ABORDAREA AUDITULUI

ABORDAREA AUDITULUI

CADRUL GENERAL PENTRU AUDIT

Activitatea de audit financiar in tara noastra este reglementata de OUG 75/1999 , aceasta constituind si cadrul juridic pentru organizarea acestei activitati. Auditul financiar reprezinta activitatea de verificare a situatiilor financiare ale societatilor comerciale de catre auditori financiari in conformitate cu standardele de audit internationale. Pentru organizarea si coordonarea acestei activitati s-a infiintat in tara noastra Camera Auditorilor din Romania , persoana juridica , organizatie profesionala de utilitate publica fara scop lucrativ avand ca atributii:

-organizarea examenelor si atribuirea calitatii de auditor financiar,

-coordonarea activitatii de audit financiar,

-controlarea calitatii activitatii de audit financiar,

-sesizarea Ministerului Finantelor Publice asupra necesitatii actualizarii normelor si procedurilor profesionale de audit in raport cu modificarile intervenite in reglementarile institutiilor profesionale europene,

-retragerea calitatii de auditor financiar,

-elaborarea normelor interne privind activitatea Camerei.

Normele elaborate de Comitetul International de Practici de Audit , asimilate de Camera Auditorilor din Romania cuprind o serie de principii si proceduri care se refera la :

-planificarea , controlul si tinerea evidentei , astfel auditorul trebuie sa inteleaga particularitatile sectorului de activitate al entitatii auditate sub aspectul naturii activitatii , al organizarii si al metodelor operationale utilizate. Pentru planificarea activitatii de audit , auditorul trebuie sa determine modul specific de abordare a auditului pentru fiecare client, trebuind sa evalueze in primul rand riscul de audit al entitatii . Referitor la controlul modului de efectuare a activitatii de audit este important ca auditorul care intocmeste raportul sa fie convins ca munca desfasurata se situeaza la un standard acceptabil, iar conducerea si supravegherea personalului de audit , precum si verificarea activitatii acestuia sunt de asemenea , foarte importante. Sub aspectul documentatiei de audit trebuie spus ca calitatea documentelor de lucru determina calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra activitatii desfasurate si a concluziilor trase. Documentele de lucru ajuta la planificarea si executia auditului , la supravegherea si revizuirea activitatii de audit si inregistreaza probele de audit pe baza carora auditorul isi sustine opinia. Forma si continutul documentelor sunt influentate de o serie de factori ca :

-natura angajamentului,

-forma raportului auditorului,

-natura si complexitatea afacerii clientului,

-natura si particularitatile sistemelor contabile si de control intern ale entitatii, etc.

-sistemele de contabilitate si controlul intern au in vedere faptul ca auditorul trebuie sa faca o evaluare a sistemului de contabilitate al entitatii auditate , deoarece fara aceste informatii programul de audit nu va putea trata adecvat toate aspectele referitoare la activitatea desfasurata.

Dupa formarea opiniei asupra sistemului contabil se creeaza modelul de audit eficient si se elaboreaza programele de audit pentru a tine evidenta corespunzatoare a activitatii desfasurate. De asemenea , auditorul trebuie sa cunoasca si sa evalueze sistemele de control ale entitatii auditate , iar in functie de calitatea acestuia poate determina masura in care se poate baza pe el in efectuarea procedurilor de audit, auditorul putand determina in aceste conditii , tipul si profunzimea testelor de fond cu implicatii asupra planificarii activitatii de audit Astfel , controalele interne legate de sistemul contabil privesc realizarea unor obiective cum ar fi :

-tranzactiile sunt executate in concordanta cu autorizarea generala sau specifica a conducerii,

-toate tranzactiile sunt inregistrate in suma corecta , in conturile adecvate si la perioada care se refera , astfel incat sa permita intocmirea situatiilor financiare conform unui cadru general de raportare financiara identificat,

-accesul la active si inregistrari este permis in conformitate cu autorizarea conducerii,

-activele inregistrate sunt comparate cu activele existente la intervale rezonabile , iar in ceea ce priveste orice diferente identificate sunt luate masurile adecvate.

-probele de audit-auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit care sa-i permita sa obtina concluzii rezonabile . Aceste probe trebuie sa satisfaca o serie de obiective :

-existenta-un activ sau o obligatie exista la un moment dat ;

-drepturi si obligatii-un activ sau o obligatie apartine entitatii la o anumita data ;

-aparitie-o tranzactie sau un eveniment a avut loc in cursul perioadei si apartine entitatii ;

-exhaustivitate-nu exista active , obligatii , tranzactii sau evenimente neinregistrate ori elemente neprezentate ;

-valoare-un activ sau o obligatie este inregistrata la o valoare contabila corespunzatoare ;

-comensurare-o tranzactie sau un eveniment este inregistrat la valoarea adecvata , iar veniturile si cheltuielile sunt alocate perioadei corespunzatoare ;

-prezentare-un element este prezentat , clasificat si descris conform legislatiei specifice si standardelor contabile aplicabile.

