SITUATII FINANCIARE ANUALE

SITUATII FINANCIARE ANUALE

1.1 DISPOZITII GENERALE: LEGISLATIE SI METODOLOGIE

Persoanele prevazute la art.1 din Legea Contabilitatii nr 82/1991 au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale la inchiderea fiecarui exercitiu financiar.

Situatiile financiare anuale se compun din bilant, cont de profit si pierdere,situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie, politici contabile si note explicative in functie de reglemntarile contabile pe care le aplica.

Ministerul Finantelor Publice in baza prevederilor art 4 aliniatul 1 din Legea Contabilitatii nr 82/1991 a emis Ordinul nr 1752 din 17 noiembrie 2005 care aproba reglementarile contabile conforme cu Directiva a IVA a Comunitatilor Economice Europene si reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII a a Comunitatilor Economice Europene.

1.2 FORMATUL SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE

Persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua din urmatoarele trei criterii (denumite in continuare criterii de marime):

-total active  :3.650.000 euro;

-cifra de afaceri : 7.300.000 euro;

-nr mediu de salariati in cursul exercitiului financiar :50

intocmesc situatii financiare anuale care cuprind : bilant, cont de profit si pierdere; situatia modificarilor capitalului propriu; situatia fluxului de trezorerie; notele explicative la situatiile financiare.

Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime prevayute mai sus intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: bilant prescurtat;cont de profit si pierdere; note explicative la situatiile financiare anuale simplificate.

Situatiile financiare anuale trebuie insotite de o declaratie scrisa de asumarea raspunderii conducerii persoanei juridice pentru intocmirea situatiilor financiare anuale in conformitate cu Rglementarile Contabile conforme cu Directiva a IV a a Comunitatilor Economice Europene.

Situatiile financiare anuale intocmite de persoanele juridice care depasesc limita a doua din criteriile de marime sunt auditate potrivit legii,iar situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

Situatiile financiare anuale sunt insotite de raportul administratorilor,care cuprinde cel putin o prezentare fidela a dezvoltarii si performantei activitatilor entitatii si a pozitiei sale financiare,impreuna cu o descriere a principalelor riscuri si incertitudini cu care se confrunta.

Situatiile financiare au inscrise clar numele si prenumele persoanei care le-a intocmit, calitatea acestora, precum si numarul de inregistrare in organismul profesional,daca este cazul.

Situatiile financiare anuale,insotite de raportul administratorilor  pentru exercitiul in cauza, sunt supuse aprobarii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Situatiile financiare anuale aprobate in mod corespunzator si raportul administratorilor impreuna cu raportul de audit sau raportul de audit sau raportul de verificare, dupa caz, se publica in conformitate cu legislatia in vigoare.

Pentru situatiile financiare ale anului 2006, intocmite potrivit Reglemtarilor Contabile conforme cu Directiva a IV a a Comunitatilor Economice Europene,incadrarea in criteriile de marime prevazute mai sus, seefectueaza pe baza indicatorilor determinati din situatiile financiare ale anului 2005

Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a ctivelor, datoriilor ,pozitiei financiare,profitului sau pierderii entitatii.Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela,trebuie prezentate informatii suplimentare.Daca,in cazuri exceptionale,trebuie sa se faca abatere de la acea prevedere, in vederea oferirii unei imegini fidele,orice astfel de abatere trebuie prezentata in notele explicative,impreuna cu o explicatie a motivelor acesteia si o situatie privind efectele abaterii asupra activelor,datoriilor,pozitiei financiare si a profitului sau a pierderii.

Subunitatile fara personalitate juridica,care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizeaza si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanta de verificare, fara a intocmi situatii financiare.

Formatul bilantului si a contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul.In bilant si in contul de profit si pierdere  elementele prevazute trebuie prezentate separat in ordinea indicata.

Pentru fiecare element din bilant, de cont de profit si pierdere si dupa caz,din situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de  trezorerie trebuie prezentata valoarea aferenta elementului corespondent pentru exercitiului financiar precedent.

Daca valorile prevazute mai sus nu sunt comparabile,absenta comparabilitatii trebuie prezentate in notele explicative,insotita de comentarii relevante.

Un element de bilant, din contul de profit si pierdere, si dupa caz, din situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat,cu exceptia cazului in care  exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent.

Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului financiar,precum si in celealte situatii prevazute de lege.

In bilant elementele de activ si datorii sunt grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate.

In intelesul prezentelor reglementari:

a) un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil;

b)o datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimentele trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice;

c)capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale.

