Contabilitatea operatiilor banesti prin conturi la banci

Contabilitatea operatiilor banesti prin conturi la banci

Întreprinderile pot efectua operatii de încasari si plati prin conturile deschise la banci în care scop încheie contracte cu societatile bancare prin care se stabilesc conditii de pastrare a banilor si de efectuare a operatiilor, precum si comisioanele cuvenite bancii pentru serviciile efectuate. Întrucât operatiile realizate prin conturi la banci nu presupun miscare efectiva a sumelor de bani, aceste operatii sunt denumite si decontari banesti fara numerar. Astfel, definim decontarile fara numerar ca fiind acele operatii bancare prin care platile, respectiv încasarile se fac prin trecerea numita si virare a unei sume de bani datorate de debitor (cumparator, client sau alt platitor) din contul sau de la banca în contul de la banca al altui titular care este creditorul (furnizor sau beneficiar).

Platile din contul debitorului se fac cu consimtamântul acestuia, cu exceptia celor care reprezinta obligatii stabilite prin titluri executorii.

Conturile deschise la banci pot fi folosite pentru:

operatii curente de încasari si plati numite conturi curente

constituirea de depozite la termen numite si conturi de depozit

operatii speciale cum sunt operatiile de acreditiv

Operatiile de decontare fara numerar pot fi realizate prin mai multe forme si instrumente de decontare, astfel:

- acceptarea – prin care platile între unitati se efectueaza pe baza consimtamântului debitorului. Aceasta se poate realiza în doua variante:

a)     din initiativa debitorului pentru care se foloseste ca instrument de decontare ordinul de plata (ex.: cumparare mijloc fix)

b)     din initiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau dispozitia de încasare (în cazul asigurarilor sociale)

- compensarea datoriilor si creantelor între doi sau mai multi parteneri pe baza unui proces-verbal de compensare, eliminându-se astfel transferul mijloacelor banesti prin conturi bancare (ex.: avem si o datorie si o creanta care se compenseaza)

- acreditivul – prin care platile se efectueaza pe masura livrarii bunurilor sau executarii lucrarilor dintr-o suma rezervata în acest scop de cumparator într-un cont distinct deschis la banca furnizorului

Contabilitatea decontarilor fara numerar se realizeaza cu ajutorul conturilor:

5121 – „Conturi la banci în lei”

5124 – „Conturi la banci în valuta”

5125 – „Sume în curs de decontare”

1. Contabilitatea operatiilor curente de decontare prin conturi la banci  (512: 5121, 5124)

Contul 512 – „Conturi curente la banci” (B) – cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor în lei si valuta în conturi la banci, precum si a miscarii acestora.

În debit se înregistreaza:

- sumele depuse sau virate în cont rezultate din încasarile în numerar din alte conturi bancare, din acreditive prin creditul contului 581

- valoarea subventiilor primite si de încasat prin creditul conturilor 131, 445

- creditele bancare pe termen lung si scurt încasate prin creditul conturilor 162, 519

- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi si datorii asimilate prin creditul contului 167

- sumele încasate de la clienti prin creditul conturilor 411, 419

- sumele recuperate din debite ale personalului prin contul 428

- taxa pe valoare adaugata de recuperat încasata de la bugetul statului prin creditul contului 4424

- sumele depuse în cont de catre asociati prin creditul contului 455

- sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social prin contul 456

- sumele încasate de le debitori diversi prin contul 461

- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate prin conturile 501, 502, 503, 505, 508

- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale încasate prin conturile 5112, 5113, 5114

- sumele încasate reprezentând redevente, locatii de gestiune si chirii prin contul 706

- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilitatilor în conturi la banci prin contul 766

- sumele încasate reprezentând subventii acordate prin contul 741

- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor la banca în valuta la încheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate în valuta în cursul exrcitiului prin contul 765

- valoarea sconturilor (reducerilor de plata) încasate de la furnizori sau alti creditori prin contul 767

În credit se înregistreaza:

- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont prin debitul contului 581

- creditele pe termen lung si scurt rambursate prin conturile 162, 519

- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate prin conturile 261, 262, 263, titluri de plasament - 501, 502, 503

- sumele achitate reprezentând dobânzi – 168, 518, 666

- platile efectuate reprezentând avansuri acordate furnizorilor de imobilizari prin conturile 232, 234

- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii prin conturile 401, 403, 404, 405, 409

- platile efectuate catre personalul unitatii prin conturile 421, 423, 424, 425, 428

- sumele achitate reprezentând contributia la asigurarile sociale, asigurarile sociale de sanatate, ajutorul de somaj, fonduri speciale prin conturile 431, 437, 447

- sumele platite la buget reprezentând impozitul pe profit, impozitul pe venitul de natura salariilor si taxa pe valoarea adaugata prin conturile 441, 444, 4423

- sumele achitate asociatilor prin conturile 455, 456

- valoarea serviciilor bancare platite prin contul 627 (ex.: comisioanele bancare)

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor aflate în conturi la banca în valuta la încheierea exercitiului financiar sau aferente operatiunilor efectuate în valuta în cursul anului prin contul 665

Soldul debitor reprezinta disponibilitatile în lei si în valuta, iar soldul creditor creditele primite.

2. Decontari prin plati scadentate (important pentru examen)

Pentru livrari de marfuri si prestari de servicii cu frecventa mare si valori relativ constante, decontarile banesti pot fi facute în sistemul platilor scadentate folosind ordinul de plata.

În acest scop, între furnizor si client se încheie o conventie prin intermediul bancii furnizorului prin care se stipuleaza suma ce va fi virata periodic de client, termenele de livrare si de emitere a facturii, precum si intervalele la care se vor efectua regularizarile între parteneri.

Astfel, se opereaza cu conturile 409 – „Furnizori debitori” desfasurat în doua conturi sintetice de gradul II operationale astfel:

4091 – „Furnizori debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor”

4092 – „Furnizori debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari”

si 419 – „Clienti creditori”.

Contul 409 (A) – cu ajutorul acestui cont evidentiem avansurile acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (materii prime, marfuri, produse, etc) sau pentru prestari de servicii si executari de lucrari.

În debit se înregistreaza:

- valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin creditul conturilor 512, 531

În credit se înregistreaza:

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizarii platilor cu acestia prin debitul contului 401

Soldul contului reprezinta avansuri achitate furnizorilor nedecontate.

Contul 419 (P) – cu ajutorul acestui cont se evidentiaza avansurile încasate de la clienti.

În credit se înregistreaza:

- sumele încasate de la clienti reprezentând avansuri prin debitul conturilor 512, 531

În debit se înregistreaza:

- decontarea avansurilor încasate de la clienti

Soldul contului reprezinta sumele încasate sub forma avansurilor.

3. Sume în curs de decontare

O situatie particulara poate interveni la efectuarea operatiilor banesti prin conturi la banci datorita decalajului în timp generat de circuitul bancar de la data când sumele platite de debitor si operate în contul sau pâna la data când aceste sume intra în contul de la banca al creditorului, respectiv al furnizorului.

Aceasta situatie este relevanta la sfârsitul lunii (a exercitiului financiar) când în ultima zi platile ies din contul debitorului dar nu ajung în contul creditorului decât în luna urmatoare (exercitiul financiar urmator).

În contabilitatea creditorului, aceste sume sunt considerate în curs de decontare si evidentiate într-un cont distinct.

Sume în curs de decontare sunt si sumele de bani consemnate (rezervate) la banci în vederea participarii la licitatie pentru achizitionarea de valuta.

Contabilitatea acestor operatii se realizeaza cu ajutorul contului 5125 – „Sume în curs de decontare” (A).

Se debiteaza:

- cu sumele platite de debitor dar neaparute în extrasul de cont al creditorului pâna la sfârsitul lunii prin creditul conturilor de creante 411, 461

- cu sumele de bani consemnate în vederea cumpararii de valuta prin participare la licitatie prin creditul contului 581

- cu numerarul depus la banca la sfârsitul lunii si care nu este operat în aceeasi zi în extrasul de cont prin creditul contului 581

Se crediteaza:

- cu sumele plasate în contul de la banca care anterior au fost constatate în curs de decontare prin debitul contului 5121

- cu sumele de bani platite pentru achizitionarea de valuta prin debitul contului 581

Soldul contului reprezinta mijloacele banesti care apartin societatii si sunt în curs de decontare.

