de somaj  Conturi curente la banci

sau

Casa

Dupa repartizarea profitului, stabilirea dividendelor si a impozitului pe dividende se efectueaza inregistrarile :

● pentru impozitul pe dividende

457 = 446

Dividende de plata  Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

● sumele reprezentand indemnizatiile platite membrilor in cursul anului.

= 461

Dividende de plata  Debitori deversi