1.2.1 Formatul bilantului este urmatorul

A) Active imobilizate

I) Imobilizari necorporale

Cheltuieli de constituire

Cheltuieli de dezvoltare

Concesiuni,brevete,licente,marci,drepturi si valori similare si alte imobilizari necorporale

Fondul comercial

Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie

II) Imobilizari corporale

Terenuri si constructii

Instalatii tehnice si masini

Alte instalatii,utilaje si mobilier

Avansuri si imobiliszari corporale in curs de executie

III) Imobilizari financiare

Titluri detinute ca imobilizari

Alte creante

Actiuni proprii

B)Active circulante

I) Stocuri

Materii prime si materiale consumabile

Productia in curs de executie

Produse finite si marfuri

Avansuri pentru cumparari de stocuri

II) Creante

Creante comerciale

Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului

Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de participare

Alte creante

Creante privind capitalul social subscris si nevarsat

III) Investitii financiare pe termen scurt

Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului

Actiuni proprii

Alte investitii financiare pe termen scurt

IV) Casa si  conturi in banci

C) Cheltuieli in avans

D)Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an

Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

Sume datorate institutiilor de credit

Avansuri incasate in contul comenzilor

Datorii comerciale

Efecte comerciale de platit

Sume datorate societatilor din cadrul grupului

Sume datorate privind interesele de participare

Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale

E) Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F)Total active minus datorii curente

G)Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

Sume datorate institutiilor de credit

Avansuri incasate in contul comenzilor

Datorii comerciale

Efecte comerciale de platit

Sume datorate societatilor din cadrul grupului

Sume datorate privind interesele de participare

Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurari sociale

H) Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare

Alte provizioane

I) Venituri in avans

J)Capital si rezerve

I) Capital subscris

Capital subscris nevarsat

Capital subscris varsat

II) Prime de capital

III)Rezerve din reevaluare

IV) Rezerve

Rezerve legale

Rezerve pentru actiuni proprii

Rezerve statutare sau contractuale

Alte rezerve

V)Rezultatul reportat

VI) Rezultatul exercitiului financiar

1.2.2 Prevederi referitoare la elementele de bilant

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul caruia ii sunt destinate.

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza continua, in scopul desfasurarii activitatii entitatii.

Drepturile asupra proprietatilor imobiliare si alte drepturi similare trebuie prezentate la  "Terenuri si constructii"

Cheltuieli efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unui exercitiu financiar ulterior,trebuie prezentate sub titlu de " cheltuieli in avans"

Provizioanele  sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.

Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

1.2.3 Formatul contului de profit si pierdere este urmatorul:

1.-cifra de afaceri;

2.-variataia stocurilor de produse finite si a productiei in curs de executie;

3.-productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata;

4.- alte venituri de exploatare;

5.- a - cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile;

b- alte cheltuieli externe;

6.- cheltuieli cu personalul;

a - salarii si indemnizatii;

b- cheltuieli cu asigurarile sciale, cu indicarea distincta a celor referitoarela pensii;

7 a - ajustari de valoareprivind imobilizarilor corporale si imobilizarilor necorporale;

b- ajustari de valoare privind activele circulante,in cazulin care acestea depasesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale in entitatea in cauza;

8.- alte cheltuieli de exploatare;

9.- venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de  la entitatile afiliate;

10.- venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate;

11.- alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate;

12.- ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca active circulante;

13.- dobanzide platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privindentitatile afiliate;

14.- profitul sau pierderea din activitatea curenta;

15.- venituri extraordinare;

16.- cheltuieli extraordinare;

17.- profitul sau pierderea din activitatea extraordinara;

18.- impozitul pe profit;

19.- alte impozite neprezentate la elementele de mai sus;

20.- profitul sau pierderea exercitiului financiar.

Notele explicative la situatiile financiare anuale trebuie:

sa prezinte informatii despre reglemtariel contabile care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare anuale si despre  politicile contabile folosite;

sa ofere informatii suplimentare care nu sunt prezentate in bilant,contul de profit si pierdere si dupa caz, in situatia modificarilor capitalurilor proprii si /sau situatia fluxurilor de trezorerie,dar sunt relevante pentru intelegerea oricaror dintre acestea;

sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile foinanciare anuale si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare;

sa mentioneze daca situatiile financiare anuale au fost intocmite in conformitate cu Legea Contabilitatii nr 82/1991 republicata si cu prevederile cuprinse in reglementarile prezentate de OMF 1752/2005.

Notele explicative trebuie sa cuprinda si informatii referitoare la elementele de bilant, la elementele din contul de profit si pierdere,informatii privind numarul mediu de persoane angajate in cursul exercitiului financiar, cheltuielile cu personalul,etc.

1.2.4 Continutul reportului administratorilor

Raportul administratorilor cuprinde cel putin o prezentare fidela a dezvoltarii si performantei activitatilor entitatii si a pozitiei sale financiare,impreuna cu o descriere a principalelor riscuri si incertitudini cu care se confrunta.

Raportul administratorilor ofera, de asemenea,informatii despre:

-evenimente imporatnte aparute dupa sfarsitul exercitiului financiar;

-dezvoltarea previzibila a entitatii;

-activitatile din domeniul cercetarii si dezvoltarii;

-informatii privind achizitiile propriilor actiuni

-existenta de sucursale ale entitatii;

-utilizarea de catre entitate a instrumentelor financiare.