Pentru determinarea volumului probelor de audit , auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul sau profesional care depinde de cunoasterea de catre acesta a clientului si a sectorului in care acesta isi desfasoara activitatea , evaluarea riscului si disponibilitatea si taria probelor de audit. Pentru obtinerea probelor se utilizeaza o serie de tehnici cum ar fi :

-inspectia-constand in revizuirea si examinarea inregistrarilor, documentelor sau activelor. Aceasta tehnica furnizeaza probe de audit cu grade de credibilitate variate depinzand de natura si sursa lor si de functionarea efectiva a controalelor interne in timpul procesarii informatiilor;

-observatia-constand in asistarea la o operatie sau la unele proceduri in timp ce acestea se deruleaza , de exemplu observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii;

-investigatia si confirmarea -constand in obtinerea de informatii din surse din afara entitatii auditate (banci , clienti si furnizori) , precum si din interiorul entitatii(conducere si angajati). Investigatiile pot varia de la cereri de informatii oficiale in scris adresate unor terte parti , pana la intrebari orale neoficiale adresate persoanelor din interiorul entitatii. Confirmarea consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora informatiile continute in inregistrarile contabile, de exemplu confirmarea directa a creantelor prin consultarea debitorilor ;

-calculul-constand in verificarea exactitatii matematice a inregistrarilor contabile sau efectuarea de calcule independente;

-proceduri analitice-constand in analizarea corelatiilor dintre datele financiare din cadrul aceleiasi perioade sau din perioade diferite.

-raportarea(raportul de audit)-reprezinta rezultatul final al activitatii de audit si consta in elaborarea si aprobarea de catre auditorul coordonator a unui raport de audit asupra situatiilor financiare , pe baza rezultatelor si a concluziilor obtinute si in care opinia este clar exprimata. Raportul trebuie sa stabileasca daca situatiile financiare ofera o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii la data raportarii , a rezultatelor activitatii ei si a fluxurilor de numerar pentru perioada auditata , conform reglementarilor in vigoare.

In sustinerea raportului , auditorul trebuie sa cuprinda in documentele sale probleme care sunt importante , bazandu-se pe documente de lucru care servesc urmatoarelor scopuri :

-constituie o evidenta a planificarii , naturii , duratei si intinderii activitatii de audit si a concluziilor trase pe baza probelor obtinute,

-faciliteaza controlul , permitand revizuirea adecvata a activitatii,

-ajuta auditorul la desfasurarea activitatii sale si permit adoptarea unei abordari metodice.

Documentele de lucru pentru audit trebuie pregatite la un standard ridicat , astfel incat sa realizeze obiectivele de audit cat mai simplu si mai clar posibil , ele trebuie intocmite pe masura efectuarii auditului , decizia privind extinderea documentelor trebuie sa se bazeze pe ceea ce ar fi necesar pentru a inlesni unui auditor experimentat , fara legaturi anterioare cu auditul respectiv , sa inteleaga activitatea desfasurata si temeiul deciziilor luate. Calitatea , tipul si continutul documentelor de lucru variaza in functie de circumstante , dar ele trebuie sa cuprinda :

-informatii cu privire la structura legala si organizationala a entitatii ;

-copii ale documentelor , contractelor si proceselor verbale importante ;

-informatii privind sectorul de activitate(piata si concurenta , practici si probleme contabile specifice , modificari in tehnologia de productie , activitati ciclice sau sezoniere , riscul afacerii , etc.) , mediul economic(inflatia , nivelul general al activitatii economice , ratele dobanzii si disponibilitatea finantarii , politicile guvernamentale -monetare , fiscale , tarife , restrictii comerciale , etc.) si legislativ in cadrul caruia functioneaza entitatea auditata ;

-probe privind procesul de planificare si modificarile ulterioare ;

-sistemul de contabilitate si control intern al clientului a fost evaluat ;

-probe privind evaluarea riscului inerent si de control, precum si revizuirile acestora ;

-analizele tranzactiilor si soldurilor ;

-analizele indicatorilor economico-financiari si ale tendintelor semnificative ale acestora ;

-evidenta naturii , duratei si intinderii procedurilor de audit si rezultatele acestor proceduri ;

-copii ale corespondentei cu alti auditori , experti si terte persoane ;

-copii ale situatiilor financiare aprobate ;

-o sinteza a aspectelor semnificative ale auditului respectiv, cuprinzand detalii despre informatiile disponibile , sumele implicate , opiniile conducerii , concluziile despre rezolvarea sau tratarea acestor probleme.