5125 = 411 ca soldul clientului sa corespunda cu soldul furnizorului

5125 = 581 581 = 5121 (la licitatie)

5125 = 581 581 = 5311 (depunerile de numerar care nu au ajuns în extrasul de cont)

581 – nu trebuie sa prezinte sold

5121 = 411  5125

581 = 125

5124 = 581cumparare valuta

581 = 5125 – apare suma în extrasul de cont

5121 = 581

Contabilitatea efectelor comerciale

Efectele comerciale definesc în general instrumentele de decontare folosite în relatiile cu tertii pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezinta perioada dintre cumparare si livrare.)

Prin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaza decontarea creantelor si obligatiilor între partenerii comerciali la anumite termene, numite scadente.

Principalele efecte comerciale sunt:

cambia

biletul de ordin

cecul

1. Caracteristici si functii ale efectelor comerciale

1. Cambia (important pentru examen)

Cambia este înscrisul solemn prin care o persoana numita tragator da ordin unei alte persoane numita tras sa plateasca o suma de bani la o anumita data si un anumit loc unei a treia persoane numita beneficiar.

În relatiile comerciale tragatorul este de regula furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau debitorul fata de tragator, iar beneficiarul este o terta persoana care este creditor fata de tragator.

Cambia, fiind emisa de tragator, reprezinta o invitatie la plata facuta catre tras, si pentru a fi valabila trebuie sa fie acceptata de catre tras, dupa care se preda în portofoliul beneficiarului.

A furnizor pentru B

client pentru C

- la sfârsit – cambia trebuie acceptata de B si trimisa la C

2. Biletul de ordin

Biletul de ordin este un înscris solemn ce se deosebeste de cambie prin aceea ca la operatiune nu participa trasul si nu este nevoie sa fie acceptat.

În biletul la ordin, tragatorul si trasul se contopesc în persoana emitentului, si acesta reprezinta un angajament de plata al emitentului fata de beneficiar (furnizorul sau creditorul).

3. Cecul

Cecul este un înscris solemn prin care o persoana numita tragator da ordin unei a doua persoane numita tras sa plateasca unei a treia persoane numita beneficiar o anumita suma de bani.

În gestiunea agentilor economici, efectele comerciale intervin:

fie în relatiile cu furnizorii pentru stingerea obligatiilor prin emiterea sau acceptarea, în calitate de tras, a unor efecte comerciale

fie în relatiile cu clientii la livrari de bunuri si servicii prestate unde, în schimbul dreptului de creanta, se pot primi diferite efecte comerciale care sunt pastrate în portofoliul de valori pâna la scadenta când sunt depuse la banca spre încasare sau pot fi folosite si înainte de termen pentru efectuarea de alte plati sau prin scontare

Pe traseul parcurs de efectele comerciale în gestiunea agentilor economici se delimiteaza doua segmente functionale:

1) segmentul descris de functia de credit comercial pe intervalul de la primirea pâna la decontarea acestora

2) segmentul descris de functia de trezorerie pe intervalul de la depunerea spre încasare si pâna la încasare sau prin folosirea acestora ca instrument de plata, respectiv scontare

2. Contabilitatea operatiilor cu efecte comerciale

A) Pentru operatiile fluxurilor din segmentul I se apeleaza la conturile:

403 – „Efecte de platit”

405 – „Efecte de platit pentru imobilizari”

413 – „Efecte de primit de la clienti”

Conturile 403 si 405 (P) au functiuni identice si evidentiaza obligatii de platit pe baza de efecte comerciale catre furnizori, respectiv furnizori de imobilizari.

În credit se înregistreaza:

- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit prin debitul conturilor 401, 404

- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfârsitul exercitiului rezultate din evaluarea soldului în valuta prin debitul contului 665

În debit se înregistreaza:

- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale prin creditul contului 512

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

Soldul reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit.

Contul 413 (A) – cu ajutorul acestui cont se evidentiaza creantele de încasat pe baza de efecte comerciale.

În debit se înregistreaza:

- sumele datorate de clienti reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate prin creditul contului 411

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

În credit se înregistreaza:

- efectele comerciale primite si depuse la banca spre încasare sau scontare prin debitul conturilor 5113, 5114

- diferentele nefavorabile de curs valutar prin debitul contului 665

Soldul reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.