Obiectivele cadrului contabil conceptual al I.A.S.B se concretizeaza in urmatoarele:

-stabilirea conceptelor si principiilor teoretice ce stau la temelia intocmirii si prezentarii situatiilor pentru utilizatorii externi;

ofera un ghid pentru normalizatori,susceptibil de a aduce un plusde eficacitate si coerenta in procesul de normalizare;

-ofera un cadru de referinta pentru preparatorii de conturi si pentru auditori;

-ajuta la usurarea procesului de intelegere a situatiilor financiare de catre utilizatori;

Principalele componente ale cadrului contabil conceptual al I.A.S.B[5] sunt:

obiectivul situatiilor financiare;

caracteristicile calitataive care determina utilitatea informatiilor din situatiile financiare;

elementele situatiilor financiare;

recunoastrea si masurarea elementelor din situatiile financiare.

Elementele ce definesc fiecare caracteristica calitativa a informatiilor contabile sunt prezentate in schema de mai jos:

Caracteristicile calitative-atribute care determina utilitatea informatiilor oferite de situatiile financiare

Inteligibilitatea (Understandability,egl.)=usurinta cu care utilizatorii inteleg informatia contabila

Fiabilitatea(Reliability,engl)= informatia nu este agravata de anumite erori semnificative, nu este partinitoare,oferindu-le utilizatorilor un grad de credibilitate

Relevanta(Pertinenta)(relevance,engl)=informatia influenteaza deciziileeconomice ale utilizatorilor,oferindu le suportul necesar in evaluarea evenimentelor trecute,prezente si viitoare sau in corectarea evaluarilor precedente

Comparabilitatea(Comparability,engl)=comparabilitatea in timp;comparabilitatea in spatiu;

1.3 LUCRARI PREGATITOARE PENTRU INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Situatiile financiare anuale intocmite de managementul entitatii au scopul de a oferi utilizatorilor informatiei contabile o imagine fidela situatiei patrimoniului, a performantei economice si a pozitiei fianciare a entitatii pentru exercitiul financiar la care se refera.

In acest scop,informatiile contabile acumulate in cursul exercitiului trebuie prelucrate suplimentar.

a) Verificarea corectitudinii si completitudinii contabile necesare situatiilor financiare anuale se face prin intocmirea balantei de verificare si prin testarea cheilor de verificare contabile.

Cele mai importante chei sunt:

-verificarea rulajelor anuale din conturile de venituri si cheltuieli prin comparatie cu bugetul annual intocmit pentru exercitiul respectiv;

-verificarea concordantei intre rulajele totale debitor/creditor ale bantelor analitice si rulajul total debitor/creditor al contului sintetic pentru care s-a facut dezvoltarea analitica;

-verificarea concordantei dintre totalul rulajelor debitor/creditor din balanta sintetica de verificare cu totalul din registrul-jurnal;

-verificarea concordantei dintre totalul coloanei" venit baza de calcul" din registrul de vanzari cu totalul rulajelor inregistrate in conturile de venituri din vanzari si prestatii purtatoare de T.V.A;

-verificarea prin sondaj a concordantei in cartea mare.

b) Analiza si solutionarea tuturor soldurilor din conturile de operatiuni in curs de clarificare.Aceste conturi trebuie sa aiba sold zero.

c) Realizarea unui punctaj exact al operatiunilor reciproce in cazul in care entitatea are subunitati sau lucreaza in relatie cu alte unitati din cadrul grupului.

d) Inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia- privita ca ansamblu al operatiunilor prin care se verifica si se constata existenta,valoarea si titlul valabil de proprietate pentru toate elementele patrimoniului.

e)Reevaluarea disponibilitatilor banesti aflate in conturi bancare in valuta si exprimarea lor la cursul de inchidere.

f) Inchiderea provizorie a veniturilor si cheltuielilor asupra contului 121"Profit si pierdere" si determinarea in acest mod a profitului brut contabil.

g) Calculul si inregistrarea cheltuielii privind impozitul pe profit datorat.In conditiile actulae ale legislatiei noastre fiscale, acest calcul se poate face numai extracontabil, rezultatyl fiind inregistrat prin nota contabila.

h) Stabilirea destinatiilor pentru repartizarea profitului exercitiului financiar, in ordinea urmatoare:

-acoperirea pierderilor din perioadele precedente;

-fondurile de rezerva impuse de prevederile legale;

-fondurile proprii destinate investitiilor sau suplimintarii capitalului de lucru al entitatii;

-dividendele.

Dupa inregistrarea notei contabile privind repartizarea profitului, se intocmeste balanta de verificare intermediara, care serveste la intocmirea bilantului si a contului de profit si pierdere.

Trei reguli pentru intocmirea situatiilor financiare anuale:

1.Data fiind importanta situatiilor financiare anuale ca sursa de informatii si necesitatea ca aceasta sursa sa fie stabila, legea prevede principiul intangibilitatii situatiilor financiare anuale.

2.Datele inscrise in situatiile financiare anuale trebuie sa corespunda cu datele inscrise in contabilitate,puse de acord cu rezultatele inventarieii.

3.Necompensarea posturilor de activ cu cele de pasiv si nici a veniturilor cu cheltuielile,in contul de profit si pierderi.